Принудительное исполнение налоговой обязанности.

Анализ судебной практики по вопросам принудительного исполнения налоговой обязанностиВ данной главе будет проведен анализ нескольких примеров судебных решений из области принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.Пример 1. Налогоплательщик получил сообщение с требованием представления пояснений следующего содержания:"На основании п. 3 ст. 88 НК РФ требую представить в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня получения настоящего сообщения необходимые пояснения в отношении суммы налога, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащей вычету в размере 250 000 руб., отраженной по стр. 170 разд. 3 налоговой декларации по НДС за II кв. 2012 г. Также в течение 5 (пяти) рабочих дней представить документы:- копии ГТД, подтверждающие импорт товаров на территорию РФ;- книгу покупок за II кв. 2012 г.;- платежные поручения, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров".Правовые действия налогоплательщика.Норма закона: если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлено несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).Требования налогового органа о представлении документов неправомерны, НК РФ прямо указывает на представление пояснений, но не документов. Таким образом, налогоплательщик обязан представить пояснения. Представление документов - это право налогоплательщика, но не обязанность. Применить меру ответственности за непредставление документов в этом случае невозможно.Пример 2. Налогоплательщик сдал налоговую декларацию по НДС за I кв. 2012 г., в которой заявлена сумма налога к возмещению из бюджета. 20 апреля 2012 г. он получил требование о представлении документов. 14 мая 2012 г. налогоплательщик лично передал запрашиваемые документы в ИФНС.По состоянию на 2 октября 2012 г. налогоплательщик не получил решение о подтверждении суммы налога, предъявленного к возмещению.Может ли налоговый орган проводить камеральную налоговую проверку более трех месяцев?Правовые действия налогоплательщика.Норма закона: возмещение НДС из бюджета осуществляется на основании ст. 176 НК РФ, согласно которой по окончании проверки в течение семи дней (7 рабочих дней, согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ: срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях) налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).Таким образом, при возмещении НДС срок проверки определен - не более трех месяцев. (Примечание: по другим основаниям срок камеральной налоговой проверки не является пресекательным и может быть продлен.)При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 10 ст. 176 НК РФ).В данном случае налогоплательщик имеет полное право получить решение от налогового органа и за его несвоевременное вынесение потребовать уплату процентов.Пример 3. К организации применили меру принуждения в виде штрафа за непредставление в налоговый орган документов - 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). При этом организация не получала требование о представлении документов, а также не была уведомлена о необходимости получения требования. Налоговый орган обосновал свои действия тем, что требование было отправлено организации по почте.Правомерны ли действия налогового органа?Правовые действия налогоплательщика.Норма закона: требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 1 ст. 93 НК РФ).Таким образом, закон обязывает налоговый орган вручить требование лично и, только если сделать это невозможно (например, налогоплательщик уклоняется от его получения, налогоплательщика нельзя найти), отправить по почте заказным письмом.Если налогоплательщика можно найти, он не уклонялся от получения требования, то налогоплательщик имеет полное право обжаловать данное решение налогового органа, сославшись на нарушение существенных условий процедуры истребования документов. Государство осуществляет активные действия с целью предотвращения налоговых правонарушений, в том числе применяя меры принуждения к исполнению законодательства о налогах и сборах.В настоящее время можно достаточно уверенно сказать о недостаточной эффективности принудительного исполнения налоговой обязанности, усложнении процедур налогового администрирования, нечеткости законодательных норм, что создает очевидные проблемы для добросовестных налогоплательщиков, способствует созданию и использованию схем ухода от налогов недобросовестными налогоплательщиками, что приводит к увеличению недоимок по налогам и сборам.ЗаключениеНалоговая обязанность представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения налогоплательщика по уплате законно установленных налогов и сборов. Принудительное исполнение налоговой обязанности (взыскание налога) производится по решению налогового органа посредством направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств.До вынесения решения о принудительном взыскании налоговой недоимки налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика об образовавшейся задолженности перед казной и предложить добровольно погасить недостающие налоговые платежи. Однако налоговым законодательством не установлен предельный срок, в течение которого налоговый орган может «ожидать» добровольного исполнения налоговой обязанности. Истечение дополнительного срока уплаты налога служит основанием для вынесения налоговым органом решения о принудительном (бесспорном) взыскании налога. Данное решение должно быть вынесено не позднее 60 дней с момента истечения дополнительного срока на уплату налога. Пропуск налоговым органом этого срока влечет невозможность бесспорного взыскания налога, и дальнейшее принудительное исполнение налоговой обязанности возможно только в судебном порядке.Меры ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах носят по большей части имущественный характер. И именно от эффективности применения государством мер принуждения и юридической ответственности к недобросовестным налогоплательщикам во многом зависит, насколько добросовестно общество будет исполнять налоговую обязанность.Список литературыНалоговый кодекс Российской ФедерацииБелякова Э. И. Принуждение к исполнению законодательства о налогах и сборах// Налоги и налоговое планирование. – 2013. - №1Борисов А. М. Эволюция и проблемы базовой терминологии в сфере налогообложения// Налоги и налогообложение. – 2010. - №2. – с.5-7Брызгалин А.В. Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам / А. В.Брызгалин, О. В. Анферова, Л. В. Аверина // Налоги и финансовое право. – 2012. - №4Бычков А. Уплата налога. Момент исполнения обязанности/ А. Бычков// Финансовая газета. – 2013. - №1Воронов Е. Н. Актуальные проблемы принудительного исполнения налоговой обязанности в Российской Федерации/ Е. Н. Воронов // Право и экономика. – 2012. - №7Долгополов О. И. Пени, штрафы, взыскания/ Долгополов О.И. // РОСБУХ. - 2012. - №5. – с.7Зрелов Ю. Приостановление операций по счетам в банке: новые правила – новые проблемы/ Ю. Зрелов// Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. – 2012. - №2Крохина Ю. А. Налоговое право России: Учебник для вузов /Под ред. проф.Ю. А. Крохиной. – 2-е изд., перераб. – М.: Норма, 2011. – 720с.Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Центр ЮрИнфоР, 2011. – 102с.Новиков С. Г. Взыскание налоговой задолженности по правилам/ С. Г. Новиков// Налоговая проверка. – 2012. - №3Пантюшов О. В. Обязанность налогоплатильщика по уплате налогов и сборов // Адвокат. – 2012. - №3Попов В. В. К вопросу о презумпции невиновности налогообязанных субъектов и их обязанности по уплате налогов и сборов / В. В. Попов // Налоги (журнал). – 2011. - №6Путеводитель по налогам. Практическое пособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов// Консультант плюс. – 2013. - №3Решетникова И.В., Ярков В.В. Гражданское право и гражданский процесс в современной России. М., 2010. – 198с.Филимонова О. В. Взыскание недоимки с дочернего общества налогоплательщика// Налоговая проверка. – 2013. - №1Цедель А. Система исполнения судебных решений в Германии // Проблемы исполнительного производства: Сб. ст. Вып. 2 / Отв. за выпуск С.П. Гришин. Н.-Новгород, 2010. – 105с.Якушкина Е. Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога организацией: меры, его образующие, и их правовая природа // Юрист. – 2010. - №8. – с.10-14Ярков В.В. Основные мировые системы принудительного исполнения // Проблемные вопросы гражданского и арбитражного процессов / Под ред. Л.Ф. Лесницкой, М.А. Рожковой. М., 2010. – с.5