Учет финансовых вложений

В бухгалтерском балансе данные о величине финансовых вложений на начало и конец отчетного года отражаются по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».В приложении к бухгалтерскому балансу информация о финансовых вложениях, в том числе по которым создан резерв под обесценение, отражается на основе данных по счету 58, то есть без учета регулирующих величин. Остатки по счету 58 по состоянию на начало и конец предыдущего и отчетного годов формируют показатели граф 3, 4, 5, 6 соответствующих строк раздела «Финансовые вложения» приложения. При этом отражению подлежат следующая информация:вклады в уставный (складочный) капитал других организаций;государственные и муниципальные ценные бумаги;ценные бумаги других организаций;предоставленные займы, депозитные вклады и другая информация.8.Типовые проводки по учету финансовых вложенийПриобретение финансовых вложений отражается следующими бухгалтерскими проводками:Приобретение за плату: Дебет 58 «Финансовые вложения»Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».Поступление от собственников как оплата уставного капитала: Дебет 58 Кредит 75 «Уставный капитал».Получение безвозмездно: Дебет 58 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».Получение по договору мены: Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами.Выбытие финансовых вложений оформляется следующими бухгалтерскими записями:1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - отражена сумма задолженности покупателя за проданные ему ценные бумаги;2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - списана учетная стоимость продаваемых финансовых;3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списываются дополнительные расходы, непосредственно связанные с продажей ценных бумаг;4) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов или расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи финансовых вложений (убыток от этих операций отражается обратной проводкой).Следует отметить, что доходы или расходы от выбытия финансовых вложений отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».Доходы: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 58 «Финансовые вложения»Расходы: Дебет 91 Кредит 58 – себестоимость самих выбывающих финансовых вложений;Дебет 91 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76,10 «Материалы» и так далее.Следует отметить, что в организациях, предметом деятельности которых является купля-продажа финансовых вложений для отражения операций по продаже (перепродаже) финансовых бумаг вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используется счет 90 «Продажи».В учете данная операция отражаются следующими записями:1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», «Прочие расходы» Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - на учетную стоимость погашаемых облигаций;2) Дебет счета 51 «Расчетные счета» или Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на номинальную стоимость облигаций.В случае погашения облигаций, выплата дохода по которым осуществляется по процентным купонам, сумма процентов может быть включена в продажную цену облигации:1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - на учетную стоимость вложений в облигации;2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на фактическую цену продажи, в том числе начисленные проценты;3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов или расходов» Кредит счет 99 «Прибыли и убытки» - на разницу между фактической ценой погашения облигации и ее учетной стоимостью.Сумма начисленных по облигациям процентов отражается следующей проводкой: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».Предоставление неденежных займов (займов в имущественной форме) в учете заимодателя также отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» с кредитованием соответствующих имущественных счетов: Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» Кредит счета 41 «Товары» или Кредит счета 43 «Готовая продукция» и другие - на стоимость имущества без НДС.Займы в неденежной форме являются объектами обложения НДС, поэтому заимодатель должен отразить сумму этого налога, подлежащую передаче в бюджет: Дебет счета 58«Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».Создание резерва под обесценение финансовых вложений отражается по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».9.Признание доходов и расходов, связанных с финансовыми вложениями, при исчислении налога на прибыльПри реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав, определяемую в следующем порядке. При реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.В бухгалтерском учете организация признает доходы и расходы от переоценки финансовых вложений, которые не учитываются в налоговом учете. При проведении независимой оценки у организации возникают постоянные разницы. В случае признания в бухгалтерском учете дохода от рыночной оценки постоянной разнице соответствует постоянный налоговый актив, в случае признания расхода - постоянное налоговое обязательство.Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение акций учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае их реализации. При этом положительные и отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости не учитываются в составе доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.Прибыль или убыток от выбытия финансовых вложений определяется сопоставлением доходов и расходов по данной операции, которые в бухгалтерском и налоговом учете не всегда определяются по одинаковым правилам. Рассмотрим в следующей таблице (таблица 1 и 2):Таблица 1Доходы от выбытия финансовых вложенийОснование выбытияОпределение величины дохода в бухгалтерском учетеОпределение величины дохода в налоговом учетеПродажа за платуЦена, установленная договором Цена реализации или иного выбытия, а также сумма процентов уплаченнаяПогашениеДоход не формируют, так как рассматриваются как погашение займаПокупателем или эмитентом (векселедателем), за исключением процентов, ранее учтенных при налогообложении При платежах в валютеДоходы подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату перехода прав на финансовые вложения Доходы определяются по курсу Центрального банка РФ на дату перехода права собственности либо на дату погашения Мена (оплата неденежными средствами)*(1)Стоимость полученных активов Цена реализации с особенным контролем ее соответствия рыночной или расчетной цене Передача в качестве вклада в уставный капиталДоход не формируют Доходы для целей налогообложения прибыли не формируютсяБезвозмездная передачаДоход не формируют Доходы для целей налогообложения прибыли не формируютсяПередача в качестве расчетного средства, отступного, при новации обязательстваФактическая стоимость полученных активов или размер погашаемого обязательстваЦена реализации с особенным контролем ее соответствия рыночной или расчетной ценеТаблица 2Расходы от выбытия финансовых вложенийОснованиепоступленияОпределение величины расхода в бухгалтерском учетеОпределение величины расхода в налоговом учетеДля вложений,имеющихрыночные котировкиДля вложений, не имеющих рыночных котировокПриобретение заплатуРыночная стоимость на последнюю отчетную дату перед периодом выбытияСумма фактических затрат по приобретению плюс проценты, уплаченные приприобретении и начисленные за время владения, а также затраты на реализациюЦена приобретения ЦБ (включая расходы на приобретение) плюс затраты на реализацию При платежах ввалютеЗатраты подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету Расходы определяются по курсу Банка России на момент принятия указанных ЦБ к учету, переоценка номинированных в иностранной валюте, не производится При платежах за счет заемных средствПроценты по заемным средствам встоимость финансовых вложенийне включаютсяПроценты по заемным средствам в стоимость финансовых вложений не включаются Мена (оплатанеденежнымисредствами)Стоимость переданных активовплюс проценты,начисленные за время владения, атакже затраты на реализациюЦена приобретения ЦБ плюс затраты на реализацию Получение в качестве вклада в уставныйкапиталСогласованная учредителямистоимость, но не выше оценки независимым оценщиком, плюс проценты, начисленные за время владения, а также затраты на реализациюСтоимость определяется по данным налогового учета передающей стороны с учетом затрат на реализацию БезвозмезднаяпередачаТекущая рыночная стоимость илисумма денежных средств, котораяможет быть получена при продаже, плюс проценты,начисленные за время владения, атакже затраты на реализациюЗатраты на реализацию (услуги регистраторов, консультантов, посредников и прочее) Получение как расчетное средство, отступное, при новации Фактическая стоимость переданных активов или размер погашаемого обязательства плюс проценты, начисленные за время владения, а также затраты на реализациюЦена приобретения ЦБ плюс затраты на реализацию Следует отметить, что в налоговом учете операции, связанные с образованием и использованием резерва под обесценение финансовых вложений, не признаются. Это означает, что направление части прибыли на образование резерва не уменьшает налоговой базы по налогу на прибыль, а списание резерва ее не увеличивает. Следовательно, в регистрах налогового учета эти суммы отражения не находят.ЗаключениеВ ходе проделанной работы сделаны следующие выводы:Во-первых, учет финансовых вложений является важным аспектом бухгалтерского учета коммерческих организаций, особенно организаций, для которых купля-продажа объектов финансовых вложений является основной деятельностью.Основным нормативным документом, наряду с Гражданским Кодексом РФ, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина от 10.12.2002 года №126н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Организация самостоятельно избирает единицу аналитического учета конкретного вида финансовых вложений, которая должна обеспечивать созданиесовершенной и верной информации о соответствующих финансовых вложениях, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от вида финансовых вложений, порядка их приобретения и других факторов единицей учета могут быть серия, партия, однородная группа и так далее. Во-вторых, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость финансовых вложений зависит от способа их поступления, например, первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенные за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. А финансовых вложений, поступивших от собственников как оплата уставного капитала - это согласованная между собственниками стоимость и так далее.В-третьих, после принятия финансовых вложений их первоначальная стоимость может измениться. Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Для каждой группы установлены свои особенности отражения.Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и других случаях.В-четвертых, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость и другое.Список использованной литературыНалоговый Кодекс Российской Федерации, часть 2 (с изменения от 07марта 2011 года)Гражданский Кодекс Российской Федерации (с изменениями от 07 февраля 2011 года)Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 декабря 2010 года)Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина от 10.12.2002 года №126нПлан счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 года № 94н и Инструкция по его применениюВещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перер.и доп.- М.: Проспект, 2009 – 768с.23 положения по бухгалтерскому учету. – М.:Эксмо, 2010.- Д22 240с. – (для бухгалтера)Журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности». – 2008. - №19 // Лунякин К.В. «Финансовые вложения в учете и отчетности»Журнал «Аудит и налогообложения». – 2011. - №1 // Рыжков К. «2011 год: финансовые вложения»Журнал «Финансовая газета. Региональный выпуск». – 2008. - №47 // Фурта С. «Создание резерва под обесценение финансовых вложений»Журнал «Консультант бухгалтера». – 2007. - №7 // Гуккаев В.Б. «Бухгалтерский учет и особенности налогообложения финансовых вложений»