Налоги. Правовая база налоговой системы.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, устанавливаемая и применяемая в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ, а при наличии отягчающего обстоятельства, размер штрафа увеличивается на 100%.
Налоговым законодательством за уклонение от уплаты налогов и сборов установлены следующие налоговые санкции.
За ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе, взыскивается штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб., а если такая деятельность осуществляется более 90 календарных дней – то размер штрафа составит 20% от дохода, но не менее 40 тыс. руб.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Грубое нарушение организацией правил учета доходов или расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода и повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. При этом, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (ст. 120 НК РФ).
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора), а если эти деяния были совершены умышленно, то размер штрафа составит 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).
Административная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов предполагает наложение наказания на должностных лиц организации, совершившей налоговое правонарушение, предусмотренное главой 16 части первой НК РФ. Исходя из смысла пп. 3 и 4 ст. 108 НК РФ, следует, что меры административной ответственности могут применяться лишь в отношении должностных лиц организаций, которые не являются субъектами налоговой ответственности. Отдельные граждане, если они являются налогоплательщиками, за нарушение законодательства о налогах и сборах могут нести лишь уголовную или налоговую ответственность, а организации (юридические лица) – только налоговую. Как указывается в в судебно-арбитражной практике, при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц (п. 7 ст. 101 НК РФ) судам следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик – физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности. При решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций – налогоплательщиков необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК РФ. Названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности.
Субъектом административной ответственности, следовательно, являются лица, не признаваемые НК РФ налогоплательщиками. Соответственно граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут ответственность за совершенные правонарушения в области налогов и сборов в соответствии с НК РФ.
Административные правонарушения, связанные с уклонением от уплаты налогов и сборов представлены в Кодексе РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) следующими составами.
За нарушение сроков представления налоговой декларации, предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.5 КоАП РФ).
За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности КоАП РФ предусмотрена санкция в виде административного штрафа, налагаемого на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ (ст. 15.11 КоАП РФ).
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов предусмотрена ст.ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ (УК РФ).
Статья 198 УК РФ предусматривается уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере. Данные деяния наказываются штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
При этом для целей ст. 198 УК РФ, крупным размером признается сумма налогов или сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов или сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов или сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб.
Статья 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов или сборов организацией. Ответственность за такое деяние, совершенное в крупном размере, составляет штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
При этом крупным размером для целей ст. 199 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов или сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов или сборов, либо превышающая 7,5 млн. руб.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам правовой основы налоговой системы РФ, можно сделать следующие основные выводы:
под налогами в экономике понимается принудительное изъятие государством у домохозяйств и фирм определенной денежной суммы на безвозмездной основе (то есть не сопровождаемое предоставление взамен товаров или услуг); в расширенном смысле к налогам относят также сборы и пошлины, то есть обязательные платежи домохозяйств и фирм государству за предоставление прав, разрешений и выполнение других юридически значимых действий (например, таможенные, лицензионные сборы, государственные пошлины за выполнение нотариальных действий, действий по записи актов гражданского состояния, за рассмотрение дел в судах и т. д.); налоги появились одновременно с возникновением государства и составляют основной источник государственных доходов;
налоги выполняют три основные функции: фискальную; социальную и регулирующую;
в России выделяют федеральные (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственные пошлины), а также таможенные пошлины, предусмотренные таможенным законодательством), региональные (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог) и местным (земельный налог и налог на имущество физических лиц) налоги;
за уклонение от уплаты налогов и сборов установлена налоговая, административная и уголовная ответственность.
Литература
Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.
Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ.
Федеральный закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1.
Приказ ФНС России «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами» от 09.09.2005 г. № САЭ-3-01/444.
Приказ ФНС России «Об утверждении рекомендуемых форм по принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации» от 28.11.2006 г. № САЭ-3-19/813.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.02.2001 г. № 5.
Балашов А. И., Рудаков Г. П. Коммерческое право: Учеб. пособие. Ч. 1. – СПб.: СПбИМаш, 2002. – 179 с.
Гальперин В. М., Гребенников П. И., Леусский А. И., Тарасевич Л. С. Макроэкономика: Учебник / Под общ. ред. Л. С. Тарасевича. – СПб.: Экономическая школа, 1994. – 524 с.
Матвеева Т. Ю. Макроэкономика: Курс лекций // http://www.hsemacro.narod/ru.

Гальперин В. М., Гребенников П. И., Леусский А. И., Тарасевич Л. С. Макроэкономика: Учебник / Под общ. ред. Л. С. Тарасевича. – СПб.: Экономическая школа, 1994. – с. 123.
Матвеева Т. Ю. Макроэкономика: Курс лекций // http://www.hsemacro.narod/ru.
Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. – ст. 38.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. – ст. 44.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. – ст. 52.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. – ст. 55.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. – ст. 72.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. – ст. 117.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. – п. 2 ст. 118.
Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. – п. 2 ст. 122.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».












2