Налоговый учет нематериальных активов

Правда, в налоговом законодательстве не указано, можно ли в таком случае учитывать имущество в качестве амортизируемого. Положения п. 3 ст. 256 НК РФ о том, что из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются основные средства, полученные по договорам в безвозмездное пользование, в данном случае не могут быть применены, поскольку передается право собственности на имущество, а не право пользования на него. И если рассматривать экономическую целесообразность такой ситуации, можно сделать два вывода:- если доход по безвозмездно полученному имуществу не был учтен в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, то расход принимать в ту же базу в виде амортизационных отчислений не нужно;- если учесть, что порядок приобретения имущества в собственность и источник финансирования его приобретения не могут повлиять на начисление амортизации, потому что имущество приносит также второй вид дохода - доход от его использования в банковской деятельности, то принимать для целей налогообложения расход в виде амортизационных отчислений вполне целесообразно. К сожалению, по данному поводу нет ни четкой позиции налоговых органов, ни арбитражной практики, поэтому налоговый риск полностью лежит на налогоплательщике;3) если неотделимое улучшение в арендованное имущество учтено в целях налогообложения в качестве амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), а в бухгалтерском учете - как текущие расходы или же расходы будущих периодов, а не как основное средство, потому что у банка нет права собственности на данные неотделимые улучшения (п. 8.4.4 Положения от 26.03.2007 N 302-П).Далее рассмотрим выбытие (реализацию) нематериальных активов.Нематериальные активы выбывают при переходе права собственности (в т.ч. при реализации), списании вследствие непригодности к дальнейшему использованию (морального или физического износа, ликвидации в чрезвычайных ситуациях).Финансовый результат от выбытия в бухгалтерском и налоговом учете зачастую не совпадает. Основными причинами этого являются различная остаточная стоимость и особенности учета убытка при реализации. Так, в бухгалтерском учете убыток от реализации отражается в момент выбытия объекта единовременно, а в налоговом учете включается в прочие расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Налоговые регистры по учету операций выбытия (реализации) нематериальных активов могут быть такими (Приложение 1, 2).Для сближения налогового и бухгалтерского учета многие из приведенных в статье положений должны быть закреплены в учетной политике банка и применяться последовательно - от одного налогового периода к другому. Будем надеяться, что часто изменяющиеся нормы законодательства позволят это делать, а со временем и вовсе учет станет единым.ЗаключениеИтак, в реферате рассмотрены вопросы налогового учета НМА.Доступность, полнота и своевременность информации становятся важнейшими элементами современного общества, они важны и в сфере торговли и оказания услуг. Многие предприятия, стремящиеся создать свой собственный имидж, привлечь покупателей, быть конкурентоспособными, размещают информацию с помощью различных способов и средств, самым действенным из которых можно назвать Интернет.Объекты интеллектуальной собственности все чаще используются российскими компаниями. Их применение дает преимущества перед конкурентами, помогает сделать продукцию или услугу фирмы уникальными. В работе рассмотрено законодательное регулирование данного вопроса, проблематика формирования первоначальной стоимости, проблемы использования интеллектуальных достижений, способы практического применения.Практика показывает, что в организациях накопилось множество разработок научного характера в виде программных продуктов и т.д.Исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных относится к НМА. В НК РФ не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета. Налогоплательщики самостоятельно организовывают систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.В работе освящены моменты по сближению бухгалтерского и налогового учета.Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.Список использованных источниковНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 N 230-ФЗ.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н. Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/55Письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-03-06/1/582Поленова С.Н., Маслакова И.И. Бухгалтерский учет интеллектуальной собственности. ИТК "Дашков и Ко", 2011.С.47"Налоговый вестник", 2011, N 6 - С.13Медведева Л.Н. Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов: проблемы и решения // Все для бухгалтера. 2013. N 9Меморандум о правовом понимании доменного имени и интернет-сайта URL: http://www.cctld.ru/ru/activities/publications/memorandum/.Гражданско-правовое регулирование "сложных объектов" (на примере интернет-сайта) // Вестник академии экономической безопасности МВД России. 2011. N 3.http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая системаПриложенияПриложение 1Налоговый регистр учета реализации нематериальных активов Инвентарный номер Наименование объекта Дата ввода вэксплуатацию Дата списанияБалансовая стоимостьНакопленнаяамортизация от 01.01.2002 Начислен износ по налоговому учету за время эксплуатации начиная с 01.01.2002 Остаточная стоимость на дату списания Цена реализации (без НДС) Сумма фактическихзатарат, связанных среализациейДоход "+"/убыток "-" 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Итого Срок полезного использования по налоговому Срок фактическогоиспользования до момента Срок, в течение которого убыток отвключаетсяв расходы, мес. Сумма убытка отреализации, относимая за отчетный(налоговый) период Сумма убытка отреализации, подлежащая на расходы в последующие отчетные периоды Суммаамортизационной премии, подлежащая в соответствии сп. 9 ст. 258 восстановлению 12 13 14 15 16 17Приложение 2Налоговый регистр учета расходов от выбытия(кроме реализации) выводимых из эксплуатацииосновных средств и нематериальных активов Инвентарный номер Наименование объекта Дата ввода вэксплуатацию Дата списанияБалансовая стоимостьНакопленнаяамортизация от 01.01.2002 Начислен износ по налоговому учету за время эксплуатации начиная с 01.01.2002 Остаточная стоимость на дату списания Расходы на ликвидацию, в т.ч.недоначисленная амортизация по налоговомуучету (ст. 8 + иные расходы в соответствии сп. 8 ст. 265НК РФ) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Итого