Аудит

руб.).Новая средняя арифметическая составит:(2897+480+1178,16+3501,14+8162) : 4 = 2014 тыс.руб.Полученную величину допустимо округлить до 2020 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:(2020–2014) : 2014· 100% = 0,3 (%)Таким образом, величина 2020 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который может использоваться в работе.Ошибки, превышающие уровень существенности, могут возникнуть при проверке тех статей финансовой отчетности, остаток по которым также превышает уровень существенности. Это означает, что при проведении аудиторской проверки этим статьям следует уделить особое внимание, поскольку в процессе проверки существует большая вероятность возникновения существенной ошибки. Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень существенности, должны быть представлены в письме рекомендации руководству экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.Аудиторский риск – это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки [30, с.52]. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. Аудиторский риск включает следующие составные части:– неотъемлемый риск (HP);– риск средств контроля (КР);– риск необнаружения (РН).Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единиц и проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков: (9)Рассчитаем аудиторский риск: 0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%Так как аудиторский риск не высок, то можно считать план приемлемым.Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «НОРД89» в таблице Приложение 5.Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.Тест системы внутреннего контроля ООО «НОРД89» приведен Приложение 6.При составлении программы и по ходу аудита должны быть предусмотрены ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:- нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?- выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?- удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?- существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?- полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?- по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей? Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких–либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов.При составлении программы аудита на практике используются следующие критерии:Критерий полноты (завершенности) отражения операций в отчетности – отражены все активы и пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть в ней отражены.Критерий существования – все активы и пассивы, отраженные в балансе, действительно существуют на отчетную дату, а хозяйственные операции действительно имели место в течение отчетного периода.Критерий прав и обязательств – все активы, отраженные в отчетности, принадлежат предприятию на законных основаниях, а пассивы характеризуют действительные обязательства.Критерий представления – информация, отраженная в отчетности, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта.Критерий оценки – все элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов.Критерий точности – все операции отражены арифметически точно.Критерий налогообложения – правильно ли отражены соответствующие налоги по отдельным операциям.Продолжительность аудита определяется в соответствии с предварительным планированием с учетом возможных проблем в человеко – часах по каждому пункту программы. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.3.3. Приоритетные направления аудита расчетов по оплате трудаПри проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:– проверка арифметических расчетов (пересчет);– проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;– устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;– проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.На первом этапе работы, необходимо проверить правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «НОРД89».– первичные документы по учету персонала (приказы о приеме на работу сотрудника, приказы о прекращении трудового договора, договора подряда и трудовые соглашения, личные карточки (форма № Т–2))– на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе: все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства;– документы по учету рабочего времени (табели учета рабочего времени, наряды, бригадные подряды); – расчетные ведомости по заработной плате – соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;– расчетно–платежные документы по оплате труда (платежные ведомости по заработной плате, лицевые счета) – проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, подписи в получении денежных средств;– документы по учету депонирования заработной платы (книга аналитического учета депонированной заработной платы)При проверке первичных документов, были обнаружены следующие нарушения:– отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т–2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т–6). Подписи работников присутствуют на всех документах, все разные.– есть лицевые счета, в которых не указан период очередного отпуска;– в документах по учету рабочего времени (в нарядах) не полностью заполнены реквизиты;– не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков;– к проверке не были предоставлены должностные инструкции и правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем.При проверке начисления заработной платы необходимо знать, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная. Для каждого работника проверено количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие–то дни рабочее время для работника не проставлено, все эти дни подтверждены документами (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.). При проверке правильности расчета заработной платы ошибок при исчислении не обнаружено. При проверке документов по учету рабочего времени ООО«НОРД89»были выявлены несущественные нарушения, которые были отражены в рабочем документе аудитора (РД–1) представленном в таблице Приложение 7.Необходимо убедиться, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно–платежных ведомостях не обнаружено. Расчет исчисления отпускного пособия производился правильно.При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет. Данные о начисленной заработной плате в расчетно–платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют.Удержание налога на доходы с физических лиц предприятием, как налоговым агентом производится по ставке 13% с применением стандартных налоговых вычетов в соответствии со ст.218 Налогового кодекса, которые подтверждены необходимыми документами (заявлениями, копиями свидетельств о рождении). Проверка реестров платежных поручений по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов показала, что налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно. Далее проверялись регистры синтетического и аналитического учета:– журнал–ордер, ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1 С;– оборотно–сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;– главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс. При проверке расчетов во внебюджетные фонды надлежит проверить правильность определения базы для исчисления, правильность применения ставок, установить порядок и сроки уплаты страховых взносов на предприятии. Расчет с внебюджетными фондами производится своевременно и правильно.В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате большое значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели можно порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим.3.4. Обобщение и оценка результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «НОРД89»В настоящее время большое внимание в ООО «НОРД89»уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Документы должны быть удобны для обработки и последующих записей в учетные регистры.По итогам аудиторской проверки ООО«НОРД89» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени,наряды, -договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76, 88 и т.д.), Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах.Недостатки в организации учета операций по оплате труда в ООО«НОРД89» и рекомендации по их устранению представлены в табл. 24. Таблица 24Недостатки в учете операций по заработной плате ООО «НОРД89» и рекомендации по их устранению№ п/пНедостаткиРекомендации по их устранению1231.В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б/н от 01.12.2010г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович.Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.2.В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Иванов Ф.И. Петров В.П. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Иванов Ф.И. Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается.1233.В документах по учету рабочего времени отсутствуют подписи, не полностью заполнены реквизиты;Пересмотр документов и проставление подписей начальников участка4.Не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участковПересмотр документов и проставление подписей начальников участка5.Есть лицевые счета, в которых не указан период очередного отпускаПересмотр и дооформление лицевых счетов6.Проверке не были предоставлены должностные инструкции и правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем.Разработать должностные инструкции и правила внутреннего распорядка и утвердить у руководителяПри планировании и проведении аудита оплаты труда было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «НОРД89»с целью выявления всех возможных недостатков.В целом по итогам аудиторской проверке, можно сделать вывод, что сама система внутреннего контроля не является эффективной, т.к. выявлен ряд нарушений (не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков; в документах по учету рабочего времени отсутствуют подписи, не полностью заполнены реквизиты) связанных с несоблюдением требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ. В соответствии с ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности».Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.Таким образом, на основании проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод, что в целом выявленные искажения по отдельности и в совокупности не влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, но система внутреннего контроля не является эффективной.В связи с этим, можно порекомендовать руководству ООО«НОРД89» ряд мероприятий по усовершенствованию системы внутреннего контроля.ЗаключениеТаким образом, актуальность данной работы вызвана той ролью, которую играют знания об учете и аудите расчетов с персоналом в любой организации. Актуальность данной работы состоит в том, что методы исследования, применяемые в курсовой работе применимы, выводы применимы и к другим предприятиям для оценки ведения бухгалтерского и учета расчетов с сотрудниками.Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации. В процессе написания курсовой работы исследованы вопросы аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Итак, задача аудита состоит в раскрытии вольных или невольных ошибок, проникших в порядок отражения и формирования данных, расчеты, отчеты, и защите собственности владельцев предприятия, в проверке и улучшении внутреннего контроля на проверяемом предприятии, в анализе эффективности работы организации и его менеджеров с вытекающими из этого анализа рекомендациями.Таким образом, задачи курсовой работы можно считать выполненными.Список использованной литературыТрудовой кодекс РФ / Федеральный закон от 30 декабря 2001г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001г. – №197.Федеральный закон РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Федеральный закон от 24 июля 2011 г. №212–ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"// Российская газета. – 2011. – №297. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.– М.: Эскимо, 2012. – 128 с.Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 (ред. от 11.11.2011) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // Российская газета. – 2011. – №294. – ст. 6618Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2012.–527с.Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М: Бухгалтерский учет, 2011.–719с.Табалина С.А., Ремизов Н.А Аудит. Современная методика. М; ИД ФБК-ПРЕСС. 2010. 384с.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. –719с.Бердникова Т.В. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятий – М.: ИНФРА–М, 2012. – 215 с.Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. –Ростов н/Д: Феникс, 2011. – 576с.Воробьева Е.В. Заработная плата в 2012 году. – М.: Эксмо, 2012. – 736с.Дмитриева Н.К. Трудовое право России. – М.: Юристь, 2011. – 523с.Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учеб.–практич. пособие. –М.: Проспект. 2012.–656 с.Козлова Е.П., Бабченко Т. Н, Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 800с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –М.: ИНФРА –М, 2006.Куренной А.М. Правовое регулирование заработной платы – Бухгалтерский бюллетень. – 2012. –№2 – С. 43–50.Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2012. – 448 с.Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 792с.Аудиторские ведомости", N 2, 2013, с.11 «Аудиторские ведомости", N 2, 2012, с.12http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система