Аудит расходов при экспортных операциях.

Признание убытка от обесценения не классифицируется как курсовая разница. Признание убытка от обесценения согласуется с правилами МСФО 2 "Запасы", согласно которым запасы должны оцениваться по наименьшей величине из себестоимости и возможной чистой ценой продажи.Таким образом, Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) иностранной валюты.Возможны 2 схемы развития событий при условии изменения курсов валют между трансакциями:схема: произведена предоплата за товары (работы, услуги) ^ получение товаров (работ, услуг) - неденежная статья - курсовая разница не возникает; или получение предоплаты за товары (работы, услуги) – предоставление товаров (работ, услуг) - неденежная статья - курсовая разница не возникаетсхема: получение товаров (работ, услуг) - оплата за товары (работы, услуги) - денежная статья - возникает курсовая разница;илипредоставление товаров (работ, услуг) - получение оплаты - денежная статья-курсовая разница возникает. Основные положения МСФО (IAS) 2 "Запасы"Согласно п.11 МСФО (IAS 2) "Запасы" затраты на приобретение запасов включают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (невозмещаемые), а также расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива, доведения до их текущего состояния и места их текущего расположения.Покупная цена - это цена, которую предприятие уплатило или должно уплатить поставщику.Выводы.В зависимости от того, какова схема взаимоотношения между покупателем и продавцом, происходит формирование себестоимости приобретения запасов.Если взаимоотношения сторон складываются по первой схеме, а именно: произведена предоплата за товары (работы, услуги) - получение товаров (работ, услуг), то покупная цена товара будет равна стоимости аванса, уплаченного за запасы, так как авансы выданные являются неденежной статьей, следовательно, курсовая разница по ней не возникает.Если взаимоотношения сторон складываются по второй схеме, а именно:получение товаров (работ, услуг) ^ оплата за товары (работы, услуги), то покупная цена будет равна стоимости, исчисленной с применением валютного курса на дату перехода права собственности на запасы. Соответственно, по обязательству перед поставщиком возникнет курсовая разница при условии изменении курса валют на момент гашения задолженности.При взаимоотношениях сторон по первой схеме (по предоплате) при снижении курса валюты на дату перехода права собственности следует признать убыток от обесценения запасов. Курсовая разница при этом не возникает.Основные положения МСФО (IAS) 18 "Выручка".Согласно п.14 МСФО (IAS) 18 "Выручка" право собственности на товар появляется у покупателя, когда удовлетворяются следующие условия:продавец переводит на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товара;продавец не участвует в управлении и не контролирует проданный товар.Соответственно:при импортных операциях запасы следует признавать (приходовать) на дату перехода права собственности к покупателю. До фактического поступления запасов на склад покупателя товары будут признаны у заказчика как "запасы в пути";при экспортных операциях себестоимость реализованных товаров признается (соответственно, запасы списываются) на дату перехода права собственности к покупателю.Дата перехода права собственности оговаривается в договоре поставки. При импорте и экспорте товаров при составлении договора руководствуются правилами международной торговли INCOTERMS 2000.Таким образом, для определения даты перехода права собственности на товар необходимо тщательно изучить условия поставки, оговоренные в договоре купли- продажи.Основные положения Налогового кодекса РК. КПН.Согласно п.2 ст.57 НК РК доходы и расходы учитываются с момента отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.В соответствии с п.4 ст.57 НК РК учет курсовых разниц в целях налогообложения осуществляется согласно МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты. Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту РК с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа).Согласно п.5 ст.57 НК РК учет запасов для целей налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.НДС (особенности).Экспорт товаров.при реализации товаров на экспорт, за исключением вывоза товаров в государства таможенного союза, дата совершения оборота по реализации товаров будет определяться по статьям 237 и 263 НК РК.при реализации товаров на экспорт вгосударства таможенного союза(Россия, Беларусь) дата совершения оборота по реализации товаров будет определяться по ст.276-6 НК РК. А именно, датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).Рассмотрим особенности аудита и учета экспортных операций в комлексе примере конкретных ситуацийСитуация 1. Контракт на сумму 1000$. Условия поставки: DAF - с.Михайловка.15.09.10г. получена предоплата от заказчика в размере 300$ (30%), курс 147,2018.09.10г. поставка до границы товара на сумму 1000$ (100%), курс 147,3924.09.10г. поступила оплата от заказчика в размере 700$ (70%), курс 147,49 Бухгалтерские записи отражены в таблице 3.Анализ данных таблица позволяет сделать выводы о том, что в бухгалтерском учете признание дохода от реализации и списание реализованных товаров производится на дату перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Для исчисления КПН доходы и вычеты по реализованным товарам признаются при отгрузке товаров. При этом возникает временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, учитываемая при сверке чистой прибыли и налогооблагаемым доходом.Таблица 3Бухгалтерские записи экспорта продукцииДата операцииДебетКредитКурс НБСумма, $/тенгеСодержание операции15.09.10г.10303510147,20300/44160Получена предоплата за товар18.09.10г.35106010300/44160Признан доход от реализации товара18.09.10г12106010147,39700/103173Дебиторская задолженность за отгруженный товар18.09.10г70101330120200Списание себестоимости реализованных товаров24.09.10г.1210625070= 700 * (147,49 - 147,39)Курсовая разница24.09.10г.10301210147,49700/103243Погашение дебиторской задолженностиТаким образом, для того чтобы отследить и проанализировать процесс осуществления экспортных операций и их эффективность, предложена структура управления организации с выделением подразделения, отвечающего за внешнеэкономическую деятельность - дирекция по внешнеэкономической деятельности. В указанном подразделении предполагается осуществление функции учета, анализа и контроляЗАКЛЮЧЕНИЕТаким образом, в условиях рыночной экономики в качестве основной проблемы выделяется проблема эффективности, которая исследует возможности наилучшего использования ограниченных ресурсов, и все большее значение она приобретает по мере расширения внешнеэкономических связей. В конечном счете, экономическая эффективность является основой и критерием для принимаемых управленческих решений, так как раскрывает взаимосвязь между затратами ресурсов и результатами их использования. Она тесно связана с экономическим ростом, который является важной задачей каждого хозяйствующего субъекта, так как постоянная динамика и развитие деятельности является базой для максимально эффективной работы в современных условиях.Определено, что методика аудита экспортных операций должна включать такие этапы, как: общий обзор бухгалтерской отчетности; комплексный обзор отчетности и оборотно-сальдовой ведомости; дезагрегация показателей отчетности; определение циклов хозяйственных операций, подлежащих проверке; проверка правильности отражения в учете хозяйственных операций; проверка правильности группировки данных учета в регистрах; проверка правильности формирования показателей отчетности на основании данных регистров; экспертиза внешнеторговых контрактов; проверка расчетов с бюджетом по НДС; проверка соблюдения валютного законодательства РФ.Поскольку в настоящее время методика комплексного экономического анализа экспортных операций организации разработана не в достаточной степени, то существующая система показателей не может дать всесторонней комплексной характеристики экспортной деятельности организации. Для решения этой задачи, на наш взгляд, следует, во-первых, представить системупоказателей экспортной деятельности в виде следующих групп: первичные показатели; показатели структуры, удельного веса и эффективности экспортной деятельности; интегральный показатель эффективности экспортной деятельности. Состав каждой группы показателей приведен в диссертационной работе. Подобная группировка позволяет определить этапы отбора и расчета показателей для анализа эффективности экспортных операций и сгруппировать используемые показатели в соответствии с направлениями анализа экспортной деятельности организации.Стоит также отметить, что в существующих методах расчетов показателей эффективности экспортной деятельности, на наш взгляд есть ряд недостатков, вследствие которых показатели не совсем достоверно характеризуют отдельные аспекты экспортной деятельности. Один из них заключается в том, что при анализе динамики первичных показателей, а также показателей структуры экспорта не учитываются инфляционные процессы. Для решения данной проблемы нами предлагается дисконтировать первичные показатели, показатели структуры и эффективности экспортной деятельности в ходе анализа за период более двух лет.Кроме того, на наш взгляд, необходимо акцентировать особое внимание на показателях оборачиваемости активов, участвующих в осуществлении экспортной деятельности.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВКонституция Российской ФедерацииГражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2Налоговый Кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая)Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (ред. от 28.02.2008 г.).Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующая редакция)Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ. Федеральный закон от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (ред. от 28.07.2012)Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н «Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99»( в ред. от 27. 04. 2012 г.)Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99»( в ред. от 27.04.2012 N 55н)Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)Бурмистрова Л.М. Финансы организации (предприятия): Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 392 с.Бухгалтерский управленческий учёт: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Омега-Л, 2009. – 456 с.Ганеев К. Г. Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. -144 с. Григорьев Ю. А. Экспортные операции. - М.: Книжный мир, 2013. -225 с. Добросердова И.И., Попова Р.Г., Самонова И.Н. Финансы предприятий. - Из-во: Питер, 2008. – 312 с.Елисеев И. В. Гражданско-правовое регулирование международной купли-продажи товаров. -СПб.: Юридический центр Пресс, 2012. -236 с.Ивашиненко Е.О. Новые возможности раскрытия информации об экспортных операциях в финансовой отчетности // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций : материалы III Междунар. науч.-практ. конф., посвященной 50-летию экономического факультета ВГУ : в 2 ч. - Воронеж, 2010. - Ч. 1. С.43-45 Ивашиненко Е.О. Совершенствование российской финансовой отчетности на основе МСФО // Актуальные проблемы экономической науки в студенческих исследованиях : материалы Междунар. студ. на- уч.-практ. конф. - Воронеж, 2007. - С.165-167Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 692 с.Корнеева Т.А. Учет экспортных операций в малых и средних предприятиях. – Самара.: СГЭУ, 2012. – 90 с. Куликов Г. В. Аудит экспортных операций: Практ. Пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. -157 с. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю. Финансы предприятий: учебное пособие. Из-во: Альфа Пресс, 2009. – 452 с.Пожидаева Т.А. Анализ и аудит финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2010. – 629 с.Сорокин С.Л. Эффективность внешнеэкономической деятельности: понятие, измерение и оценка : моногр.. – Гродно : ГрГУ, 2011. –130 с.Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / под ред.проф. Н.В. Войтоловского, проф. А.П. Калининой, проф. И.И. Мазуровй. – М.: Издательство Юрайт, 2010. – 650 с.Ивашиненко Е.О. Организационное обеспечение комплексного экономического анализа экспортных операций организации // Современная экономика: проблемы и решения. - Воронеж, 2010. - № 8. - С.98-107 Ивашиненко Е.О. Экономический анализ эффективности экспортной деятельности // Российское предпринимательство. - 2010. - № 11-1. - С. 93-98Тараскина А. В., Кудряшов И.В. Особенности применения аналитических процедур аудита хозяйствующих субъектов занимающихся внешнеторговой деятельностью // Налоговая политика и практика. – 2007. - № 5. – С. 41-44Хегай И.В. Экспортные и импортные операции по реализации и приобретению товаров // Экномический анализ: теория и практиа. – 2012. - № 7. – С. 34-41