Анализ трудовых ресурсов и их использования. Анализ про-изводительности труда и его оплаты

1.11 показывают, что расходы на оплату труда у исследуемой организации за отчетный период сократились примерно на 9%. Однако при этом удалось сохранить незначительный рост заработной платы (на 7,5%) у оставшегося штата сотрудников организации. Эффективность расходования средств на оплату труда не подтверждается. На 1 руб., потраченный на оплату труда, организация получила около 4 коп. прибыли. В результате неэффективного управления персоналом по итогам отчетного года получен убыток в сумме 3653 тыс. руб.
На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:
- численности персонала;
- средней заработной платы работающих;
- удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала организации;
- объемов выпуска;
- других факторов.
В процессе анализа устанавливается соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли. По данным рассматриваемой нами условной организации (таблицы 1.4, 1.5), в отчетном году индекс изменения среднего заработка составил 1,08 (12 647 / 11 762), индекс производительности труда составил 0,98 (656,49 / 667,94). Таким образом, темпы роста средней заработной платы 1 работника в отчетном году примерно на 8% выше по сравнению с прошлым годом. Несмотря на материальное стимулирование работников организации, производительность труда снизилась на 2%. В этих условиях решение о сокращении численности производственного персонала при сохранении руководящего состава следует признать неэффективным, именно оно могло обусловить получение убытка отчетного года.







4. Определение резерва снижения трудоемкости
Ряд показателей, характеризующих изменение расходов на оплату труда, кредиторской задолженности по расчетам с персоналом организации и внебюджетными фондами, платежеспособности по внутренним расчетам и фискальной системе, рассчитываются применительно к оценке финансового состояния или имущественного положения организации. Зачастую аналитиками не уделяется должное внимание результатам анализа этих показателей. Методика налогового анализа платежей и взносов, связанных с доходами работников, вообще не раскрыта в теоретическом и практическом аспектах. Хотя именно этот комплекс экономических индикаторов позволяет оценить эффект от проводимой кадровой и социальной политики и, более того, дать оценку полноты и своевременности погашения задолженности, что может снизить риск допущения нарушений и обеспечить стабильность развития экономического субъекта.
Расширить анализ эффективности использования трудового потенциала и расчетов с персоналом по заработной плате рекомендуется за счет включения в систему аналитических индикаторов социально-экономических и налоговых показателей, приведенных в табл. 1.12.
Таблица 1.12. Показатели, рекомендуемые для проведения комплексного анализа расчетов с персоналом по заработной плате и налоговой нагрузки доходов работников
(на основании данных бухгалтерской отчетности)
Наименование показателя Методика расчета Темп роста кредиторской
задолженности перед
персоналом организации (Кредиторская задолженность перед персоналом
организации за отчетный год / Кредиторская
задолженность перед персоналом организации за
предыдущий год) x 100% Темп роста кредиторской
задолженности перед
государственными
внебюджетными фондами (Кредиторская задолженность перед
государственными внебюджетными фондами за
отчетный год / Кредиторская задолженность
перед государственными внебюджетными фондами
за предыдущий год) x 100% Доля кредиторской
задолженности перед
персоналом организации (Кредиторская задолженность перед персоналом
организации за анализируемый период / Валюта
баланса) x 100% Доля кредиторской
задолженности перед
государственными
внебюджетными фондами (Кредиторская задолженность перед
государственными внебюджетными фондами за
анализируемый период / Валюта баланса) x 100% Коэффициент внутреннего
долга перед персоналом
организации Кредиторская задолженность перед персоналом
организации за анализируемый период /
Среднемесячная выручка за анализируемый период Коэффициент задолженности
фискальной системе (по
сумме задолженности перед
государственными
внебюджетными фондами) Кредиторская задолженность перед
государственными внебюджетными фондами за
анализируемый период / Среднемесячная выручка
за анализируемый период Коэффициент оборота
кредиторской задолженности
перед персоналом
организации Выручка за анализируемый период / Кредиторская
задолженность перед персоналом организации за
анализируемый период Коэффициент оборота
кредиторской задолженности
перед государственными
внебюджетными фондами Выручка за анализируемый период / Кредиторская
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами за анализируемый период Коэффициент налоговой
нагрузки по налогу на
доходы физических лиц Начисленный за период налог / Налогооблагаемые
доходы работников Коэффициент налоговой
нагрузки по социальным
страховым платежам Начисленные за период страховые взносы /
Прибыли до налогообложения Доля отчислений во
внебюджетные фонды Начисленные за период страховые взносы / Общие
расходы
Оперируя данными бухгалтерского учета за конкретный период времени, можно дать детальную аналитическую оценку состояния и изменения расходов на оплату труда и задолженности по сумме заработной платы. Результаты анализа позволяют сделать вывод о наличии срочной или просроченной задолженности, своевременности выплаты заработной платы в организации в целом, по категориям работников или по каждому работнику в отдельности. Формирование аналитической таблицы для оценки изменения задолженности перед работниками представим на условном примере (табл. 1.13). Такая таблица может строиться за любой аналитический период (месяц, квартал, год).



Таблица 1.13. Изменение задолженности перед персоналом организации (на основании данных счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по сотрудникам)
Сотрудник Задолженность на начало
периода, руб. Обороты за период,
руб. Задолженность на конец
периода, руб. Дебиторская
задолженность Кредиторская
задолженность Выплачено Начислено Дебиторская
задолженность Кредиторская
задолженность Аверкиев А.Б. - 19 348,00 - - - 19 348,00 Все
сотрудники - 249 964,01 65 600,39 78 885,23 - 263 248,85 Юркина Т.М. - - 4 500,00 - 4 500,00 - Итого
развернутый
остаток
задолженности - 269 312,01 70 100,39 78 885,23 4 500,00 282 596,85 Итого - 269 312,01 70 100,39 78 885,23 - 278 096,85
Из данных табл. 1.13 видно, что организация испытывает определенные платежные трудности с погашением заработной платы, что приводит к накапливанию долгов, а также говорит о фактах нарушения трудовой дисциплины. Причем данные таблицы позволяют отследить, по каким сотрудникам нарушаются сроки погашения долгов по заработной плате.
Анализ заработной платы, налогообложения доходов и социальных платежей рекомендуется проводить не только в управленческих целях и для предупреждения правонарушений, но также в случаях контрольных проверок налоговыми органами, внебюджетными фондами и правоохранительными структурами.
Наиболее значимые направления налогового анализа доходов работников связаны с формированием налогооблагаемой базы и отслеживанием полноты и своевременности погашения задолженности.
Доходы (в т.ч. заработная плата) работников организации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
В соответствии со ст. 209 гл. 23 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, полученные физическими лицами из различных источников. Налоговая база при этом учитывает не только доходы, полученные физическим лицом как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, но и доходы, полученные в виде материальной выгоды. Цель налогового анализа по налогу на доходы физических лиц заключается в оценке налогового обременения выплат работникам, изучении изменения задолженности по налогу для установления соблюдения своевременности ее погашения, выявления просроченной задолженности. Один из вариантов построения аналитической таблицы, позволяющей дать оценку изменения задолженности по налогу на доходы физических лиц, представлен в табл. 1.14.
Таблица 1.14. Изменение задолженности по налогу на доходы физических лиц
Месяц Задолженность на начало
периода, руб. Возникла
задолженность, руб. Погашена
задолженность, руб. Задолженность на конец
периода, руб. Отклонение,
(+, -), руб. Январь 45 526,28 5 051,00 - 50 577,28 5 051,00 Февраль 50 577,28 5 218,00 - 55 795,28 5 218,00 Март 55 795,28 5 420,00 - 61 215,28 5 420,00 Апрель 61 215,28 9 140,00 16 600,00 53 755,28 -7 460,00 Май 53 755,28 9 092,00 3 377,40 59 469,88 5 714,60 Июнь 59 469,88 8 363,00 3 377,40 64 455,48 4 985,60 Июль 64 455,48 9 765,00 3 377,40 70 843,08 6 387,60 Август 70 843,08 10 103,00 - 80 946,08 10 103,00 Сентябрь 80 946,08 11 120,00 8 934,00 83 132,08 2 186,00 Октябрь 83 132,08 12 131,00 358,21 94 904,87 11 772,79 Ноябрь 94 904,87 10 255,00 562,90 104 596,97 9 692,10 Декабрь 104 596,97 10 256,00 758,69 114 094,28 9 497,31 Итого 45 526,28 105 914,00 37 346,00 114 094,28 68 568,00
Как видно из табл. 1.14, погашение задолженности по НДФЛ наблюдалось только в апреле, когда было погашено примерно 30% всей суммы задолженности на начало анализируемого периода. Так, на начало апреля сумма задолженности составляла 61 215,28 руб., погашено было 16 600 руб. На 1 мая сумма задолженности по НДФЛ составила 53 755,28 руб. Отношение погашенной и возникшей задолженностей по налогу составляет: 37 346 : 105 914 = 35,3%.
Выполнение социальной политики в организации связано с исчислением и уплатой обязательных страховых платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования. Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2012 г. составляет 512 000 руб. Кроме того, с 1 января 2012 г. понижены тарифы страховых взносов на обязательное страхование. В Пенсионный фонд Российской Федерации они составили 22%, в фонд социального страхования РФ - 2,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.
Кроме того, организация обязана уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Налоговый анализ социальных показателей, связанных с соблюдением работниками своих трудовых функций, может быть представлен развернуто с использованием данных бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Его рекомендуется проводить с использованием следующих аналитических процедур:
- прослеживание изменения обязательств в разрезе отчетных периодов и ежемесячно;
- арифметический анализ формирования выплат и вознаграждений, облагаемых социальными взносами;
- оценка социальных выплат работникам за счет страховых средств (пособия, компенсации, гарантии);
- расчет налоговой нагрузки социальных платежей относительно общей суммы расходов и прибыли до налогообложения.
Результаты анализа возникновения и погашения обязательств перед внебюджетными фондами приведены (на примере условной организации) в табл. 1.15.
Таблица 1.15. Формирование и изменение обязательств по социальным страховым платежам
Задолженность
по внебюджетным
платежам, руб. Погашено, руб. Удельный вес, % Начислено,
руб. Удельный вес, % Счет 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" Сальдо на
01.12.20xx - - 9 545,01 7,06 Итого начислено - - 1 831,28 9,71 Итого погашено 5 233,79 79,38 - - Сальдо на
31.12.20xx - - 6 142,50 4,17 Счет 69/11 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" Сальдо на
01.12.20xx - - 679,08 0,50 Итого начислено - - 126,30 0,67 Итого погашено 11,67 0,18 - - Сальдо на
31.12.20xx - - 793,71 0,54 Счет 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" Сальдо на
01.12.20xx г. - - 106 554,96 78,84 Итого начислено - - 14 629,53 77,59 Итого погашено 1 167,22 17,70 - - Сальдо на
31.12.20xx - - 120 017,27 81,41 Счет 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" Сальдо на
01.12.20xx - - 18 386,84 13,60 Итого начислено - - 2 267,57 12,03 Итого погашено 180,92 2,74 - - Сальдо на
31.12.20xx - - 20 473,49 13,88 Итого страховых платежей во внебюджетные фонды Сальдо на
01.01.20xx - - 47 469,18 - Сальдо на
01.12.20xx - - 135 165,89 100 Итого начислено - - 18 854,68 100 Итого погашено 6 593,6 100 - - Сальдо на
31.12.20xx - - 147 426,97 100 Из данных табл. 1.15 можно сделать вывод о том, что процент прироста обязательств организации по социальным показателям только за один месяц составил примерно 9%. Темп роста долгов по сравнению с началом года равен 310,6%, что связано преимущественно с ростом задолженности по пенсионным платежам. Причем доля погашенных обязательств перед Пенсионным фондом в анализируемом месяце была ниже, чем процент перечисления денежных средств Фонду социального страхования.
Таким образом, комплексная оценка политики руководства в отношении управления трудовыми ресурсами, формирования и использования фонда заработной платы во взаимосвязи с оценкой эффективности соблюдения налоговой дисциплины по налогам и платежам, увязанным с доходами сотрудников фирмы, на основе методов экономического анализа и системы аналитических показателей, позволяет выявить имеющиеся проблемы и разработать грамотные и обоснованные социально-экономические управленческие мероприятия.














Заключение
Особенности анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы обусловлены использованием статистической отчетности, к которой относятся:
- сведения о численности и заработной плате работников (форма N 1-Т);
- сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу во вредных и (или) опасных условиях труда (форма N 1-Т (условия труда));
- сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма N П-4);
В экономической литературе авторы рекомендуют ряд традиционных методик анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы, которые связаны со следующими основными направлениями комплексного анализа экономических показателей кадрового потенциала организаций: анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и движения кадров, взаимосвязь производительности труда и заработной платы, оценка фонда заработной платы. С учетом целей управления применительно к потребностям пользователей и предметным областям анализа те или иные его направления рассматриваются экономистами более детально. Вместе с тем недостаточно внимания уделяется порядку расчета и анализа экономических показателей, характеризующих эффективность использования кадрового потенциала, осуществления расчетов с персоналом по оплате труда, а также налогообложения доходов работников и исчисления социальных платежей. В то же время эти аспекты комплексного анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы являются приоритетными с точки зрения системной оценки эффективности развития экономического субъекта, соблюдения налоговой дисциплины и финансовой стабильности организации. Нельзя забывать, что расходы на оплату труда и социальные отчисления от заработной платы наряду с материальными затратами являются существенными структурными статьями расходов любой фирмы.
Список литературы:

ОСНОВНАЯ ЛИТЕРАТУРА
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Любушин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 448 с.
Молибог Т.А. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие / Т.А. Молибог, Ю.И. Молибог. – М.: Гуманитар. изд. центр «Владос», 2005 . – 383 с.
Сурков И.М. Комплексный экономический анализ сельскохозяйственных предприятий. – Воронеж, изд-во Истоки, 2009. – 390 с.
Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов.- Испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 208. – 416 с. – (Высшее образование).
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА
Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 366 с.
Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник. М.: Проспект, 2008. – 359 с.
Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. – 424 с.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / под ред. Л.Т. Гиляровской. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. – 360 с.
Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – 2-е изд., испр. / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 303 с.
Смекалов В.П. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебник / В.П. Смекалов, Г.А. Ораевская. – М., Финансы и статистика, 1991. – 303 с.
Сурков И.М. Резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства (методика расчета и мероприятия по их освоению): Учеб. Пособие для вузов / И.М. Сурков, В.П. Коротеев. – Воронеж: ВГАУ, 2009. – 220 с.
Чернышева Ю.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Ю.Г. Чернышева, В.А. Гузей. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 156 с.















39