5. Аудит валютных операций.

Полученная величина округляется до 800 тыс. руб. – это и есть уровень существенности.
Таким образом, состояние внутреннего контроля в ООО «Энерго сервис» удовлетворительное, полагаться на систему внутреннего контроля можно, но не полностью.
Перед непосредственным проведением аудиторской проверки валютных операций в ООО «Энерго сервис» необходимо составить план и программу аудита (таблица 15).
Таблица 15 - Общий план аудита валютных операций ООО «Энерго сервис»
План аудита операций на валютном счете
Проверяемая организация ООО «Энерго сервис»
Период аудита с 01.12.14 по 31.12.14
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 800 тыс. руб.

Планируемые виды работ Период проведения Исполни
тель Примечания Аудит наличия денежных средств на валютном счете В течение отчетного года Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта Аудит движения денежных средств на валютном счете В течение отчетного года Аудит правильности начисления денежных средств на валютном счете В течение отчетного года Аудит инвентаризации денежных средств на валютном счете В течение отчетного года Проверка правильности налогообложения по денежным средствам на валютном счете В течение отчетного года
Программа аудита валютных операций в ООО «Энерго сервис» представлена в таблице 16.
Программа аудиторской проверки операций на валютном счете
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности валютных операций с 01.12.14 по 31.12.14 280 5% 800 тыс. руб.
№ Перечень процедур Источники информации А. Валютные операции 9 Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание 10 Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка. Главная книга 11 Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету 12 Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры 13 Проверка правильности налогообложения валютных операций Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы 14 Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
Рабочие документы по аудиторской проверке ООО «Энерго сервис» формировались с учетом особенностей поставленной задачи проверки соблюдения нормативно-правовых документов валютных операций.
В плане и программе проверки, разработанными для ООО «Энерго сервис» были учтены следующие факторы:
ООО «Энерго сервис» - это малое по своим экономическим параметрам предприятие;
объект проверки узконаправленный;
бухгалтерский учет частично автоматизирован, организация использует журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.
Таким образом, состояние внутреннего контроля в ООО «Энерго сервис» удовлетворительное, полагаться на систему внутреннего контроля валютных операций можно, но не полностью.

2.3. Оформление результатов проверки

В ООО «Энерго сервис» валютные операции осуществляются на счёте 52 «Валютные счета».
К счету 52 «Валютные счета» в ООО «Энерго сервис» открыты следующие субсчета:
52/1 «Транзитные валютные счета»
52/2 «Текущие валютные счета»
52/3 «Валютные счета за рубежом»
ООО «Энерго сервис» дало поручение банку приобрести валюту на 3500000 руб. для перечисления задолженности поставщику за поставленные в отчетном месяце котлы. По операциям покупки иностранной валюты составлены следующие проводки:
Списание средств за покупку валюты:
Д-т 57-4 «Средства, перечисленные для покупки валюты»
К-т 51 «Расчетные счета»:
- 3500000 руб.
Зачисление приобретенной валюты на валютный счет по курсу ЦБ РФ:
Д-т 52-4 «Специальный транзитный валютный счет»
К-т 57-4 «Средства, перечисленные для покупки валюты»:
- 3498000 руб.
Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку:
Д-т 91-2/2 «Расходы, связанные с покупкой валюты»
К-т 57-4 «Средства, перечисленные для покупки валюты»:
- 1100 руб.
Комиссия за покупку валюты списана на стоимость товара:
Д-т 41 «Товары»
К-т 51 «Расчетные счета»:
- 5000 руб.
Разницу между суммой полученных денежных средств и израсходованных на покупку банк вернул на расчетный счет:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 57-4 «Средства, перечисленные для покупки валюты»:
- 900 руб.
ООО «Энерго сервис» покупает валюту для следующих целей:
- для оплаты импортного контракта,
- командировочных расходов,
- погашение кредитов, полученных в иностранной валюте.
ООО «Энерго сервис» приобретает 2000 евро в банке. Для этого 06.04.2014г. с расчетного счета организации перечисляются банку денежные средства для покупки валюты в сумме 92000 руб. Банк приобрел валюту 07.04.2014г. и перечислил на валютный счет организации.
Корреспонденцию счетов представим в таблице 17.


Таблица 17 - Хозяйственные операции по покупке валюты ООО «Энерго сервис»
Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции 06.04.2014 76 51 92000 Перечислены банку денежные средства на покупку валюты 07.04.2014 52 76 89260
Зачислена на валютный счет купленная банком валюта 91–2 76 1280
Отнесена на расходы отрицательная разница, образовавшаяся на дату приобретения банком валюты (бухгалтерская справка-расчет) 51 76 1460
Возвращен на расчетный счет остаток неизрасходованной суммы, ранее перечисленной на покупку валюты
Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами ООО «Энерго сервис», а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), прочими расходами.
В бухгалтерском учете ООО «Энерго сервис» на дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, в частности, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–1 «Прочие доходы»:
Дебет 76 – Кредит 91 – 92000 руб. – перечислены средства для покупки валюты.
Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76:
Дебет 51 – Кредит 76 – 92000 руб. – фактически поступившая на расчетный счет сумма.
Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.
В ООО «Энерго сервис» принято решение о продаже 7000 евро. Для продажи валюты организация оформила 08.04.2014г. распоряжение на продажу части валютной выручки. В этот же день валюта списана с валютного счета организации. 09.04.2014г. валюта была продана.
Вырученный рублевый эквивалент зачислен на рублевый расчетный счет организации.
Корреспонденцию счетов представим в таблице 18.
Таблица 18 - Хозяйственные операции по продаже валюты ООО «Энерго сервис»
Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции 08.04.2014 57 52 7000 евро или 312410 руб. Списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи 09.04.2013 51 76 315000 руб. Выручка от продажи валюты поступила на расчетный счет 76 91/1 315000 руб. Выручка от продажи валюты включена в прочие доходы 91/2 57 7000 евро или 313250 руб. Списана проданная валюта 57 91/1 840 руб.
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты на дату совершения операции
Таким образом, операции по купле-продаже иностранной валюты ООО «Энерго сервис» осуществляет в соответствии с действующим законодательством и требованиями Учетной политики предприятия.
При проверке операций на валютном счете аудитором были решены следующие задачи:
– установлено количество и состав открытых предприятием в банках валютных счетов (открыт 1 валютный счет);
– выяснена законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах (операции законны и целесообразны);
– определена правильность отражения банковских операций в учете (операции отражены верно);
– дана оценка состояния платежно-расчетной дисциплины (удовлетворительное состояние).
При аудите валютного счета были исследованы следующие формы учетной документации: платежные поручения, платежные требования – поручения, объявления на взнос наличными, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, выписки банка.
По результатам аудита было составлено аудиторское заключение, в котором было выражено, безусловно, положительное мнение.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, счёт 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за её пределами.
При аудите валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет - сразу в двух единицах измерения - в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции).
ООО «Энерго сервис» занимается монтажными и пусконаладочными работами, продажей и ремонтом котельного и других видов отопительного оборудования. Предприятие работает эффективно, так как в течение всего анализируемого периода получало только прибыли, убытки отсутствовали.
На начал.ьном этапе аудита необходимо осуществить его планирование. В соответствии с правилом аудиторской деятельности № 3 «План.ирование аудита» необходимо согласовывать с ООО «Энерго сервис» основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма и до заключения договора о проведении аудита. Служба внутреннего контроля в ООО «Энерго сервис» отсутствует, что является существенным недостатком в организации деятельности предприятия, снижающим эффективность бизнеса ООО «Энерго сервис». Функции внутреннего контроля исполняет бухгалтерия организации, руководство и инвентаризационная комиссия.
Состояние внутреннего контроля в ООО «Энерго сервис» удовлетворительное, полагаться на систему внутреннего контроля валютных операций можно, но не полностью.
Операции по купле-продаже иностранной валюты ООО «Энерго сервис» осуществляет в соответствии с действующим законодательством и требованиями Учетной политики предприятия.
При проверке операций на валютном счете аудитором были решены следующие задачи:
– установлено количество и состав открытых предприятием в банках валютных счетов (открыт 1 валютный счет);
– выяснена законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах (операции законны и целесообразны);
– определена правильность отражения банковских операций в учете (операции отражены верно);
– дана оценка состояния платежно-расчетной дисциплины (удовлетворительное состояние).
При аудите валютного счета были исследованы следующие формы учетной документации: платежные поручения, платежные требования – поручения, объявления на взнос наличными, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, выписки банка.
По результатам аудита было составлено аудиторское заключение, в котором было выражено, безусловно, положительное мнение.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (ред. от 22.09.2015г.) // Правовая система Гарант.
Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 08.03.2015г.) // Правовая система Гарант.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (04.11.2014г.) // Правовая система Гарант.
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. (с изм. и доп. от 29.06.2015г.) // Правовая система Гарант.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 24.12.2010г.) // Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г. № 43н (ред. от 08.11.2010г.) // Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ред. от 24.12.2010г.) // Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.99 г. № 33н (ред. 01.01.2011г.) // Правовая система Гарант.
Аудит. Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 615 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2014. – 525 с.
Бакаев А.С. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-Бинфа, 2014. – 472 с.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения аудита. – М.: ФБК Пресс, 2012. – 417 с.
Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 475 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 436 с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. - Новосибирск: Кнорис, 2015. – 830 с.
Глушков И.Е. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2015. – 452 с.
Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Омега-Л, 2012. – 560 с.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра-М, 2015. – 312 с.
Камышанов П.И., Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Омега-Л, 2012. – 560 с.
Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2015. – 382 с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 752 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2013. – 592 с.
Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Филинъ, 2013. –520 с.
Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: ИПБ-Бинфа, 2015. -336 с.
Терехов А.А. Аудит. – М.: Инфра-М, 2011. – 453 с.
Финансовый менеджмент. Учебное пособие / Под ред. проф. Е.И. Шохина. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2015. – 387 с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2014. – 522 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1

ООО «Энерго сервис»

ПРИКАЗ № 197

«29» декабря 2014г. г. Санкт-Петербург

«Об учётной политике»

На основании и в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённым приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» ПБУ 1/2008

Приказываю:

Принять на 2014 год следующую учётную политику.

I. Методика ведения бухгалтерского учёта
Бухгалтерский учёт в организации вести в соответствии с Планом счетов, утверждённым приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
Бухгалтерский учёт осуществляется по журнально-ордерной форме. Ведётся Главная книга.
Правильность отражения хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учёта обеспечить лицам, составляющим и подписывающим их.
Обеспечивать контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставлять оперативную и результативную информацию в установленные сроки.

II. Учёт основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств погашается путём начисления амортизации.
Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчётного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

III. Порядок начисления амортизации основных средств
Амортизация в организации осуществляется линейным способом. Для учёта амортизации используется кредит 02 счёта. Исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования, амортизируемую стоимость объектов равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы.

IV. Порядок отражения в бухгалтерском учёте
материалов и списание их на производство
Материалы учитываются на 10 счёте с подразделением на субсчета 1-10 и др.
Списание основных строительных материалов на затраты производства осуществляется по фактически выполненным объёмам СМР, форма М-29; списание прочих материалов – по акту на списание; списание ГСМ – по путевым листам, факту пробега и нормам, установленным по видам автомобиля.

V. Порядок учёта затрат и определения себестоимости товаров (работ, услуг)
Для группировки затрат, калькулирования себестоимости товаров (работ, услуг) и формирования производственного результата используется традиционно-калькуляционный вариант учёта затрат на производство.
Затраты по транспортировке груза покупателю включаются в себестоимость реализованных товаров.

VI. Выручка
Выручка от проданных товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учёте признаётся по моменту отгрузки. Для учёта выручки используется 90 счёт.

V. Инвентаризация
Инвентаризацию основных средств проводить один раз в два года (за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации).









2

























Отдел тепломеханики

Главный
технолог

Главный энергетик


Экономический отдел

Управляющий делами

Главный
инженер

Коммерческий
директор

Зам. директора
по экономике

Генеральный
директор





























Ведущий бухгалтер
(1 чел.)

Бухгалтер (2 чел.)

Бухгалтерия (3 чел.)

Главный бухгалтер (1 чел.)

Генеральный директор

Начальник отдела

Экономист по труду

Экономист по финансовой работе

Бухгалтерия

Экономический отдел

Заместитель генерального директора по экономике

Юрист-консультант

Автохозяйство

Бригада слесарно-механических работ

Подготовка производства


Зам. директора по производству

Секретарь-референт

Отдел автомати-
зированых систем управления (АСУ)

Технический
отдел

Хозяйственный отдел

Отдел снабжения и сбыта

Бухгалтерия