Место аудита в контроле. Отличие аудита от ревизии. Аудит обеспечения предоставленных кредитов. Порядок осуществления проверки и типичные ошибки.

Договор о залоге должен быть составлен в письменной форме. Несоблюдение определенной формы договора влечет за собой его недействительность. При проверке поручительств и гарантий следует исходить из того, что сумма представленной гарантии (поручительства) должна быть не менее суммы основного долга и причитающихся процентов, а окончание срока действия гарантии должно быть на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита.
На следующем этапе проверена своевременность и полнота начисления процентов. При этом изучаются ведомости начисления процентов. При проверке правильности отражения в учете операций по начислению процентов следует помнить, что проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Проверяется своевременность начисления процентов и полнота отражения их по счетам бухгалтерского учета. Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Следует проверить, начисляются ли при наступлении даты уплаты процентов за пользование кредитом в банке-кредиторе проценты, приходящиеся на текущий месяц, и отражаются ли в учете аналогичным образом. Важно установить, погашается ли при получении банком процентов, начисленных за истекший и текущий месяцы, задолженность, а главное, перенесена ли сумма процентов, отнесенная при начислении на доходы будущих периодов, на текущие доходы.
В ОАО АКБ «Росбанк» имеется достаточно эффективная методика по анализу кредитоспособности заемщиков, анализу кредитного портфеля.
Анализ объема розничного кредитного портфеля ОАО АКБ «Росбанк» в 2010 году показал, что объем вырос более чем на 20% и достиг 138 млрд руб. Рост выдач розничных кредитов в 2010 году обусловлен активизацией продаж всех кредитных продуктов, либерализацией условий кредитования, выходом в новее клиентские сегменты. Структура розничного кредитного портфеля существенным образом не изменилась. Наибольшую часть портфеля составляют автокредиты – 42%, нецелевые ссуды занимают второе место – 30,3%, доля ипотечных кредитов – 13,1%. В сегменте автокредитования кредитный портфель вырос на 25,3% и составил 57,6 млрд руб.
Портфель нецелевых кредитов составил 41, 8 млрд. руб. (прирост 30%). Портфель целевых экспресс-кредитов составил 6,7 млрд руб.(в 2009 году 6,8 млрд руб.).
Портфель ипотечных ссуд по итогам 2010 года составил 18 млрд рублей.
Таким образом, анализ обеспечения предоставленных кредитов показал рост в 2010 году показателей кредитного портфеля, при этом учет кредитных операций ведется в соответствии с действующим законодательством. В процессе аудита кредитных операций были выявлены следующие недостатки:
не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и др.);
при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы, подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости,
несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета.

3. Выявленные проблемы действующего порядка проверки кредитных операций и пути совершенствования учета и аудита обеспечения предоставленных кредитов
Анализ кредитных операций ОАО АКБ «Росбанк» показал слабую работу службы внутреннего аудита, которая не смогла своевременно выявить нарушения учета обеспечения предоставленных кредитов. В связи с этим, считаем необходимым скоординировать график проведения внутреннего аудита кредитных операций, целями которого являются:
-оценка соответствия проводимых банком кредитных операций кредитной стратегии, политике и процедурам, а также законодательству и регулятивным требованиям;
- проверка того, является ли оценка качества отдельных кредитов и кредитного портфеля в целом точной и своевременно ли она доводится до руководства банка;
- оценка адекватности системы внутреннего контроля характеру и объему проводимых банком кредитных операций;
- выявление узких мест в риск-менеджменте, пробелов в кредитной стратегии, политике и процедурах.
Предлагаем включить руководителя подразделения внутреннего аудита в состав кредитного комитета с правом совещательного голоса. При этом решения об установлении либо изменении лимитов кредитования также согласовывать со службой внутреннего аудита.
В графике внутреннего аудита необходимо предусмотреть проверку и оценку:
- надзора совета директоров и руководства банка;
- планирования и тестирования новых кредитных продуктов;
- критериев предоставления ссуд;
- правильности расчета и соблюдения внутрибанковских лимитов кредитования;
- разграничения прав и обязанностей сотрудников банка в процессе предоставления кредитов;
- ограничения на предоставления кредитов на некоммерческих условиях;
- кредитной администрации, мониторинга кредитов и обеспечения;
- системы присвоения кредитам внутреннего рейтинга риска;
- ценообразования на кредитные продукты;
- соблюдения требований нормативных актов при совершении кредитных операций (в том числе экономических нормативов, правил классификации кредитов по степени риска и создания резервов на возможные потери, требований к документальному оформлению и отражению в бухгалтерском учете);
- адекватности АСУ;
- общей структуры кредитного портфеля;
- процедур стресс-тестинга;
- работы с проблемными кредитами.
Особое значение для целей совершенствования практики кредитных операций ОАО АКБ «Росбанк» имеет развернутое описание выявленных в ходе внутренней аудиторской проверки проблем и нарушений, а также рекомендаций по их устранению в отчете о проверке. Описание нарушения может строиться по следующей схеме: суть нарушения; где выявлено нарушение; какой подпункт – пункт – статья – раздел нормативного документа нарушен; ответственное лицо, допустившее нарушение.
Быстро меняющаяся экономическая конъюнктура, конкурентная борьба, постепенной распространение синдицированных кредитов накладывают на анализ кредитоспособности заемщика временные ограничения, которые входят в противоречие с требованием разумной осторожности. В связи с этим необходим тщательный анализ кредитных заявок.
Необходимо доверить параллельную оценку кредитов подразделению, которое непосредственно не занимается предоставлением кредитов и сможет обеспечить независимую оценку кредита на основе бухгалтерской отчетности, рабочих материалов бизнес-подразделения и т.п.
Цель повторной оценки – удостовериться в том, что кредиты предоставляются в соответствии с политикой банка, и дать независимую оценку их качества. Параллельная оценка кредитов не только выявляет нестандартные кредиты, но и помогает предотвратить их выдачу, так как кредитные сотрудники становятся более осмотрительными, если знают, что их работа будет подвергнута проверке.
ОАО АКБ «Росбанк» не запрашивает периодически у заемщиков информацию об их финансовом состоянии и обеспечении, чтобы оценить текущее качество кредитов и достаточность обеспечения. В результате не удается определить момент, когда качество кредита начинает ухудшаться и своевременно начать работу с заемщиком в целях защиты своих интересов.
В ОАО АКБ «Росбанк» были выявлены случаи, когда сотрудники не проводили осмотр обеспечения на месте (товары на складе), не анализировали тщательно бухгалтерскую отчетность и не запрашивают аудиторское заключение о ее достоверности.
Необходимо возложить обязанность на службу внутреннего аудита по анализу качества кредитов при допущении неблагоприятных условий и им не удается выявить уязвимые места в деятельности заемщика.
Таким образом, мы рассмотрели внутренний аудит кредитных операций, в каких формах он может осуществляться. Необходимо отметить, что достаточно эффективная служба внутреннего аудита играет большую роль для банка, так как она может предотвратить различные ошибки, которые могли быть обнаружены внешними аудиторами. Были рассмотрены ошибки, которые часто повторяются в работе аудиторов, и одна из них самая распространенная это то, что не проводится тщательный анализ кредитных заявок, и именно эта ошибка может повлечь за собой все остальные.
Проверка состояния и качества внутреннего аудита предполагает оценку объема и характера выполняемых им функций, постановки и объективности работы, компетентности сотрудников. На основании полученной информации внешний аудитор определяет степень доверия, с которой он может положиться на заключение службы внутреннего аудита и учитывает возможность использования результатов работы специалистов внутреннего аудита при определении характера, сроков и объемов внешних процедур проверки.
Однако использование результатов работы внутренней аудиторской службы банка не снимает ответственности с внешнего аудитора за данное им аудиторское заключение о достоверности финансовой отчетности.




ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе исследования были изучены методы контроля: ревизия, аудит, тематическая проверка, следствие и служебное расследование, выявлены различия между аудитом и ревизией. Мы определили, что основной целью аудита кредитов банка является установление соблюдение законодательства относительно использования и погашения кредита банка, правильность отображения кредитных операций в бухгалтерском учете предприятия.
Задачи аудита кредитных операций - установить: наличие всех документов относительно оформления кредитов; ежемесячное начисление процентов и правильность их отображения по источникам покрытия; соблюдение установленных правил по оценке и оформлению залога при получении кредита; целевое использование полученных предприятием кредитов; своевременность погашения основного долга и начисленных процентов; наличие непогашенной задолженности предприятия по кредитам банка; наличие и правильность оформления всех документов по полученным долгосрочным кредитам; обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подчиненных работ; правильность отнесения на счета бухгалтерского учета оплаченных процентов за пользование кредитом (в том числе по просроченным кредитам); обоснованность отнесения процентов за пользование кредитами к себестоимости продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита, а также суммы процентов.
Источники информации для аудита кредитов банка являются следующие документы: учетная политика предприятия; первичные документы по учету кредитов (кредитные договора, банковские выписки);регистры аналитического и синтетического учета; аудиторские заключения и другая документация, которая обобщает результаты контроля; отчетность.

Росбанк — частный универсальный банк в составе международной банковской группы Societe Generale, оказывающий все виды услуг частным и корпоративным клиентам.
Банк обслуживает более 3 млн. клиентов и является одним из лидеров кредитования физических лиц – находится на третьем месте в России по размеру кредитного портфеля.
Росбанк имеет инвестиционные кредитные рейтинги международных рейтинговых агентств Fitch Raitings и Moody’s Investor Service
Анализ таблицы 2.1 показал, что с 01.01.2010 по 01.01.2011 гг. произошел рост собственных, и снижение привлеченных средств банка, причем сумма собственных средств увеличена на 35 974 313 тыс.руб., а привлеченных уменьшена на 40 032 888 тыс.руб. Таким образом, изменение структуры банковских ресурсов в сторону уменьшения составляет 4 058 575 рублей, на снижение оказало активное уменьшение привлеченных средств, данное обстоятельство говорит о снижении динамики развития ОАО АКБ «РОСБАНК».
Из анализа показателей видим, что, абсолютная величина активов ОАО АКБ «Росбанк» в сумме 445 337 240 тыс.руб. (по состоянию на 01.01.2011 г.) характеризует его как крупный коммерческий банк. Однако негативным фактором является снижение абсолютной величины активов в 2010 году на 14 355 464 тыс. руб. или на 3,3 %. Показатель «чистая ссудная задолженность» является основной составляющей активов банка: по итогам отчетности на 01.01.2009 г. данный показатель составлял 68,42 % всех активов банка, а на 01.01.2011 г. – 67,24%. Снижение ссудной задолженности составил 1,18%.
Данный факт можно обозначить как негативную тенденцию для банка, поскольку кредитование является основой формирования его доходов. В структуре активов показателю «чистая ссудная задолженность» принадлежит основная доля, следовательно, кредитование является основным бизнесом ОАО АКБ «Росбанк».
По результатам анализа можно сделать вывод, что руководству банка необходимо увеличить собственные активы, в частности за счет увеличения денежных средств и обязательных резервов. При этом необходимо привлекать вклады физических лиц, продолжать тенденцию увеличения источников собственных средств. Как показал проведенный анализ, на данном этапе развития банка, основной проблемой является обеспечение текущей деятельности и проведение при этом следующих мероприятий:
- формирование эффективной маркетинговой политики с целью увеличения объема потребляемых клиентами услуг;
- привлечение денежных средств в виде вкладов не только юридических, но и физических лиц.
В процессе оценки кредитных операций мы выяснили, что по выбранным для аудита кредитам оценивается наличие и качество их обеспечения. В случае поручительства и банковской гарантии аудиторы оценивают: проведение банком проверки правоспособности поручителей и гарантов и полномочий их представителей, подписавших договор поручительства и банковскую гарантию от имени данных лиц; проведение анализа кредитоспособности поручителей и гарантов до выдачи кредита и регулярно в последующем и в том же объеме, что и по основному заемщику; юридически правильное оформление договоров поручительства и банковских гарантий; достаточность суммы поручительств и банковских гарантий для погашения задолженности заемщиков перед банком, фактические сроки их действия, а также правильность учета данного обеспечения банком в целях создания резервов на возможные потери по ссудам и резервов на возможные потери.
Для определения кредитного риска по конкретным выбранным для аудита кредитам аудиторы должны оценивать качество обслуживания долга заемщиком исходя из наличия и длительности просроченной задолженности по основному долгу и процентным платежам, а также случаев изменения условий кредитных договоров.
Мы рассмотрели основные бухгалтерские проводки по кредитным операциям и проверили соответствие учета кредитных операций в ОАО АКБ «Росбанк» действующему порядку.
В процессе оценки была выявлена слабая работа службы внутреннего аудита, которая не смогла своевременно выявить нарушения учета обеспечения предоставленных кредитов. В связи с этим, считаем необходимым скоординировать график проведения внутреннего аудита кредитных операций
Предлагаем включить руководителя подразделения внутреннего аудита в состав кредитного комитета с правом совещательного голоса. При этом решения об установлении либо изменении лимитов кредитования также согласовывать со службой внутреннего аудита.
Необходимо доверить параллельную оценку кредитов подразделению, которое непосредственно не занимается предоставлением кредитов и сможет обеспечить независимую оценку кредита на основе бухгалтерской отчетности, рабочих материалов бизнес-подразделения и т.п.
Необходимо возложить обязанность на службу внутреннего аудита по анализу качества кредитов при допущении неблагоприятных условий и им не удается выявить уязвимые места в деятельности заемщика.
Таким образом, считаем, что поставленные в ходе исследования задачи решены, а цель – достигнута.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. – 8-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 560с.
Аудит банков: Учеб.пособие / Под.ред Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кродивецкой, Е.А.Лебедева. – 6-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2009. -352с.
Аудит: Учебник / Под ред. В.И.Подольского. – 5-е изд. - М.: Экономистъ, 2010. – 494с.
Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – 5-е изд. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 576 с.
Бровкина Н.Д. Существенность в аудите //Аудит. 2007. № 8. с.8-18.
Воронцов Л.Д. Открыта кредитная линия. Начисление и учет процентов // Главбух № 9, 2008.
Грюнинг Х.ван, Брайович Братанович С. Анализ банковских рисков. Система оценки корпоративного управления и управления финансовым риском / Пер. с англ.; вступ. сл. д.э.н. К.Р.Тагирбекова – 5-е изд. - М: Издательство «Весь Мир», 2009. – 304с.
Е.Г.Потоцкая. Организация деятельности службы внутреннего аудита банка // Бухгалтерия и банки. 2008. № 4, с.16-25.
И.П.Василевич. Аудиторская проверка учета кредитов и заимов // Бухгалтерский учет. 2005. №18. с.38-44.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 8-е изд. - М.: ИНФРА-М.: 2009. - 591 с.
Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб.пособие. – 4-е изд. - М.: Экономистъ, 2010. – 158с.
Печникова А.В. Банковские операции. – 3-е изд. - М.: Форум-Инфра, 2009. - 347 с.
Смирнова Л.Р. Банковский аудит: Учеб.пособие / Под ред.проф. М.И.Баканова. – 6-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 448с.
Суйц В.П.., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – 5-е изд. - М.: ИНФПА-М, 2008. – 556с.
Суханов М.С. Риск-менеджмент и аудит ссудных операций в системе управления коммерческим банком // Банковские услуги. 2006. №2. с.14-26.



ПРИЛОЖЕНИЯ
Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Бухгалтерский учет и операционная техника в банках, Москва, Инфра-М, 2009