Аудит финансовых результатов

На данном предприятии при учете финансовых результатов соблюдаются все требования учетной политики.
Далее оценим полноту учетной политики.
Таблица 16
РД – 16 Проверка полноты учетной политики ОАО «Мегафон-Ритейл»
Раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета Отметка о наличии 1. Рабочий план счетов + 2. Формы первичных учетных документов, которые использовались для оформления операций - 3. Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности + 4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств + 5. Методы оценки активов и обязательств + 6. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности + 7. Правила документооборота и технология обработки учетной информации - 8. Порядок контроля за хозяйственными операциями + 9. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета +
Таким образом, как уже отмечалось ранее, на предприятии не утверждены формы первичных документов и график документооборота.
На следующем этапе проверки осуществляется проверка правильности документального оформления финансовых результатов.
Таблица 17
РД – 17 Проверка документального оформления
Этап проверки Результат Комментарий Проверка соблюдения норм законодательства в части оформления первичных документов и учетных регистров (содержание всех обязательных реквизитов) Нет однако формы документов, разработанные предприятием (справки расчеты налога, распределения косвенных расходов, закрытия субсчетов), не содержат обязательных реквизитов, таких как наименование организации, даты документа Сохранность документов обеспечена Нет На предприятии отсутствует архив График документооборота утвержден Нет
По итогам данного этапа можно сделать следующие выводы: все операции по учету доходов, расходов и финансовых результатов оформлены необходимыми документами, однако, как уже отмечалось, есть недостатки в оформлении первичных документов, разработанных самостоятельно, а также на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера. Также отсутствует график документооборота.
Далее проверим правильность документального оформления отгрузки продукции.
Таблица 18
РД – 18 Проверка правильности оформления первичных документов по отгрузке продукции
№ п/п Полнота заполнения реквизитов Наличие документа Наименование документа Дата составления Номер документа Наименование организации Наименование материала Содержание хоз. операции Измерители Наименование должностных лиц Подписи должностных лиц Расшифровка подписи Наличие исправлений Продолжение таблицы 18 1. Счет-фактура № U13225 + + + + + + - + + - - 2. Счет-фактура № U13888 + + + + + + + + + + - 3. Накладная № 3888 + + + + + + + + + + + 4. Накладная № 3398 + + + + + + + + + + +
Проведенная проверка показала, что в первичных документах по учету отгрузки заполняются практически все обязательные реквизиты.
Далее проводился аудит достоверности учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (см. табл. 19 и 20).
Таблица 19
РД 19 - Проверка учета доходов и расходов по обычным видам деятельности
Этап проверки Результат Проверка правильности учета доходов Искажений не выявлено Проверка правильности учета расходов Искажений не выявлено Проверка корреспонденции счетов Искажений не выявлено



Таблица 20
РД – 20 Проверка правильности составления корреспонденции по счету 90 «Продажи»
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Верная (+)/
Не верная (-)корреспонденция счетов Проверяемая документация Д К 1 Отражена выручка от продажи продукции, товаров 62 90 + Договор поставки, счет накладные, счет-фактуры 2 Учтён НДС подлежащий уплате поставщику 90.3 60 + Счет-фактуры 3 Списана Себестоимость проданной продукции, товаров 90.2 43, 41, 23, 20 + Накладные 4 Перечислены денежные средства от покупателя на расчетный счет 51 62 + Выписки из банка, платежное поручение
В ходе исследования были проверены порядок признания доходов, порядок их отражения на счетах учета. Также был исследован порядок учета расходов, корреспонденция счетов. В ходе проверки не было выявлено нарушений, на счетах отражены все реально совершенные сделки, корреспонденция правильная. Фактов фальсификации документов не было выявлено.
На следующем этапе проводится проверка достоверности учета прочих доходов и расходов (см. табл. 21 и 22).
Таблица 21
РД – 21 Проверка учета прочих доходов и расходов
Этап проверки Результат Проверка правильности учета доходов Искажений не выявлено Проверка правильности учета расходов Искажений не выявлено Проверка корреспонденции счетов Искажений не выявлено При проверке прочих доходов и расходов также не было выявлено нарушений.
Таблица 22
РД – 22 Проверка правильности определения финансового результата от прочей деятельности
Показатели Сумма по данным бухгалтерского учета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 (руб) Проценты к получению 5 618 120 Проценты к уплате 8 887 980 Прочие доходы 1 760 015 Прочие расходы 18 885 210 Сальдо прочих доходов/расходов 20 394 055 Отчет о прибылях и убытках (ты сруб.) Проценты к получению 5 618 Проценты к уплате 8 887 Прочие доходы 1 760 Прочие расходы 18 885 Сальдо прочих доходов по счетам и по отчету о прибылях и убытках 20 394
В учете выполняется тождественность всех показателей, несоответствий не выявлено, однако по статье проценты к уплате выявлено некорректное округление.
На последнем этапе проверялась правильность закрытия счетов и реформации баланса (см. табл. 23).
Таблица 23
РД – 23 Проверка учета прочих доходов и расходов
Этап проверки Результат Проверка правильности закрытия счета 90 Нарушений не выявлено Проверка правильности закрытия счета 91 Нарушений не выявлено Проверка правильности реформации баланса и исчисления налога на прибыль Нарушений не выявлено
Были изучены порядок закрытия счетов 90 и 91, при проверке не было выявлено нарушений. При проверке порядка реформации баланса было установлено, что методика реформации соответствует требованиям законодательства, корреспонденция счетов правильная, налог на прибыль рассчитывается верно.
Таблица 24
РД – 24 Проверка законности и достоверности начисленного налога на прибыль
Показатели Строка формы отчета о финансовых результатах По данным отчета о финансовых результатах По данным проверки Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 54854 54853 Налог на прибыль и иные аналогичные платежи 2410 8587 8587
Арифметическая проверка сумм показала что ввиду занижения суммы прочих расходов на 1 руб. за счет не правильного оформления искажена строка «Прибыль до налогообложения», но при этом сумма налога не искажена.
Таблица 25
РД –25 Сводная ведомость выявленных нарушений
Номер
ситуации Суть выявленного нарушения Какие нормативные документы нарушены Величина выявленного, нарушения, руб. Влияние на Вариант исправления статьи баланса отчет о прибылях и убытках Налогооблагаемую базу 1 Учетная политика оформлена не в соответствии с требованиями законодательства ПБУ 1/2008 Нарушение является качественным, существенного влияния не оказывает Не влияет Не влияет Не влияет Внести исправления у четную политику 2 Формы первичных документов без унифицированной формы не утверждены ПБУ 1/2008, ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ Нарушение является качественным, существенного влияния не оказывает Не влияет Не влияет Не влияет Утвердить формы первичных документов 2 Не утвержден график документооборота ПБУ 1/2008, ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ Нарушение является качественным, существенного влияния не оказывает Не влияет Не влияет Не влияет Утвердить график документооборота 3 Некоторые документы не содержат обязательных реквизитов ПБУ 1/2008, ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ Нарушение является качественным, существенного влияния не оказывает Не влияет Не влияет Не влияет Внести исправления в документы, осуществлять контроль за оформлением 4 Не правильное округление суммы из оборотно-сальдовой ведомости. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ Нарушение является количественным, но не существенным Не влияет Не влияет Не влияет. Сума налога не искажена Внести исправления в отчетность
Таким образом, проведенный аудит не выявил существенных нарушений.




Таблица 26
РД –26 Расчет влияния выявленных нарушений на показатели отчета о финансовых результатах
Номер
ситуации Суть выявленного нарушения Влияние на отчет о финансовых результатах 1 Учетная политика оформлена не в соответствии с требованиями законодательства Не повлияло 2 Формы первичных документов без унифицированной формы не утверждены Не повлияло 2 Не утвержден график документооборота Не повлияло 3 Некоторые документы не содержат обязательных реквизитов Не повлияло 4 Не правильное округление суммы из оборотно-сальдовой ведомости. Искажение на 1 тыс. руб. нераспределенной прибыли ввиду не правильного округления
РД –27 Аудиторское заключение


Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо:
Наименование: ОАО «Мегафон-Ритейл»
Мы провели аудит достоверности учета финансовых результатов организации ОАО «Мегафон-Ритейл» за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ОАО «Мегафон-Ритейл» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета финансовых результатов на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита финансовых результатов таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения финансовых результатов не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансовых результатах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета финансовых результатов.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В ходе проверки обнаружили, что ОАО «Мегафон-Ритейл» не заполняет некоторые реквизиты в документах, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ОАО «Мегафон-Ритейл» по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора







План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2010 N 38н)












2