Аудит расчетов по оплате труда

Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.Таблица 2.10Дополнения в рабочий план счетов ООО «Палермо»Наименование счета№ счетаНомер и наименование субсчетаНомер и наименование субсчета второго порядкаРасчеты с персоналом по оплате труда701. Заработная платаПо сотрудникам3. ПремияПо сотрудникам4. ОтпускПо сотрудникам5. КомпенсацииПо сотрудникам6. ПрочиеПо сотрудникамНа основе проведенного аудита ООО «Палермо» было выявлено, что на предприятии большой объем первичной документации, что осложняет процесс учета и способствует возникновению ошибок. В связи с этим необходимо сократить объем первичной документации. Это может быть достигнуто за счет введения корпоративных карт выплаты заработной платы. Корпоративные карты облегчат ведение расчетов на территории России и за рубежом, упростят процедуру контроля над расходом денежных средств. Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии, что сведет к минимуму возможные ошибки, в частности разработать должностные инструкции, осуществлять планирование деятельности сотрудников бухгалтерии, для чего, в частности, устанавливать сроки сдачи отчетности, как внутренней, так и внешней. Также необходимо проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета оплаты труда. Еще одним способом, способным повысить качество учета расчетов по оплате труда является повышение эффективности работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы. Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета оплаты труда.ЗаключениеВ ходе написания данной курсовой работы были изучены понятие и сущность заработной платы, рассмотрен вопрос нормативного регулирования учета расходов на оплату труда, определены цель, задачи источники информации аудита заработной платы. Также в работе сформулирована краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Палермо».Далее в работе было осуществлено планирование аудита, в ходе которого был оценен уровень существенности, аудиторский риск, а также составлены план и программа аудита расходов на оплату труда.На следующем этапе был выполнен аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Сначала было осуществлен аудит соблюдения законодательства, для чего было исследовано соответствие действующей практики учета законодательству РФ, был проведен аудит документального оформления операций, для чего проводился просмотр, сравнение документов с утвержденными законодательством формами, проверялось наличие всех обязательных реквизитов. Далее проверялась правильность отражения в учете, применения правильной корреспонденции счетов, правильного расчета и удержания НДФЛ на основании проверки расчетов бухгалтерии, сравнения с типовой корреспонденцией. В результате аудита были выявлены следующие недостатки:Отсутствие журнала учета депонированных сумм, на трудовом договоре № 13 отсутствуют подписи сторон;отсутствует приказ о приеме на работу Смирнова И.Ю.; не утвержден график документооборота. В целях совершенствования учета расходов на оплату труда предложены следующие мероприятия:Внести исправления в первичные документы;Восстановить утраченные документы;Выполнять надлежащим образом требования законодательства в части применения форм документов по оплате труда (утвердить график документооборота, вести журнал учета депонированных сумм);Внести дополнения в рабочий план счетов;Обеспечить надлежащее хранение документов.Также предлагается внедрить следующие мероприятия:Повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);Проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Палермо» существенно повысить качество учета расчетов с персоналом по оплате труда, что позволит формировать полную и достоверную информацию.Список литературыГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 09.02.2009)Конвенция МОТ № 95 «Об охране заработной платы»Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)(ред. от 30.12.2008)Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗФедеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 24.06.2008, с изм. от 27.11.2008)Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 26.03.2007)Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106нПоложения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32нПоложение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (ред. 27.11.2006)Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» с приложениями и указаниямиАгапова О.В. Экономика предприятия. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2007. - 212сБухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2008. – 279с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 592 с.Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/http://auditхр.ru– Информационный сайт аудитораhttp://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая системаПриложенияПриложение 1Лист тестирования СВК№ВопросДаНетПримечанияКОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА41Соответствует ли структура предприятия специфике и целям деятельности?+2Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации?+3На предприятии высокая квалификация персонала?+4На данном предприятии отсутствует давление руководства на сотрудников?+ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ141На предприятии проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности?+Проверка производится по мере необходимости, при возникновении кризисных моментов2Анализируются ли возможные последствия, разрабатываются мероприятия по устранению последствий?+Последствия рисков не исследуются, 3Инвентаризации проводятся достаточно часто?+Инвентаризация проводится раз в пол года4Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством?+Иногда не составлены акты инвентаризации5Создана ли комиссия для инвентаризаций+ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА421На предприятии учет автоматизирован, программа правильно настроена?+2На предприятии применяется лицензионное программное обеспечение?+3Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен?+4У предприятия имеются первичные документы по учету труда и его оплаты?+5Документы содержат все обязательные реквизиты?+В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия6Утвержден и соблюдается ли график документооборота?+Не утвержден график документооборотаКОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ511Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (наличие сигнализации, сейфов, решёток и т.д.)+Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует сейф2Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?+3Лимит кассы соблюдается?+4Сотрудники проверяют правильность и законность операций по оплате труда?+Продолжение Приложения 15Проверяется ли целевое использование средств?+6 При учете оплаты труда применяется правильная корреспонденция счетов?+МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ121На предприятии создана служба осуществляющая внутренний контроль?+Данные обязанности частично выполняются сотрудниками бухгалтерии2На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции?+3В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур?+В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководстваИтого159Приложение 2 График документооборотаГрафик документооборота по учету труда и заработной платыНаименование документаПриказ (распоряжение) о приеме на работуЛичная карточкаШтатное расписаниеПриказ (распоряжение) о переводе на другую работуПриказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникуГрафик отпусковКод формыТ-1Т-2—Т-5—Т-7Количество экземпляров1Ответственный за составлениеРаботник отдела кадров, ответственный за прием и увольнениеБухгалтерДокументы, на основании которых составляются данныеЗаявление работникаПриказ о приеме работника на работу, анкетные данные работникаЕдиный тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, Единая тарифная сетка, организационная структура организацииЗаявление работникаСрок составленияНе позднее первого рабочего дня принимаемого работникаСразу после приема работника на работу и при наличии измененийНа дату создания организации и при внесении измененийПри переводе работникаЗа три дня до начала отпускаЕжегодно не позднее 5 января предыдущего годаОтветственный за проверкуГлавный бухгалтерГлавный бухгалтерГлавный бухгалтерСрок проверкиОдин день со дня составленияКто утверждает (подписывает)Руководитель организацииГлавный бухгалтерРуководитель, главный бухгалтерРуководитель организацииРуководитель организации,Главный бухгалтерСрок утвержденияВ день составленияКуда передаетсяВ отдел кадров (в бухгалтерию — копия)В отдел кадровВ отдел кадров, бухгалтериюВ отдел кадровВ отдел кадров (в бухгалтерию — копия)Срок передачиНе позднее следующего дня после подписанияДокументы, в которых производятся записиТрудовая книжка (запись о приеме на работу)——Трудовая книжка, личная карточка, лицевой счетЛицевой счет—Документы, составляемые на основании данногоЛичная карточка формы Т-2, лицевой счет работника формы Т-54—Расчетная или расчетно-платежная ведомость—Расчетная или расчетно-платежная ведомость—Место храненияБухгалтерияОтветственный за хранениеГлавный бухгалтерСрок хранения3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверкиГрафик документооборота по учету труда и заработной платыНаименование документаПриказ (распоряжение) о прекращении трудового договораТабель учета использования рабочего времениРасчетно-платежная ведомостьРасчетная ведомостьПлатежная ведомостьЖурнал регистрации платежных ведомостейКод формыТ-8Т-1349Т-51Т-53—Количество экземпляров1Ответственный за составлениеБухгалтерБухгалтерДокументы, на основании которых составляются данныеЗаявление работника, окончание срока контрактаТабельный учет, листки нетрудоспо-собности, справки и т.д.Первичные документы по учету выработки — наряды, рапорты о выработке, раскройные карты; по учету фактически отработанного времени — Табель учета использования рабочего времени формы Т-13Расчетная ведомость формы Т-51Расчетно-платежная ведомость формы Т-49, платежная ведомость формы Т-53Срок составленияНе позднее последнего рабочего дня увольняемого работникаЕжедневно в рабочие дниЗа три дня до срока выплаты заработной платы, согласованного с банкомЗа один день до выплаты заработной платыОтветственный за проверкуГлавный бухгалтерГлавный бухгалтерСрок проверкиОдин день со дня составленияКто утверждает (подписывает)Руководитель организацииГлавный бухгалтерРуководитель, главный бухгалтерГлавный бухгалтерРуководитель, главный бухгалтерГлавный бухгалтерСрок утвержденияВ день составленияКуда передаетсяВ отдел кадров (в бухгалтерию — копия)В бухгалтериюВ кассуВ бухгалтериюСрок передачиНе позднее следующего дня после подписанияДокументы, в которых производятся записиТрудовая книжка (запись об увольнении), лицевой счет—Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостейЛицевой счет формы Т-54Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей—Документы, составляемые на основании данного—Расчетная или расчетно-платежная ведомостьЛицевой счет, чек в банк, расходный кассовый ордер на выданную суммуПлатежная ведомость, лицевой счетРасходный кассовый ордер на выданную сумму—Место храненияОтдел кадровБухгалтерияКассаБухгалтерияКассаБухгалтерияОтветственный за хранениеГлавный бухгалтерГлавный бухгалтерСрок хранения3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки. При отсутствии лицевых счетов — 75 лет 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверкиПриложение 3 Программа аудитаПроверяемая организация: ООО «Палермо»Период аудита: с 01.01.2013 до 31.12.2013 годаКоличество человеко-дней: 30 человеко-днейРуководитель аудиторской организации: Петрова И.И.Состав аудиторской группы: Иванова А.А.Планируемый аудиторский риск: 7,32%Уровень существенности: 2,7 тыс. руб.Перечень аудиторских мероприятий (процедур)Аудиторские процедурыРабочие документы аудитора1. Аудит на соответствие законодательству1.1. Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству, проверка режима работы, проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы. Правильность оформления и соответствие нормам трудового законодательства, проверка условий труда работников, ведение трудовой книжки, наличие должностных инструкций, а также соблюдение корреспонденции счетов.Инспектирование, осмотр, обследование, опросПервичные документы (приказ о приеме на работу, трудовой договор, больничный лист, расчет на отпуск, трудовая книжка и др.), учетные регистры (оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70), результаты опроса, описи, акты инвентаризации задолженности2. Аудит документального оформления2.1. Проверка применения всех необходимых форм, правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов), правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить), наличие приказов о внесении изменений, наличие графика документооборотаПросмотр, сравнение документов, инспектированиеПервичные документы (приказ о приеме на работу, трудовой договор, больничный лист, расчет на отпуск, трудовая книжка и др., расчетно-платежная ведомость, расчет НДФЛ и др.), учетные регистры (оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70), результаты опроса, описи, акты инвентаризации задолженности3. Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний3.1. Проверка правильности исчисления сумм заработной платы, проверка своевременности выплаты, правильного учета депонированных сумм, проверка правильности расчета СДЗ, правильности определения размеров пособий, отпусков, правильность ведения аналитического учета, правильность, своевременность и обоснованность удержаний, проверка сводных расчетов заработной платы.Пересчет, инвентаризация, аналитические процедурыРасчетно-платежная ведомость, аналитические справки, первичные документы4. Аудит налогообложения расходов на оплату трудаПродолжение приложения 24.1. Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, применение правильной технологии определения НДФЛПересчет, инвентаризация, аналитические процедурыПервичныеДокументы (калькуляция налоговой базы, расчет НДФЛ, расчет вычетов), оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 70,68Приложение 4 Аудиторское заключениеАудитор:Наименование: ЗАО «Делойт». Аудируемое лицо:Наименование: ООО «Палермо»Аудиторское заключение:Мы провели аудит учета расчетов по оплате труда организации ООО «Палермо» за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно. Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Палермо». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета расчетов по оплате труда во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.Мы провели аудит в соответствии с: - федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; - федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; - внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности; - правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; - нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету оплаты труда, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета расчетов по оплате труда, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете расчетов с персоналом по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета оплаты труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда законодательству Российской Федерации. Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Палермо» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, не утвержден график документооборота, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить. По нашему мнению, учет оплаты труда ООО «Палермо» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2013 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета расчетов по оплате труда. «25» марта 2014 г. Руководитель аудиторской организации_________________________ Руководитель аудиторской проверки ___________________________