Аудит бухгалтерской отчетности

А.Аудиторское заключениеФЗ-307, ФПСАД 1/2010По окончании процедур аудиторской проверки по существу, необходимо проконтролировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.2.5. Источники и методы сбора аудиторских доказательствАудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. [12]Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешние и смешенные аудиторские доказательства.Аудиторские доказательства собираются из различных источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию.Качество доказательств зависит от их источников.Источниками получения аудиторских доказательств:- финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);- отчет о движении денежных средств (форма № 4); специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;- бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;- статистическая отчетность;- отчетность по взносам во внебюджетные фонды;- отчетность по налогообложению;- уставные документы;- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;- результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими;- результаты инвентаризации;- разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме. [13]Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. [12]Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;инвентаризация – это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;проверка документов;прослеживание – выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [12]При аудите бухгалтерской отчетности ООО "Прогресс" аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу:1. Устный опрос персонала применялся при проверке обеспеченности персонала предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.2. Прослеживание использовалось при оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, при аудите состава и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при проверки доходов и расходов, прибылей и убытков; при оценке имущества и обязательств; при проверке правильности подразделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные и т.п.3. Пересчет применялся аудитором при проверке окончательного финансового результата и данных главной книги; при оценке имущества и обязательств.4. При проверке расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми ООО "Прогресс" имеет расчеты, использовалось подтверждение.5. Инспектирование применялось в основном при проверке результатов инвентаризации; при аудите правильности распределения в форме №2 доходов и расходов, и заполнения расшифровки отдельных прибылей и убытков; при аудите взаимоувязки показателей между всеми формами отчетности.2.6. Аудиторское заключениеАудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ.[15]Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.Аудиторское заключение:Сведения об аудируемом лице: Наименование: ООО "Прогресс"Сведения об аудиторской организации:Наименование: ООО «Аудиторско-консалтинговая компания Юформ».Наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация: Некоммерческое партнерство "Аудиторское содружество"Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность:Руководство аудируемого лица несёт ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.Ответственность аудитора:Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные и надлежащие основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.Мнение:По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях, финансовое положение общества с ограниченной ответственностью «Прогресс» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.ЗаключениеРассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.К числу основных обобщений можно отнести следующие выводы:1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.Показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений, поэтому возникает необходимость в аудите.Целью аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности является формирование мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности регулируется такими нормативно - правовыми актами, как Федеральным Законом "Об аудиторской деятельности", Гражданским кодексом РФ, а также федеральными стандартами (правилами).2. Объектом исследования курсовой работы является ООО "Прогресс", которое осуществляет производства и оптово-розничную торговлю на основании устава Общества.Элементом системы регулирования бухгалтерского учета является учетная политика ООО "Прогресс".Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.Оценить СБУ и СВК составление отчетности помогают тесты проверки.Оценка состояния внутреннего контроля ООО "Прогресс" относится к среднему уровню, так как составила 35 %. Это говорит о том, что СБУ в не полной мере отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности и аудиторского риска.При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.По ООО "Прогресс" уровень существенности составил 350 тыс. руб.Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности.На этапе планирования аудитор оценивает аудиторский риск.Неотъемлемый риск в ООО "Прогресс" определен как средний - 47%, уровень риска системы контроля определен как средний - 35%, риск необнаружения установлен, равным 7%.После простых вычислений значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности составил 3%.Таким образом, приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 3%, то есть 3 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.Предполагаемый объем и порядок проведения проверки бухгалтерской отчетности ООО "Прогресс" описываются в общем плане, который состоит из 6 пунктов.Для практической реализации общего плана была составлена программа аудита. Программа аудита представляет более детальный перечень аудиторских процедур.3. В результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу аудитором были получены аудиторские доказательства.Источниками получения аудиторских доказательств является: финансово-бухгалтерская отчетность; бухгалтерские регистры; статистическая отчетность; уставные документы; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; результаты инвентаризации и т.д.При аудите бухгалтерской отчетности ООО "Прогресс" аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу: устный опрос персонала, прослеживание, пересчет, подтверждение, инспектирование.Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на два этапа.В ходе первого этапа проверки был выявлен состав и содержание форм отчетности.Было установлено, что организация перед составлением отчетности проводит учетные работы: закрывает операционные счета, проводит инвентаризацию имущества, обязательств и расчетов.Второй этап проверки включает аудит каждой формы бухгалтерской отчетности.Годовая бухгалтерская отчетность ООО "Прогресс" состоит из: бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РФ.ООО "Прогресс" руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм.Бухгалтерская отчетность подписана директором и главным бухгалтером организации.Бухгалтерия ООО "Прогресс" составляет взаимоувязку показателей всех форм отчетности.Таким образом, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2014 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. включительно. Поэтому аудитором было составлено положительное аудиторское заключение, так как выявленные ошибки не являются существенными и не влияют на достоверность финансовой отчетности в целом.Для устранения ошибок организации ООО "Прогресс" рекомендуется: установить программу КонсультантПлюс; заполнять все обязательные реквизиты; в пояснительной записки наиболее подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима пользователям отчетности.Список использованной литературыГражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая, третья: принятые Государственной думой 21.10.1994 г., 22.12.1995 г. и 01.11.2001 г. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: принятые Государственной думой 16.07.1998 г. и 19.07.2007 г. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушений от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ Федеральный закон "О Бухгалтерском учете" от 06. 12. 2001г. № 402- ФЗ.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998г. № 14-ФЗ .Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696 .Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-н. Положения по бухгалтерскому учету " Учетная политика организации" (ПБУ № 1/98): утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н (с учетом последующих изменений и дополнений).Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ4/99): утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н. (с учетом последующих изменений и дополнений).Приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" (с учетом последующих изменений и дополнений).Алборов Р.А. Аудит: ДиС -2000г.Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие / В.Д. Андреев – М.: Финансы и статистика, 2003. – 464 с.: ил. ISBN 5-279-02452-ХБогатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Серия "Высшие образование" – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 608 с. ISBN 5-222-03825-4Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / С.М. Бычкова. - СПб.: Питер, 2003. – 384 с.: ISBN 5-88782-117-5Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 160 с. – (Настольная книга специалиста). ISBN 978-5-699-22574-3Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб.пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. / Кондраков Н.П. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 717 с. – (Высшие образование). - ISBN 978-5-16-002317-5 (обл.)Мельник М.В. Аудит: учебник для сред.проф. образования / под ред. М.В. Мельник. – изд. с изм. – М.: Экономисть, 2006. – 296 с. ISBN 5-98118-153-2 (в пер.)Подольский В.И. Аудит: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 431 с. (серия "Среднее профессиональное образование"). ISBN 5-238-00869-4Подольский В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 606 с. (серия "Среднее профессиональное образование"). ISBN 5-238-00565-2Сотникова Л.В. Отчет о движении денежных средств и Приложение к бухгалтерскому балансу // Бухгалтерский учет - 2007.- №2-1, 25-29.Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 296 с. ISBN 5-85971-477-7Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет. - 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА - М, 2002. – 352 с. – (Серия "Высшие образование") ISBN 5-16-000274-Х