Аудиторские проверки

Все денежные инвестиции организации разделяются на долговременные и короткосрочные. На правило 2013 года сумма долговременных денежных инвестиций сочиняла 2123353 тыс. руб., а на конец 2013 года – 2178480 тыщ руб.. Убавление долговременных денежных инвестиций вышло из-за счет убавления взноса в общую активность Харьягинского СРП на 55117,9 тыщ руб..Производились испытания протоколов собраний акционеров О взносе в статутный основной капитал ООО «Экотепло» в объеме 830 тыс. руб. и взносе в статутный основной капитал ООО «Эко Энергия» в объеме 6800 тыс. руб..Аудит совершен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, указов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, остальных изначальных документов.Денежные инвестиции главными средствами производились сообразно остаточной цены главных фондов с учетом износа.Аудиторские упражнения сообразно проверке денежных инвестиций предположим в облике таблицы разрешено обессилеть выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачки, установленные во внедрении к предоставленной труде и отражающие злободневность предоставленной темы.Фактическая дробь работы исполнена на которые были использованы ОАО «Вестстрой».В курсовой труде была предпринята попытка создать чин и програмку неприменного аудита на исследуемом затеи, разглядеть аудиторские упражнения аудита денежных инвестиций, нераспределенной выгоды, себестоимости продаж, иных заработков и иных затрат.Мы ознакомились с нормативно-правовыми основами учета предоставленного раздела.Целью курсовой работы планирование аудита.Проводя оценку немаловажного преломления, мы оперировали притязаниями аудиторского эталона №8- критика аудиторских рисков и врождённый контроль. Коэффициенты значительности причин зарубка мы рассчитали сообразно правилу Фишберна.Мы привели примерную форму намерения аудиторской испытания на затеи из-за 2013 год.Не считая такого, нами проанализирован состав бухгалтерской отчетности и дана экспертная критика имеющихся рисков.В качестве трудящихся документов мы разглядели таблицы со особыми расчетами.Заключительным шагом работы считается тест исполнения операцй аудита и письменная информация управлению компании. Невзирая на выявленные оплошности, аудитор образует суд о наполненном и верном учете домашних операций в 2013 году.Удельный вес показателяУровень существенности статьи, тыс.руб.Финансовые вложения212335351,31295245Нераспределенная прибыль396043695,72415866Себестоимость продаж420831399,22567071Прочие доходы145463434,3887327Прочие расходы83687819,7510496Определив уровень существенности, аудитор переходит к сегментированию бухгалтерской информации аудируемого лица.Исходя из количественного состава аудиторской группы, сегментируем бухгалтерскую информацию по-объектно.Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитического, синтетического и сводного учета. Задачами аудита финансовых вложений являются:1.Аудит поступления финансовых вложений:-финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий и организаций;-вложения в совместную деятельность;-вложения в займы, предоставленные другим организациям.2.Аудит выбытия финансовых вложений:-выбытие вкладов в УК;-финансовые вложения при ликвидации совместной деятельности.3.2 Источники получения аудиторских доказательствОсновными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются: -договор; -акт приема-передачи; -сертификат эмиссионной ценной бумаги; -выписка со счета депо; -выписка из реестра акционеров. Регистры бухгалтерского учета финансовых вложений:-Журнал ордер и ведомость по счету 58-1 «Паи и акции»;-Главная книга;-Журнал ордер и ведомость по счету 58-2 «Долговые ценные бумаги»;-Журнал ордер по счету 58-3 «Предоставленные займы.Бухгалтерская отчетность:-форма Бухгалтерский баланс- строка «Финансовые вложения»;-форма Отчет о финансовых результатахпо строке «Доходы от участия в других организациях».Кроме указанных выше источников информации аудитором могут привлекаться материалы внутреннего аудита и предыдущих внешних аудиторских проверок, сведения, полученные из бесед с руководителем и от третьих лиц.Задачами аудита нераспределенной прибыли являются:1.Аудит чистой прибыли;2.Аудит выплаченных дивидендов;3.Аудит резервного фонда.В данном случае используются регистры бухгалтерского учета – журнал-ордер и ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Бухгалтерская отчетность анализируется по разделам:-форма Бухгалтерский баланс- строка «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»; -форма Отчет о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».В своде задач по аудиту себестоимости продаж стоят:1.Аудит себестоимости товаров, продукции, работ, услуг.2.Аудит коммерческих расходов.3.Аудит управленческих расходов.При аудите сегмента бухгалтерской информации по себестоимости продаж анализируют первичные документы, такие как: ТОРГ-12, акты выполненных работ – КС-3, накладные на внутреннее перемещение – ТОРГ-13, универсальный передаточный документ и инвентаризационные описи.Регистры бухгалтерского учета себестоимости продаж:-Журнал ордер и ведомость по счету 41;-Главная книга;-Журнал ордер и ведомость по счетам 60, 44 и 26.Проанализированную информацию необходимо сопоставить с данными бухгалтерской отчетности:-Форма Бухгалтерский баланс - строка «Товары» и «Запасы».-Форма Отчет о финансовых результатах - строка «Себестоимость продаж».Сегмент бухгалтерской информации по прочим доходам и прочим расходам представлен из первичных документов – договорами при продаже иного имущества и выполнении работ, не связанных с реализацией основного вида деятельности предприятия.Регистры бухгалтерского учета прочих доходов и расходов:-Журнал ордер и ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;-Журнал ордер по счету 99 «Прибыли и убытки».Бухгалтерская отчетность анализируется по форме Отчет о финансовых результатах по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».3.3 Методы получения аудиторских доказательствВ начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных регистров от данных главной книги и финансовой отчетности организации нет.Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2013 года сумма долгосрочных финансовых вложений составляла 2123353 тыс. рублей, а на конец 2013 года – 2178480 тысяч рублей. Уменьшение долгосрочных финансовых вложений произошло за счет уменьшения вклада в совместную деятельность Харьягинского СРП на 55117,9 тысяч рублей.Производились проверки протоколов собраний акционеров О вкладе в уставный капитал ООО «Экотепло» в размере 830 тыс. рублей и вкладе в уставный капитал ООО «Эко Энергия» в размере 6800 тыс. рублей.Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.Финансовые вложения основными средствами производились по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа.Аудиторские процедуры по проверке финансовых вложений представим в виде таблицы 10.Таблица 9Программа аудирования финансовых вложений ОАО «Вестстрой» за 2013 годПеречень аудиторских процедурИсточники информацииПроцедуры Процедура 1.Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на учетный процесс финансовых вложенийУчетная политикаИзучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету.Нормативная проверкаПроцедура 2.Сопоставление сальдо на счетах за различные периодыРегистры бухгалтерского учетаСоставление альтернативных балансов. Встречная проверкаПроцедура 3.Проверка методики начисления и уплаты налога по выбытиюНалоговые декларации, регистры налогового учетаПрослеживаниеРуководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.В общем виде содержание программы аудита нераспределенной прибыли в соответствии с основными направлениями и задачами проверки представлено в таблице 10.Таблица 10Программа аудита нераспределенной прибыли ОАО «Вестстрой» за 2013 годПеречень аудиторских процедурИсточники информацииПроцедуры Процедура 1.Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документамижурналы-ордера №12, 15, Главная книгаСверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности. Инспектирование, пересчетПроцедура 2.Проверка начисления, удержания и уплаты налога по налогам по выплаченным дивидендамНалоговые декларации, регистры налогового учетаИнспектирование, запрос. Подтверждение, аналитические процедуры В ходе проведения аудита нераспределенной прибыли были обнаружены нарушения, указанные в таблице 11.Таблица 11Нарушения бухгалтерского и налогового учета в ходе аудиторской проверки нераспределенной прибыли ОАО «Вестстрой» за 2013 годВид нарушенияДокумент клиента, №, датаСсылка на нормативный актКомпания провела хозяйственную операцию по счету 91 после реформации балансаЖурнал-ордер и ведомость по счету 91 [2 ] ст. 43 Сумма штрафов по несвоевременным платежам во внебюджетные фонды включены в расходыЖурнал-ордер и ведомость по счету 91.2[2 ] ст. 270, п.2В общем виде содержание программы аудита себестоимости продаж в соответствии с основными направлениями и задачами проверки представим в таблице 12.Таблица 12Программа аудита себестоимости продаж ОАО «Вестстрой» за 2013 годПеречень аудиторских процедурИсточники информацииПроцедуры Процедура 1.Аудит складского учета товаров, ТМЦЛимитно-заборные карты, карточки складского учета, материальные отчетыИнспектированиеПроцедура 2.Нормативная проверка издержек обращенияСопоставление норм Учетной политики с данными регистров учета Подтверждение, аналитические процедурыПроцедура 3.Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товарДоговоры, ведомость учета продаж, транспортные документыПрослеживаниеОсновные положения нормативных документов по финансовым результатам характеризуют:- понятие прибыли как объекта бухгалтерского учета и налогообложения;- порядок определения доходов;- порядок признания расходов.Таблица 13Программа аудита прочих доходов и расходов ОАО «Вестстрой» за 2013 годПеречень аудиторских процедурИсточники информацииПроцедуры Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходовРегистры бухгалтерского учетаАрифметическая проверкаПроверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходахФормы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная запискаАналитические процедурыОценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложенияРегистры налогового учетаАнализ регистров налогового учетаКроме перечисленных процедур, анализируют состав и информацию пояснений к бухгалтерской отчетности.В приложении приведена бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия, в составе которой присутствует пояснительная записка. В данной форме нет никакой информации ни о способах ведения бухгалтерского учета, ни об организации внутреннего контроля.Законодательством предусмотрены моменты, касающиеся содержания рабочих документов аудитора. Как правило, обязательными реквизитами являются: содержание аудиторского задания, вид аудиторского заключения, состояние СВК аудируемой организации, методы и приемы во время проверки.Таблица 14 Рабочий документ – Составление альтернативных отчетовПроверяемый период 9 мес. 2013г,единица измерениятыс.руб.Участок учетаСопоставление показателей01.01.201331.09.2013Бухгалтерская отчетностьГлавная книгаотклоненияБухгалтерская отчетностьГлавная книгаотклоненияТовары 1001910018,8-1013910138,6-Расчеты с поставщиками1114711146,6-529529,2-Расчеты с покупателями33743373,5-924923,7-В результате проверки показателей бухгалтерского баланса и главной ОАО «Вестстрой» расхождений при отражении готовой продукции и товаров для перепродажи не выявлено.Результаты аудита представлены в приложении №2 и 3- план аудита и программа аудита. Руководству предприятия выдается аудиторское заключение и письменная информация ( приложение 4).ЗаключениеВ заключении можно сдать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.Практическая часть работы выполнена на материалах ОАО «Вестстрой».В курсовой работе была предпринята попытка разработать план и программу обязательного аудита на исследуемом предприятии, рассмотреть аудиторские процедуры аудита финансовых вложений, нераспределенной прибыли, себестоимости продаж, прочих доходов и прочих расходов.Мы ознакомились с нормативно-правовыми основами учета данного сектора.Целью курсовой работы планирование аудита.Проводя оценку существенного искажения, мы руководствовались требованиями аудиторского стандарта №8- оценка аудиторских рисков и внутренний контроль. Коэффициенты значимости факторов риска мы рассчитали по правилу Фишберна.Мы привели примерную форму плана аудиторской проверки на предприятии за 2013 год.Кроме того, нами проанализирован состав бухгалтерской отчетности и дана экспертная оценка существующих рисков.В качестве рабочих документов мы рассмотрели таблицы со специальными расчетами. Заключительным этапом работы является анализ выполнения процедур аудита и письменная информация руководству предприятия. Несмотря на обнаруженные ошибки, аудитор сформирует вывод о полном и правильном учете хозяйственных операций в 2013 году.Список литературы1.ГК РФ2. НК РФ3.ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности»4. ФЗ «О бухгалтерском учете»5. План счетов бухгалтерского учета коммерческой организации6.ПБУ 4/99 7.ПБУ 5/01 8.ПБУ 1/20089.ПБУ 9/99 10ПБУ 10/99 Основная литератураАудит: Учебник. / Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: Инфра, 2010 – 854 с.Бухгалтерский учет: Учеб./ Вещунова Н.Л., Фомина, Л.Ф..- М.: ТК Велби, Проспект, 2011.- 189 с.Кришталева Т.И. Аудит налогообложения: Учебное пособие, - 2- изд. –М.: Дашков и К, 2010.Пугачев В.В.Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса. Учебник. – М.: Дело и сервис, 2010ДополнительнаяМельник М.В., Бровкина Н.Д. Практический аудит. – М.: ИНФРА-М. – 2011.Макарьян Э.А., Макарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Дело и сервис, 2011.Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика. – 2010.Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. – СПб: Питер. – 2010.Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита /Е.М. Гутцайт // «Аудиторские ведомости», № 1 - 8, 10 январь - август, октябрь 2010 г. Приложение №1Формыбухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыткахсубъектов малого предпринимательстваБухгалтерский балансна1 января2014г.КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год)ОрганизацияОАО «Вестстрой»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономическойдеятельностипоОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)Местонахождение (адрес) г.Мытищи, ул.Силикатная,36На31.12На 31 декабряНа 31 декабряПояснения1Наименование показателя 22012г.32011г.42010г.5АКТИВМатериальные внеоборотные активы 43434897504463165Нематериальные, финансовые и другие внеоборотныеЗапасы1302215570229004Денежные средства и денежные эквиваленты8407071524415824Финансовые и другие оборотные активы 6212335321784802072926БАЛАНС413827634682032551304Форма 0710001 с. 2На31.12На 31 декабряНа 31 декабряПояснения1Наименование показателя 22012г.32011г.42010г.5ПАССИВ396043633610012307178Капитал и резервыДолгосрочные заемные средстваДругие долгосрочные обязательстваКраткосрочные заемные средстваКредиторская задолженность675528157929645Другие краткосрочные обязательстваБАЛАНС413827634682032551304РуководительРудов А.Ю.Главныйбухгалтер(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)“”20г.Приложение №2Отчет о прибылях и убыткахзагод2013г.КодыФорма по ОКУД0710002Дата (число, месяц, год)ОрганизацияОАО «Вестстрой»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИНН8300004314Вид экономическойдеятельностиОптовая торговляпоОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)ЗагодЗагодПояснения1Наименование показателя 22012г.32011г.4Выручка 54240599314916Себестоимость продаж(4208313)(271809)Валовая прибыль (убыток)3228643107Коммерческие расходы(8971)Управленческие расходы(130032)(83835)Прибыль (убыток) от продаж(106717)(40728)Доходы от участия в других организацияхПроценты к получению11932776Проценты к уплате(860)(3125)Прочие доходы14546341901878Прочие расходы(836878)(795256Прибыль (убыток) до налогообложения52221111063545Текущий налог на прибыль(156)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательствИзменение отложенных налоговых активовПрочееЧистая прибыль (убыток)5271811053813Форма 0710002 с. 2ЗаЗаПояснения1Наименование показателя 220г.320г.4СПРАВОЧНОРезультат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаРезультат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаСовокупный финансовый результат периода 6Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акциюРуководительРудов А.И.Главныйбухгалтер(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)“”20г.Приложение №3План аудитаПроверяемая организацияОАО «Вестстрой»Проверяемый период 2012 годПланируемые трудозатраты (чел.-дн.) 5/30Состав аудиторской группы : Карпова О.П, Сидоров А.М., Иванов Н.С., Николаева О.В., Горева Л.В.Руководитель проверки: Карпова О.П. Срок проведения проверки 18.03.2013Планируемый аудиторский риск 0,31Планируемые уровни существенности для отчетности в целом:0,61№ п/пСегмент аудитаСроки проверкиИсполнитель1Финансовые вложения01.03.13 - 10.03.13Карпова О.П., Сидоров А.Н.2Нераспределенная прибыль10.03.13 - 17.03.13Иванов Н.С., Николаева О.В.3Себестоимость продаж01.03.13 - 10.03.13Горева Л.В., Карпова О.П.4Прочие доходы10.03.13 - 17.03.13Иванов Н.С., Николаева О.В.5Прочие расходы10.03.13 - 17.03.13Карпова О.П., Сидоров А.Н.Приложение 4Письменная информация руководителю аудируемой организацииВ ходе аудита были рассмотрены области бухгалтерского учета, предусмотренные техническим заданием на проведение аудита, согласованным с руководством организации.Проверка проводилась выборочным способом.На выборочной основе проверялись первичные документы, числовые данные и пояснения, содержащиеся в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, соблюдение ОАО «Вестстрой»применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. По различным разделам программы аудита уровень выборки применялся в пределах от 10 % до 100 %. Аудиторская выборка формировалась, как правило, репрезентативным способом.Для обеспечения репрезентативности выборка проводилась методом комбинированного отбора и включала элементы исходя из рассчитанного уровня существенности.Результаты аудиторской проверкиВ процессе аудита нами не обнаружены серьезные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на ее достоверность. В процессе аудита нами обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Вестстрой» масштабам и характеру его деятельности. Состояние системы внутреннего контроля оценивается нами как низкое.Характеристики состояния отдельных объектов учета, недостатки и замечания по их отражению в бухгалтерском учете приводятся в следующих разделах настоящего документа.По результатам аудита подготовлен настоящий Отчет, содержащий информацию о решении задач, определенных техническим заданием, составленным в соответствии с Типовым техническим заданием.Аудит учредительных документов организацииПроверка соответствия устава организации действующему законодательствуВЫВОДВ результате проведенных аудиторских процедур установлено, что учредительные документы организации на момент проведения аудита соответствуют действующему законодательству.Аудит финансовых вложенийВ форме бухгалтерской отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс» заявлены остатки:Наименование строкиКод строкиНа начало отчетного периода, тыс. руб.На конец отчетного периода, тыс. руб.финансовые вложения21784802123353Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.По результатам аудита мы подтверждаем в существенном аспекте своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых вложений.3. Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверкиХозяйственные операции, проводимые ОАО«Вестстрой» за период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года, в целом соответствуют уставной деятельности организации и заключенным договорам.Уровень постановки бухгалтерского учета, существующий документооборот организационно-распорядительных, первичных учетных документов, состояние внутреннего контроля на данный момент позволяют адекватно формировать информацию для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, расчетов налогов и иных обязательных платежей.В отчете нами высказаны отдельные замечания. Указанные замечания привели к существенным искажениям финансовой (бухгалтерской) отчетности. Рекомендации аудиторов:По счету «Финансовые вложения» не ведется аналитический учет. При проведении инвентаризации финансовых вложений аналитика счета 58 «Финансовые вложения» была восстановлена.Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.Внести изменения в расчете выручки и себестоимости продукции за исследуемый период.Сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль