Аудит операций по учету реализации готовой продукции в ЗАО

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам товаров, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).
Склад ООО «ИнтекоГрупп» на период проведения инвентаризации опечатываются. Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости с пометкой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».
Инвентаризация товаров проводится по местам хранения и по материально-ответственным лицам. В процессе инвентаризации уточняются остатки товаров, числящихся на счетах, на дату представления последнего товарного отчета. Одновременно с фактической проверкой товаров в натуре, проверяется состояние и ведение складского хозяйства. А так же проверяется правильность организации хранения и размещения товаров. Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или по его поручению члены комиссии в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяют фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.
В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей по форме ИНВ-3. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей по форме ИНВ-3 применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей. Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых реквизитов (артикула, сорта и другое). Наименования проверяемых товаров, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в аудите.
Тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.
Отдельные описи составляются на товары, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.
Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально-ответственного лица. Выявленные при инвентаризации расхождения (излишки или недостачи) оформляются составлением сличительных ведомостей по форме ИНВ-19 и соответствующими аудитными записями.
По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки, например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:
Дт 41 Кт 91.1 – оприходованы излишки;
Глава 3. Пути совершенствования аудита товарных операций на предприятии

Как уже отмечалось, данное предприятие ООО «ИнтекоГрупп» осуществляет розничную торговлю обувью и аксессуарами.
Для оптимизации аудита товарных операций на предприятии ООО «ИнтекоГрупп» необходимо правильное заполнение всех необходимых для аудита документов. На предприятии необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления документов. Так как наиболее частным нарушением в оформлении документов является отсутствие подписей главного бухгалтера и руководителя, то необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 50 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на документах.
Для рациональной организации аудита товарных операций на предприятии ООО «ИнтекоГрупп» требуется не только правильное оформление документами всех хозяйственных операций, но и своевременное представление документов в бухгалтерию организации. Необходима такая система их выписки и обработки, которая способствует максимальному ускорению документооборота.
В связи с этим, в качестве мероприятий по совершенствованию аудита на предприятии ООО «ИнтекоГрупп» можно предложить разработку графика документооборота, так как данное приложение к аудитной политике отсутствует.
График документооборота составляется в виде схемы, перечня работ или схемы информационных потоков, отражающих движение документов в рамках структурных подразделений предприятия с указанием их исполнителей, взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Грамотно разработанный документооборот способствует оптимизации аудита, обеспечивает правильность оформления хозяйственных операций первичными документами, своевременность оформления и предоставления в бухгалтерию, период проверки, а также сдачу в архив. Разработанный нами для исследуемой организации график документооборота приведён в прил. 6.
В качестве основных рекомендаций по совершенствованию аудита товаров на предприятии ООО «ИнтекоГрупп» можно предложить повысить эффективность аудита путём разработки плана счетов. Для оптимизации аудита товаров необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 41 субсчета и аналитические счета для более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать движения товаров, получать более полную и достоверную информацию (см. табл. 3.1).
Таблица 3.1
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование аналитического счета Товары 41 1. Товары в торговом зале Женская обувь
Мужская обувь
Детская обувь
Аксессуары 2. Товары на складе 1. Женская обувь
2. Мужская обувь
3. Детская обувь
4. Аксессуары 3. Бракованные товары и товары под списание Женская обувь
Мужская обувь
Детская обувь
Аксессуары 4. Тара тара из древесины
тара из картона и бумаги
тара из металла
тара из пластмассы
тара из стекла
тара из тканей и нетканых материалов
На качество аудита товаров на предприятии ООО «ИнтекоГрупп» оказывает влияние работа бухгалтерии. Для повышения качества аудита необходимо повысить качество работы бухгалтерской службы и системы внутреннего контроля. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки аудитной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в аудите и отчетности, в том числе и в аудите товаров, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап аудитной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества аудита и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество аудита и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество аудита, в том числе и аудита товаров.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности аудитной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности – 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности – 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций – 1% от оклада и т.д.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации аудита товаров на предприятии ООО «ИнтекоГрупп», а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским аудитом, и бухгалтерской отчетности, что позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение

Товары являются наиболее значительной частью запасов торгового предприятия. Их аудит и оценка влияют на результаты хозяйственной деятельности торговой фирмы и на раскрытие информации о ее финансовом положении.
В ходе написания данной работы было изучено понятие, сущность товаров, рассмотрена их классификация и оценка, определены основные задачи аудита товарных операций.
Далее был рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования товарных операций. Было определено, что основными нормативными документами являются Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском аудите», ПБУ 5/01 и др.
Далее был рассмотрен вопрос организации аудита товаров. Затем рассмотрены основные сходства и различия в аудите товарных операций по МСФО и российским стандартам и исследована методология анализа товарооборота предприятия.
Далее была изучена характеристика ООО «ИнтекоГрупп», в частности изучена история возникновения, организационная структура, основные виды деятельности, функции бухгалтерской службы. Было установлено, что ООО «ИнтекоГрупп» является юридическим лицом, основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. На данный момент предприятие осуществляет розничную торговлю обувью.
На следующем этапе был изучен порядок документального оформления товарных операций на предприятии ООО «ИнтекоГрупп», в частности рассмотрен порядок оформления таких основных документов, как накладная, счет-фактура, акт приемки-передачи товаров и другие документы.
Затем была изучена организация первичного аудита и аудита поступления и выбытия товаров, в том числе исследован порядок поступления товаров с авансом и без, изучен аудита поступления и выбытия тары, возврата товаров, выбытия по различным основаниям, в частности продажа, списание, порча и т.д.
После этого рассмотрен вопрос организации складского аудита и проведения инвентаризации на предприятии. Было установлено, что аналитический аудит товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, то есть по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т.п.), по количеству и фактической себестоимости.
Для проведения инвентаризации на предприятии создана комиссия. Руководитель ООО «ИнтекоГрупп» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. Фактическое наличие товаров при проведении инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. В аудитной политике ООО «ИнтекоГрупп» указано, что инвентаризация товаров проводится один раз в пол года.
По результатам исследования можно сделать следующие обобщающие выводы:
аудит товаров ведется с соблюдением действующего законодательства;
соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
все отделы, службы предприятия работают эффективно;
на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
Однако в процессе исследования было выявлено, что аналитический аудит товаров не эффективен. В целях совершенствования аудита товаров на предприятии можно предложить следующие мероприятия:
разработать график документооборота;
внести дополнения в рабочий план счетов;
повысить эффективность работы бухгалтерии, в частности за счет:
а) найма высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на освободившиеся места или вновь создаваемые места;
б) организации для работников бухгалтерии курсов повышения квалификации;
в) утверждения должностных инструкций и осуществления контроля за их соблюдением;
г) разработки планов работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрения системы премирования за исполнение планов.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового аудита и, в частности, аудита товарных операций.


Список литературы

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) (действующая редакция от 04.03.2014)
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011)
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 05.05.2014)
Нaлоговый кодекс Российской Федерaции (чaсть вторaя) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2014)
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в редакции Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями и дополнениями)
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями и дополнениями)
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями)
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изменениями и дополнениями)
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)
Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями и дополнениями)
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями)
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (с изменениями и дополнениями)
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2012;
Артеменко В.Г., Беллиндир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.:ДИС, НГАЭиУ, 2007. – 128 с.
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 416с;
Баранов В.В. Финансовый менеджмент. Механизмы финансового управления предприятиями в традиционных и наукоемких отраслях. / В.В. Баранов. – М.: Дело, – 2009. – 271 с.
Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2009.-240с.
Бухгалтерский учет и аудит: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. -М.: ИНФРА-М, 2011 – 592 стр. – (Высшее образование).
Бухгалтерский учет и аудит / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2011;
Васина А.А. Анализ финансового состояния компании. – М, ИКФ «Альф», 2007 – 50 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий аудит. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2012. – 570с.;
Воронов К.Е., Максимов О.А. Финансовый менеджмент. Некоторые положения и методики– М: ИКФ «Альф», 2009 – 25 с.
Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчётности: Учебное пособое.-М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009.-336 с
Завгородний В. П., Савченко В.Я. Бухгалтерский аудит, контроль и аудит в условиях рынка. - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2009. –832 с.
Камышанов П.И. Бухгалтерский аудит – Москва: Экономика, 2009.- 349 с.
Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов – Москва: Инфра-М, 2011.-539 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2011 – 559с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 640 с.
Мякинкина, И. В. Особенности аудита в торговле : учебное пособие / И. В. Мякин-кина. – Омск : Омский государственный институт сервиса, 2009. – 69 с.
Савицкая Г. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2012. – 688с.
Приложение
Приложение 1
Бухгалтерский баланс на 31 Декабря 2013 г. К О Д Ы Форма по ОКУД 0710001 Дата (год, месяц, число) Организация ООО «Интеко-Групп» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7710648110 Вид экономической деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности Закрытое акционерное общество по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения тыс. руб. по ОКЕИ 384/385 Местонахождение (адрес) Дата утверждения Дата отправки / принятия
Поясне-
ния Наименование показателя На 31 декабря
2013 г. На 31 декабря
2013 г. На 31 декабря
2011 г. 1 2 3 4 5 1. Внеоборотные активы Нематериальные активы 2287 724 95 Основные средства 189123 177116 100964 Прочие внеоборотные активы 223360 37745 12464 Итого по разделу 1 414770 215585 113523 2. Оборотные активы   Запасы 27367 19918 23225 Дебиторская задолженность 81033 28754 22352 Денежные средства 38043 9537 16279 Прочие оборотные активы 3376 16504 1707 Итого по разделу 2 149819 74713 63563 БАЛАНС 564589 290298 177086 3. Капитал и резервы Уставный капитал 10 10 10 Нераспределенная прибыль 219311 189949 139369 Итого по разделу 3 219321 189959 139379 4. Долгосрочные обязательства 0 0 0 5.Краткосрочные обязательства Заемные средства 45123 24300 8200 Кредиторская задолженность 300145 76039 29507 Итого по разделу 5 345268 100339 37707 БАЛАНС 564589 290298 177086
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках ООО «Интеко-Групп»
за период с 1 Января по 31 Декабря 2013 г. (тыс. руб)

Показатель За 2013г. За 2013г. наименование 1 2 3 Выручка от продажи 64003 39183 Себестоимость продаж (52669) (33653) Коммерческие расходы (8097) (6682) Прибыль от продаж 3237 (1152) Прочие доходы и расходы Прочие доходы 261 1757 Прочие расходы (1485) (384) Прибыль до налогообложения 2013 221 Текущий налог на прибыль (402,6) (44,2) Чистая прибыль отчетного периода 1610,4 176,8











11



Услуги

Товары

Товары личного потребления

Товары производственного пользования

Товары длительного пользования

Товары краткосрочного пользования

Товары особого спроса

Основное оборудование

Вспомогательное оборудование

Узлы и агрегаты

Основные материалы

Вспомогательные материалы

Сырье

Производственные услуги

Интеллектуальные товары

Генеральный директор

Финансовая служба

Исполнительный директор

Бухгалтеры

Менеджеры

Экономисты

Продавцы

Грузчики

Водители

Охрана

Бухгалтер по аудиту ТМЦ

Бухгалтер по заработной плате



Кассир

Заместитель бухгалтера


Главный бухгалтер