Анализ структуры и динамики активов коммерческой организации.

Рассмотрим основные корректировки, которые должны выполняться в отношении новой формы баланса с позиции внешнего анализа.На основании выполнения первой основной корректировки величина собственного капитала в аналитическом балансе (представленная суммой итога раздела III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса и статьи "Доходы будущих периодов") определяется как чистые активы организации [4], уточненную методику расчета которых целесообразно рассмотреть в соответствии с той бухгалтерской информацией, которая отражается в новых формах отчетности, и новой кодировкой ее статей.Чистые активы по-прежнему отражаются в отчете об изменениях капитала (по стр. 3600 раздела 3 "Чистые активы"). В практической деятельности расчет чистых активов ведется в основном для того, чтобы контролировать величину уставного капитала. В соответствии с законодательством РФ в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью по окончании второго и каждого последующего финансового года чистые активы сопоставляются с величиной уставного капитала и не могут быть меньше его. В противном случае общество должно объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала до уровня чистых активов. Экономический смысл этой операции состоит в том, что если в результате неэффективной деятельности (убыточности) реальный собственный капитал окажется меньше тех собственных средств, которые были авансированы в предприятие в виде уставного капитала при его организации, то это противоречие требует приведения данных показателей в соответствие. Если же стоимость чистых активов окажется меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то согласно п. 4 ст. 90 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) и п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" организация подлежит ликвидации.Порядок расчета чистых активов установлен Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 №10н/03-6/пз [3] "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (далее - Приказ №10н/03-6/пз). В соответствии с данным Приказом стоимость чистых активов определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету.Поскольку в связи с утверждением новых форм бухгалтерской отчетности в данный документ не были внесены изменения, то предполагается, что общие правила расчета чистых активов не изменились. В таблице 4 представлен уточненный порядок определения их величины исходя из содержания новой формы бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом №66н.Таблица 4Порядок расчета стоимости чистых активов организации N п\п Показатель Код строки баланса старойформы(Приказ N 67н) Код строки баланса новойформы(Приказ N 66н) Активы 1 Нематериальные активы 1101110 2 Результаты исследований и разработок - 1120 3 Нематериальные поисковые активы - 1130 4 Материальные поисковые активы - 1140 5 Основные средства 1201150 6 Незавершенное строительство 130 1151 7 Доходные вложения в материальные ценности 1351160 8 Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) <2>140 + 2501170 + 1240 9 Прочие внеоборотные активы <3>145 + 1501180 + 1190 10 Запасы 2101210 11 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 2201220 12 Дебиторская задолженность <4>230 + 2401230 13 Денежные средства и денежные эквиваленты 2601250 14 Прочие оборотные активы 2701260 15 Итого активы, принимаемые к расчету Сумма п. п. 1 - 14 Пассивы 16 Долгосрочные обязательства по заемным средствам (займам и кредитам) 5101410 17 Прочие долгосрочные обязательства, включая величину отложенных налоговых обязательств <5><6>515 + 5201420 + 1430 +1450 18 Краткосрочные обязательства по заемным средствам (займам и кредитам) 6101510 19 Кредиторская задолженность 6201520 20 Задолженность участникам (учредителям)по выплате доходов 630 - 21 Прочие краткосрочные обязательства <6>6601540 + 1550 22 Итого пассивы, принимаемые к расчету Сумма п. п. 16 - 21 23 Стоимость чистых активов акционерного общества Разность п. п. 15 и 22Таким образом, в состав активов, принимаемых к расчету, включаются практически все внеоборотные и оборотные активы (за исключением сумм задолженности участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал). В составе пассивов к расчету отражаются все, долгосрочные и краткосрочные [21], обязательства организации, а разница между ними как раз и отражает величину активов, сформированных за счет собственного капитала. При этом в отличие от бухгалтерского баланса в состав краткосрочных обязательств не включается статья "Доходы будущих периодов" (стр. 640 старого и стр. 1530 нового баланса), которая таким образом увеличивает чистые активы.Таким образом, правильный расчет чистых активов имеет важное значение как для формирования бухгалтерской отчетности, так и для ее анализа, поскольку позволяет достоверно определить величину реального собственного капитала и оценить финансовое состояние организации. Считается, что чистые активы характеризуют финансовую устойчивость организации, а их предельно допустимая величина является минимальным условием (критерием) финансовой устойчивости (имеется в виду сама возможность существования организации).ЗаключениеОтсутствие чистых активов (собственного капитала) или даже более жесткий критерий - значение чистых активов ниже минимального по законодательству размера уставного капитала позволяет отнести организацию к последнему типу финансовой устойчивости - стадии банкротства. При этом имеется в виду не юридическая сторона несостоятельности (юридические процедуры банкротства регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 №127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" [2] и при наличии соответствующих признаков могут быть применены к организациям, находящимся и в других типах финансовой устойчивости), а финансовый аспект банкротства, выражающийся в состоянии финансовых ресурсов организации, т.е. в рассматриваемом случае в отсутствии собственного капитала, финансировании деятельности исключительно за счет заемных средств, явной неплатежеспособности и абсолютной неликвидности баланса.Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. По экономическому содержанию чистые активы показывают стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств, т.е. стоимость имущества, принадлежащего собственникам организации, на которое они могут потенциально рассчитывать в случае ликвидации организации после покрытия всех ее долгов.Практическая реализация новых требований к бухгалтерской отчетности и МСФО предполагает возможность действий по подготовке отчетности к проведению анализа - агрегирование или иное видоизменение официальных форматов финансовых отчетов, чтобы облегчить уяснение отчетности отдельными группами ее пользователей, сделать отчетность более наглядной и расширить возможности ее анализа.Список литературыФедеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ.Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: утв. Совместным приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку № 03-6/пз.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Приказ Минфина России от 02.02.2011 №11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)»Приказ Минфина РФ от 18.07.2012г. №106н «О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»Приказ Минфина РФ от 25.11.2011г. №160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»Приказ Минфина России от 02.07.2010г. №66н (в ред. от 17.08.2012г) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».Приказ Минэкономразвития и торговли РФ от 21.04.2006г. №104 «Об утверждении методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций».«Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)Международные стандарты финансовой отчетности. 2007: издание на рус. яз. М.: Аскери-АССА, 2007.Адамайтис Л. А. Построение аналитического баланса и расчет чистых активов по новым формам бухгалтерской отчетности// Международный бухгалтерский учет. – 2013. - №4. – с.13Адамайтис Л.А. Анализ финансовой отчетности. Практикум: Учеб. пособие М.: КноРус, 2007.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. Ю.И. Сигидова и проф. А.И. Трубилина. М.: ИНФРА-М, 2012.Горох Н. Анализ активов баланса/ Н. Горох // «Российский бухгалтер». - 2012. - №4Захарьин В. Р. Учетная политика – 2013 / В. Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. - 2013. - №1Зобова Е. П. Новый закон о бухучете: объекты, регистры, отчетность../ Е. П. Зобова// «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение». – 2012. - №12Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Зоновой. М.: Эксмо, 2009.Когденко В. Г. Особенности анализа новой бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) / В. Г. Когденко // Международный бухгалтерский учет. – 2012. - №18Когденко В. Г. Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основании новых форм отчетности / В. Г. Когденко // Международный бухгалтерский учет. – 2012. - №35Макарова Л.Г. Экономический анализ в управлении финансами фирмы: Учеб. пособие / Л.Г. Макарова, А.С. Макаров. М.: Академия, 2008.Мамаева И. С. Раскрытие информации в отечественных и международных стандартах учета и отчетности // Международный бухгалтерский учет. – 2012. - №3Морозова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Т. В. Морозова. М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2012Огурцов Д. Н. Долгосрочные или краткосрочные: что выбрать? Нюансы классификации /Д. Н. Огурцов// МСФО и МСА в кредитной организации. – 2012. - №3Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Инфра-М, 2011.