Аудит учета финансовых вложений

Необхо1димо удостовери1ться в том, что вся сущес1твенная инф1ормация о финан1совых вложениях дол1жным образом раскр1ыта в финансовой отчет1ности (процедура 100 000 4).Аналитические процедуры финансовых вложений (процедура 100 000 5) предполагают сопоставление:остатков по счетам 58, 55-3 за различные периоды с целью выявления динамики финансовых вложений;показателей бухгалтерской отчетности в отношении финансовых вложений со сметными (плановыми) показателями;статей финансовых вложений в отчетности текущего и предыдущих периодов;доходности (рентабельности) финансовых вложений.Процедуры проверки наличия и поступления ценных бумаг охватывают оценку сохранности ценных бумаг.В ходе выполнения процедур 100 100 1, 100 100 2 аудитор должен убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода. Для этого следует получить из депозитариев, где хранятся сертификаты ценных бумаг, приобретенных аудируемым лицом, письменные подтверждения о существенных реквизитах ценных бумаг. При проверке фактического наличия ценных бумаг определяется сохранность ценных бумаг путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета.Процедуры 100 200 1 и 100 200 2 связаны с установлением:соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации унифицированным формам;наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях;наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов;соблюдения документооборота, условий хранения информационных носителей.Процедура 100 200 3 состоит в определении соответствия принятых в организации корреспонденций по дебету счета 58«Финансовые вложения» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению.Основныепроцедуры аудиторской проверки формирования себестоимости вложений в ценные бумаги представлены в таблице 2 кодами 100 300 1 - 100 300 6. Для реализации процедуры встречной проверки следует рассмотреть взаимосвязь таких объектов аудита, как хозяйственные операции, счета бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность и документы хозяйствующего субъекта.Состав и порядок выполнения процедур аудита выбытия и поступления ценных бумаг во многом аналогичны. При этом доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.Процедурыпроверки обоснованности и правильности начисления и использования резерва под обесценение финансовых вложений представлены в таблице 2 кодами 100 600 1 - 100 600 3. При проведении данных процедур необходимо руководствоваться ПБУ 19/02.6. Типичные ошибкиНа заключительном этапе производится оформление и обобщение результатов проверки, включающее анализ выполнения программ аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений.Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие.1. В организации не ведется аналитический учет финансовых вложений.2. Отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований.3. Неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений.4. В составе финансовых вложений присутствуют активы, не являющиеся таковыми.5. Несвоевременно или неправильно отражены доходы по операциям с ценными бумагами.6. Нарушен порядок проведения инвентаризации.Аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).ЗаключениеФинансовые вложения и операции с ценными бумагами как объекты учета вошли в современную учетную практику в связи с расширением рыночных отношений и развитием новых форм собственности.Состояние и эффективность использования финансовых вложений – одно из условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к финансовым вложениям, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования. В этих условиях аудиторская проверка финансовых вложений приобретает огромное практическое значение.Список использованной литературыГражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изм. и доп. от 2 ноября 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 декабря 2006 г. № 52 (часть I) ст. 5496.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 2 ноября 2013 г.) // Справочно-правовая система «Гарант».Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»(с изм. и доп. от 2 ноября 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. № 50 ст. 7344.Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 23 июля 2013 г.) / Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2010 г. № 1 ст. 15.Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (с изменениями от 27 апреля 2012 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 3 марта 2003 г. N 9.Борисова А.Д. Аудиторская проверка финансовых вложений хозяйствующего субъекта // Аудиторские ведомости, № 11. 2012.Грачевская П.Д. Методика аудита финансовых вложений // Московский бухгалтер, №3. 2013.Иванчук А.А. Аудиторские процедуры при проверке финансовых вложений // Консультант бухгалтера, №5. 2013.Карасева В.А. Аудит финансовых вложений // Финансовая газета. Региональный выпуск, №4. 2013.Макарова А.Д. Аудит. – М.: Дело, 2013.