Аудиторская деятельность и ее регулирование

Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.
Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляции учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения должностных лиц.
Манипуляция учетными записями — умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнированных записей с целью искажения данных учета и отчетности.
Уничтожение результата хозяйственных операций — сторнированные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам.
Фальсификация бухгалтерских документов и записей — оформление заведомо неправильных или фальшивых бухгалтерских документов (авизо, счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину.
Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом.
Ошибки в ведении учета. Иногда в бухгалтерии не ведется надлежащий учет по какому-либо виду деятельности или подразделению.
Предположим, предприятие ведет строительство. Бухгалтер, не желая связываться с проводками по его ведению, все расходы по строительству в течение года относил в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В результате к концу года образовывалось огромное дебетовое сальдо по счету 76.
Случайные ошибки. К ним относятся: арифметические просчеты, которые встречаются крайне редко, но они обычно выявляются самим бухгалтером; случайные неправильные проводки, возникающие, например, в случае, когда, применяя правильный метод учета факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку, относя затраты на текущий ремонт основных средств на себестоимость продукции а какую-то сумму проводит по счету «Основные средства». Такие ошибки встречаются редко, их очень трудно обнаружить, так как при выборочной проверке, убедившись в правильности регистрации при данном методе учета, аудитор не проводит сплошной проверки по операциям данного типа;
Повторяющиеся ошибки. Они возникают, если бухгалтер неправильно регистрирует факт хозяйственной деятельности в каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выявить обычно не сложно, часто их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную форму баланса.
Ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета. Наиболее типичные из них: неправильный учет уставного капитала; оприходование приобретаемых основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;
Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства: отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение.
Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себестоимость.
При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины. Он должен определить их влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок и искажений на содержание финансовой отчетности.
Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных. О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.
Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных процедур.
2.4. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:
Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия.
В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской фирмой исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской фирмой, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской фирмы и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.


3. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ

Права аудиторов, их обязанности и ответственность предписываются Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, стандартами аудита, другими законодательными и нормативными актами. Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:
самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с предприятием;
проверять в полном объеме документацию по финансово-хозяйственной деятельности, получать разъяснения по возникающим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для проверки;
получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
привлекать на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;
отказаться от проведения проверки в случае не представления проверяемым предприятием необходимой документации.
Аудиторы (аудиторские фирмы) обязаны:
неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства РФ;
немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему проверку, о невозможности своего участия в ее осуществлении вследствие обстоятельств, препятствующих проведению аудита или отсутствии соответствующей лицензии, а также о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работ или иными обстоятельствами, возникающими после заключения договора;
квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;
обеспечивать сохранность документов, получаемых в составленных в ходе проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя).
Действующим законодательством предусмотрены определенные обстоятельства, препятствующие проведению аудита. Так, аудиторская проверка не может проводиться:
аудиторами, являющимися учредителями или должностными лицами проверяемого предприятия или состоящими с ним в близком родстве;
аудиторскими фирмами в отношении предприятия, являющихся их учредителями, акционерами, кредиторами и страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями и акционерами;
аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному предприятию услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению отчета.
Качество оказываемых аудиторских услуг определяется Гражданским кодексом РФ, Уголовным кодексом, Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, и может быть условно разделена на 4 части:
перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или небрежностью при оказании услуг). Во избежание ошибок проверка должна проводиться в соответствии с общепринятыми стандартами аудита. Обязательства сторон и ответственность аудитора должны быть четко оговорены в договоры. Аудитор должен письменно уведомить клиента о необходимости каких либо изменений в системе учета или предоставлении необходимых документов;
перед третьими лицами. В качестве подтверждения своей правоты аудитор должен опираться на обще принятые стандарты аудита и доказать непричастность третьей стороны к договору;
уголовная;
связанная с соблюдением конфиденциальности.
Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по собственной инициативе или по поручению органов прокуратуры может назначить проверку качества выданного аудиторского заключения. В случае обнаружения неквалифицированного проведения проверки, которая привела к убыткам для государства или для предприятия, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда:
понесенные убытки в полном объеме;
расходы по проведению перепроверки;
штраф с аудитора в сумме 100, а с аудиторской фирмы в сумме от 100 до 500 МРОТ.
В случае неоднократного (2-х или более раз) неквалифицированного проведения аудиторских проверок аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии. За осуществление аудиторской деятельности без лицензии налагается штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ. А в пользу введенных в заблуждение заказчиков взыскивается сумма незаконно полученного от них дохода.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в России действует следующая система регулирования аудиторской деятельности:
1) Закон об аудиторской деятельности;
2) другие федеральные законы и иные нормативные правовые акты по проведению аудита, изданные в соответствии с Законом аудиторской деятельности и не противоречащие ему;
3) Федеральные стандарты аудита;
4) стандарты саморегулируемых аудиторских объединений;
5) внутрифирменные аудиторские стандарты.
Таким образом, Закон об аудиторской деятельности является главенствующим документом в системе регулирования аудиторской деятельности. Он определяет понятия аудита, аудитора, правовые моменты организации и функционирования, критерии обязательности аудиторских проверок, виды сопутствующих аудиту услуг, место стандартов и норм профессиональной этики, права и обязанности аудиторов и проверяемых субъектов, основные аспекты контроля качества в аудите, вопросы аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, роль саморегулируемых аудиторских объединений и др. Соблюдение его является обязательным для всех аудиторов и аудиторских организаций, а также для лиц, подлежащих обязательному аудиту.
Логическим продолжением последних экономических преобразований в современной России стала реформа российского аудита.
Изменить систему аудита и бухучета просто необходимо. Но изменить так, чтобы правила и по бухгалтерскому учету, и по аудиту были максимально простые и понятные. Лишь в этом случае контроль будет объективным и действенным. И аудиторы станут реальными помощниками не только частным аудируемым организациям, но госструктурам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307 ФЗ ((с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011).
Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315 ФЗ (ред. от 03.12.2011).
Аудит / Под ред. В. И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. – 583 с.
Аудиторы предлагают свою реформу аудита! // Аудит сегодня [Электронный ресурс] // http://www.j-as.com/
Богданович И. С. Аудит. Омск: Омский ин-т сервиса, 2007. - 169 с.
Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования. - М.: Волтерс Клувер, 2008. – 188 с.
Булыга Р.П. Основы аудита [Электронный ресурс] // http://books-biznes.ru/581-bulyga-p-osnovy-audita.html
Воронина Л. И. Аудиторская деятельность: Основы организации. - М., Флинта, 2007. – 289 с.
Ершова И. В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. – М.: Юриспруденция, 2011. - 280 с.
Ковалева О. В. Аудит. - М.: АСТ, 2009. – 266 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. - СПб.: Питер, 2009. – 306 с.
Массарыгина, В.Ф. Закон об аудиторской деятельности: новая модель регулирования // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 4. – С. 9-11.
Мерзликина Е. М. Аудит. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. – 324 с.
Принят Кодекс этики аудиторов [Электронный ресурс] // www.auditrf.ru/news? view=97698001
Российский аудит 2011 [Электронный ресурс] // www.audit-it.ru/articles/audit/a105/416898.html


Ершова И. В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. – М.: Юриспруденция, 2011. – С. 17-18.
Булыга Р.П. Основы аудита [Электронный ресурс] // http://books-biznes.ru/581-bulyga-p-osnovy-audita.html
Ершова И. В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. – М.: Юриспруденция, 2011. – С. 17-18.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307 ФЗ ((с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)
Российский аудит 2011 [Электронный ресурс] // www.audit-it.ru/articles/audit/a105/416898.html
Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315 ФЗ (ред. от 03.12.2011)
Принят Кодекс этики аудиторов [Электронный ресурс] // www.auditrf.ru/news? view=97698001
Булыга Р.П. Основы аудита [Электронный ресурс] // http://books-biznes.ru/581-bulyga-p-osnovy-audita.html
Российский аудит 2011 [Электронный ресурс] // www.audit-it.ru/articles/audit/a105/416898.html
Аудиторы предлагают свою реформу аудита! // Аудит сегодня [Электронный ресурс] // http://www.j-as.com/
Ершова И. В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. – М.: Юриспруденция, 2011. – С. 88-89.
Ершова И. В. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. – М.: Юриспруденция, 2011. – С. 88-89.
Российский аудит 2011 [Электронный ресурс] // www.audit-it.ru/articles/audit/a105/416898.html
Булыга Р.П. Основы аудита [Электронный ресурс] // http://books-biznes.ru/581-bulyga-p-osnovy-audita.html
Булыга Р.П. Основы аудита [Электронный ресурс] // http://books-biznes.ru/581-bulyga-p-osnovy-audita.html
Ковалева О. В. Аудит. - М.: АСТ, 2009. – С. 158-159.
Мерзликина Е. М. Аудит. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. – С. 201-203.
Мерзликина Е. М. Аудит. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. – С. 201-203.
Кочинев Ю. Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. - СПб.: Питер, 2009. – С. 206.
Российский аудит 2011 [Электронный ресурс] // www.audit-it.ru/articles/audit/a105/416898.html
Российский аудит 2011 [Электронный ресурс] // www.audit-it.ru/articles/audit/a105/416898.html
Булыга Р.П. Основы аудита [Электронный ресурс] // http://books-biznes.ru/581-bulyga-p-osnovy-audita.html
Мерзликина Е. М. Аудит. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. – С. 210.
Воронина Л. И. Аудиторская деятельность: Основы организации. - М., Флинта, 2007. – С. 248-250.
Воронина Л. И. Аудиторская деятельность: Основы организации. - М., Флинта, 2007. – С. 248-250.
Воронина Л. И. Аудиторская деятельность: Основы организации. - М., Флинта, 2007. – С. 248-250.












5



GLOSSARY