Особенности формирования цен на импортируемые товары

Оценка лизингового имущества
Следует рассмотреть порядок ввоза на таможенную территорию Таможенного союза объектов, полученных по договору международной финансовой аренды (лизингу).
При ввозе такого имущества на таможенную территорию Таможенного союза, российскому предприятию импортеру необходимо уплатить таможенные пошлины, в том числе ввозную таможенную пошлину и НДС (если лизингодатель не стал брать это на себя).
Размеры таможенной пошлины и НДС зависят от того, под какую таможенную процедуру будет помещен товар и с использованием какого метода будет рассчитана таможенная стоимость ввозимого имущества.
Рассмотрим ситуацию, при которой лизингодатель является иностранной компанией, и предмет лизинга ввозится на территорию РФ.
При заключении контракта с иностранной компанией, стороны могут определиться с тем, право какого государства будет применено к их правам и обязанностям по заключенному договору финансовой аренды.
Если таковая договоренность отсутствует взаимоотношения сторон по договору международной финансовой аренды регулируются законодательством иностранного государства - правом страны лизингодателя (ст. 1211 ГК РФ [4]).
В данном случае следует учитывать, что предмет лизинга остается в собственности лизингодателя.
При получении предмета лизинга к получателю переходят в полном объеме права пользования и владения, право распоряжения имуществом остается у лизингодателя.
В соответствии со ст.28 Закона о лизинге под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия данного договора. Эта сумма включает в себя [35; с.56]:
- затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- затраты, связанные с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя;
- выкупную цену предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В рамках таможенного законодательства лизинговое имущество, перемещаемое через таможенную границу по договору финансовой аренды (в нашем случае это ввоз данного имущества на таможенную территорию Таможенного союза), является товаром.
В свою очередь, товары, перемещаемые через таможенную границу, должны быть помещены под определенную таможенную процедуру, выбор которой осуществляет заявитель (лицо, перемещающее товары). Причем выбранная таможенная процедура может быть этим же лицом изменена (ст. 203 ТК ТС). Виды таможенных процедур приведены в ст. 202 ТК ТС.
В данном случае выберем таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления», при котором товары находятся и используются на таможенной территории РФ без ограничений по пользованию и распоряжению.
Для того, чтобы товар был помещен под такую таможенную процедуру, предприятию лизингополучателю необходимо:
-произвести уплату таможенных пошлин, налогов (за исключением ситуаций, когда установлены тарифные преференции, льготы по уплате?;
-представить документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с принятием специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.
В соответствии со ст.75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении.
Сумма таможенных пошлин, подлежащая уплате, определяется путем применения базы и соответствующей ставки (п. 4 ст. 76 ТК ТС).
От обложения ввозной таможенной пошлиной освобождаются оборудование, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами государств - участников Таможенного союза [37; с.30].
Для целей исчисления и таможенных пошлин, и налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС или международными договорами государств - членов Таможенного союза (п. 1 ст. 77 ТК ТС).
При помещении товаров под таможенную процедуру на территории РФ начинают действовать положения Налогового кодекса.
В соответствии с п.1 с.146 НК РФ ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС. Необходимо учитывать: не подлежит обложению НДС ввоз товаров, список которых приведен в ст. 150 НК РФ.
Это касается ввоза технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372.
Налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ определяется как сумма:
-таможенной стоимости ввозимых товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговая ставка составляет 10 или 18% (п. 5 ст. 164НК РФ).
Таким образом, размер таможенных платежей (пошлины и НДС) зависит от таможенной стоимости лизингового имущества.
При определении таможенной стоимости, следует определиться по какому методу она будет исчисляться.
В практике таможенного оформления товаров, ввозимых на территорию РФ по договорам лизинга, для определения таможенной стоимости таких товаров, как правило, используется резервный метод.
Причины такого решения были разъяснены в Письме ФТС РФ от 19.11.2008 N 05-33/48386 «Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по договорам аренды и лизинга».
В случае, если применяется метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, то основной составляющей в этом случае является цена, которая фактически уплачивается за товары при их продаже для ввоза на территорию Таможенного союза.
Метод 1 возможно применять только в отношении товаров, которые ввозятся по сделкам международной купли-продажи, т.е. при экспорте товаров в РФ. Так как договор лизинга по существу не образует объекта купли-продажи, данный метод использоваться не может.
Метод же по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяется при соблюдении условий отсутствия ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами.
Применение методов №2 и №3 может быть возможным в том случае, если имеется информация о таможенной стоимости идентичных и однородных товаров, ранее ввезенных на территорию Таможенного союза.
Метод вычитания может быть использован тогда. Когда, ввозимые товары либо идентичные или однородные товары продаются на таможенной территории Таможенного союза.
В отношении оцениваемого объекта аренды (предмета лизинга) применение метода 4невозможно, поскольку он не продается на таможенной территории Таможенного союза. Эта же причина не позволяет применять метод вычитания и в отношении идентичных и однородных товаров.
Метод сложения основан на применении данных бухгалтерского учета производителя. С учетом того что указанная информация имеет конфиденциальный характер и арендодатель (лизингодатель), как правило, не является производителем предмета лизинга, применение метода 5 также маловероятно.
При применении резервного метода в основу берутся данные, которые имеются на таможенной территории Таможенного союза. Для определения таможенной стоимости применяются вышеперечисленные методы, но при этом допускается гибкость их применения.
Если не представляется возможным определить таможенную стоимость ни одним из способов оценки, она определяется путем использования разумных средств, совместимых с принципами и общими положениями нормативных документов и на основе данных, имеющихся в стране импортера.
В любом случае оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках.
Согласно мировой практике применения резервного метода таможенной оценки предмета лизинга, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара могут быть последовательно использованы [38; с.52]:
-стоимость предмета лизинга, которая указывается в договоре лизинга, договоре страхования и других товаросопроводительных документах;
-прейскурантная цена товара или цена товара по каталогу или прайс-листу (если товар был в употреблении –берется цена нового товара за вычетом суммы износа);
-стоимость предмета лизинга, указанная в отчете об оценке объекта, который соответствует требованиям законодательства РФ об оценочной деятельности;
-сумма лизинговых платежей, рассчитанная на весь срок полезного использования предмета лизинга, если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю;
-выкупная цена с учетом дополнительного начисления суммы лизинговых платежей, если в договоре содержится условие о выкупе арендованного товара и предусмотрен переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя.
В том случае, если в сумму лизинговых платежей вошли расходы, которые не подлежали включению в таможенную стоимость, но при этом они выделены отдельно (расходы на сборку, монтаж, техобслуживание) и подтверждаются документально, они могут быть включены в таможенную стоимость. При этом суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления и временного ввоза, подлежат вычету, если эти товары используются для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Этот вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм таможенного НДС, после принятия на учет обозначенных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Необходимо отметить, что предприятие импортер независимо от того, каким методом определялась таможенная стоимость товаров в целях их декларирования, в бухгалтерском учете фактическую стоимость запасов/оборудования должно оценивать исходя из суммы, которую он уплатил поставщику в соответствии с внешнеторговым контрактом, а также других расходов, которые непосредственно связаны с приобретением таких запасов и оборудования, включая таможенные пошлины.
Оценка импортируемого сырья
Если в качестве импортируемых товаров выступают материально-производственные запасы, организация-импортер должна руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», согласно которому сырье и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, которой является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением возмещаемых налогов.
Пример №1
Производственной компанией для производства продукции, облагаемой НДС было закуплено сырье по внешнеэкономическому контракту на условиях поставки DAF (поставка на границе).
Стоимость сырья составляет 30000 дол. США (будет принято допущение, что эта стоимость совпадает с таможенной стоимостью).
Товар предоставляет на условиях предварительной оплаты 60% после подписания внешнеэкономического контракта, 40% после перехода права собственности.
Право собственности на поставляемое сырье переходит к российской производственной компанией на дату оформления таможенной декларации.
Российская компания является плательщиком НДС.
Произведем расчеты (табл.10).
Таблица 10
Расчет фактической стоимости сырья, приобретенному по внешнеэкономическому контракту
Содержание операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета Дебет Кредит 01.08.2015 перечислен аванс в размере 60 % от стоимости контракта
30000 дол.*60%*60,3458 руб. =1086224 руб. 1086224 60 52 10.08.2015 приход товара в момент перехода права собственности (дата оформления таможенной декларации):
30000 дол. *40%*63,8399 руб.=766079 руб.
766079
1086224 10
10 60
60 10.08.2015 уплачена ввозная таможенная стоимость в размере 5% от таможенной стоимости сырья
30000 дол. *5% *63,8399 =95760 руб. 95760 68 51 10.08.2015 уплачен таможенный сбор 2000 68 51 10.08.2015 Таможенная пошлина и таможенный сбор включены в стоимость сырья 97760 10 68 Исчислена сумма НДС (766079+1086224+97760)*18% 351011 19 68 НДС принят к вычету из бюджета 351011 68 19 11.08.2015 перечислена задолженность за сырье в размере 40% стоимости сырья по контракту
30000 дол.*40%*64,4977 руб. =773972 руб. 773972 60 52 Отражена курсовая разница (1086224+773972-766079-1086224) 7893 91 60 В данном примере контрактная стоимость сырья определяется исходя из курса доллара США, установленному на дату принятия сырья к бухгалтерскому учету, в соответствии с п.4,5,6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»[17].
В соответствии с данным нормативным документом активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств предварительной оплаты (в части, приходящейся на предварительную оплату).
Так как по условиям импортируемые товары предварительно оплачиваются двумя платежами в размере 60% и 40% контрактной стоимости, то их стоимость в бухгалтерском учете будет определяться в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств перечисленной предварительной оплаты.
Порядок оценки оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал
При оформлении ввозимого оборудования таможенным органам должно быть сообщено, что оно передается в качестве вклада в уставный капитал. Должно быть представлено решение учредителей, в котором будет указано, что оборудование было внесено как вклад в уставный капитал, в котором будут указаны сроки о доставке такого оборудования.
При ввозе такого оборудования организацией импортером уплачивается ввозная таможенная пошлина, которая в последствие должна быть возвращена или зачтена в счет других платежей.
Чтобы таможенная пошлина была возвращена, импортер должен выполнить ряд условий:
-оборудование, передаваемое в уставный капитал должно быть вывезено в сроки, установленные участниками организации;
-оборудование не должно относиться к подакцизным товарам;
-имущество должно быть поставлено на баланс организации-импортера в качестве основного средства.
-изменения в устав должны быть зарегистрированы в ЕГРЮЛ.
Таким образом, в данном случае, таможенные платежи не увеличивают фактическую стоимость оборудования.
Выводы:
Проведенное исследование нормативно-правовых документов показало, что формирования фактической стоимости на импортируемые товары зависит от многих факторов, основными из которых являются: под какую таможенную процедуру размещается импортируемый товар, какая контрактная стоимость предусмотрена в контракте, какие базисные условия поставки предусмотрены контрактом, по какой стоимости оценивается импортируемый товар при проведении таможенных процедур.
Эти факторы, в свою очередь, определяют, будут ли включаться в стоимость товаров дополнительные расходы: расходы по транспортировке, по страхованию, прочие расходы.
Влияние этих факторов определяет конечный показатель таможенной стоимости, от которой осуществляется расчет ввозной таможенной пошлины и других таможенных сборов, которые также увеличивают покупную стоимость приобретаемых товаров.
Также оказывает влияние и виды экспортируемых товаров (потребительские товары, акцизные товары, промышленное оборудование и сырье для производства продукции), так как это будет определять размер таможенных пошлин, льготу по ним.
Так, например, импорт оборудования, которое передается в качестве взноса в уставный капитал, льготируется и не облагается ввозной таможенной пошлиной, в результате стоимость такого оборудования будет существенно ниже, нежели оборудования, которое будет приобретаться для перепродажи и рассматриваться как обычный товар.
Особый порядок предусмотрен для акцизных товаров (алкоголь, бензин, золото, табачные и т.д.), так как по таким товарам, кроме НДС должны исчисляться суммы акцизов по ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ.
При импортировании оборудование, которые поставляется по договору финансовой аренды также существует особый порядок расчетов, так как такое оборудование поступает на территорию Таможенного союза без перехода права собственности по нему.
Большое влияние на формирование стоимости приобретаемого товаров, сырья и оборудования оказывает и порядок расчетов, обусловленный иностранным контрактом. Так, в случае, если расчет за импортируемые товары осуществляется на условиях предоплаты, это также может существенным образом сказаться на стоимости в результате изменения валютных курсов.




Заключение
Современный этап характеризуется расширением внешнеэкономической деятельности, увеличением числа внешнеэкономических контрактов, предметом которых является покупка товаров, сырья, оборудованияу иностранных партнеров. Импорт является важным направлением внешнеэкономической деятельности страны, представляет собой перемещение товара на таможенную территорию Таможенного союза, без дальнейших обязательств по вывозу. Серьезным вопросом при импорте товаров являются вопросы правильного формирования себестоимости ввозимых товаров и отражение их в учете, вопросы правильного формирования покупной стоимости импортируемых товаров. Цена на импортируемый товар формируется на базе таможенной стоимости, с учетом курса валют, размера таможенных платежей и сборов.
Базой для исчисления таможенной стоимости является контрактная или мировая цена, которая при пересечении товаром границы превращается в «таможенную стоимость».
Для правильного формирования таможенной стоимости и отражения в бухгалтерском учете импортных операций, необходимо применять нормы таможенного, налогового, бухгалтерского законодательства, а также нормы регулирования внешнеэкономической деятельности.
Особенностями российского импорта является: возможность осуществлять операции организациями любой организационно-правовой формы; отсутствие ограничений по использованию валютных средств на валютном счете; высокий уровень таможенных пошлин.
Существует несколько методов определения таможенной стоимости: 1)по стоимости сделки с ввозимыми товарами; 2)по стоимости сделки с идентичными товарами; 3)по стоимости сделки с однородными товарами; 4)метод вычитания; 5) метод сложения; 6)резервный метод.
Наиболее распространенным является первый метод определения таможенной стоимости, ввозимых товаров.
При методе 1 таможенная стоимость структурно образуется из следующих значений: цена сделки по ввозимым товарам +обязательные дополнительные начисления – установленные вычеты.
Цена сделки является ценой, которая устанавливается по соглашению сторон и фактически уплачивается за товары. На цену сделки могут влиять множественные факторы, которые можно поделить на 2 группы: 1)основные, базисные (оказывают влияние в зависимости от того, каким образом распределяются расходы между сторонами договора); 2) специальные (обуславливаются индивидуальным характером сделки).
Существуют 13 базисных условий поставок товаров, которые могут быть определены участниками внешнеторговых сделок в соответствии с терминами Инкотермс-2000. Эти базисные условия объединены в четыре основные группы, различающиеся в зависимости от объема прав и обязанностей сторон в отношении товаров и моментов перехода рисков за товары с продавца по внешнеторговому договору на покупателя.
В зависимости от того, какие условия поставки товаров выбраны, структура цены внешнеторговой сделки может включать или не включать в стоимость следующих расходов: транспортировки товаров до места назначения, погрузка, разгрузка, перегрузка товаров, страхование.
Таким образом, базовые условия поставки товаров являются одни из основных факторов формирования цены товаров, которая, в свою очередь, является основным компонентом таможенной стоимости.
При импорте товаров и перемещении их через границу таможенного союза уплачиваются таможенные платежи, в состав которых включаются: ввозная таможенная пошлина;вывозная таможенная пошлина;таможенные сборы;НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Ввозная и вывозная таможенные пошлины рассчитываются исходя из установленных ставок. Кроме таможенных пошлин уплате подлежат таможенные сборы - платежи, взимаемые за совершение таможенных операций.
Между партнерами часто применяются мировые цены, которые являются ценами реализации товаров на мировом рынке. Эти цены формируются под влиянием стран, которые поставляют на мировой рынок большую часть какого-либо товара. Например, на уровень мировых цен на нефть оказывают влияние страны ОПЕК. Мировые цены различаются в зависимости от места и условий реализации товара, особенностей заключения контракта, от времени года и т.д.
Принципиальными различиями, которые присутствуют в данных договорах, является порядок перехода права собственности на ввозимые товары. Внешнеторговые контракты всегда содержат условие о виде применяемых при расчетах цен, относятся: твердая фиксированная цена; твердая фиксированная цена с возможностью дальнейшей корректировки; цена с последующей фиксацией; скользящие цены.
К бухгалтерскому учету импортные товары принимаются по фактической стоимости приобретения, которая формируется из следующих затрат: контрактной стоимости товара; таможенных пошлин и других невозмещаемых налогов, расходы по заготовке и доставке импортных товаров до места их использования, включая расходы на страхование; другие виды расходов, которые непосредственно связаны с приобретением товаров (к таким расходам могут быть отнесены расходы по вознаграждению банку за услуги по покупке иностранной валюты).
Необходимо отметить, что предприятие импортер независимо от того, каким методом определялась таможенная стоимость товаров в целях их декларирования, в бухгалтерском учете фактическую стоимость запасов/оборудования должно оценивать исходя из суммы, которую он уплатил поставщику в соответствии с внешнеторговым контрактом, а также других расходов, которые непосредственно связаны с приобретением таких запасов и оборудования, включая таможенные пошлины.
Список литературы

«Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров» (Заключена в г. Вене 11.04.1980) (вместе со «Статусом Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 года)» (по состоянию на 02.05.2014))//СПС «Консультант-плюс»
«Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года» [рус., англ.] (Вместе с «Пояснительными примечаниями», «Техническим комитетом по таможенной оценке»)(Заключено в г. Марракеше 15.04.1994) //СПС «Консультант-плюс»
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015) //СПС «Консультант-плюс»
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) //СПС «Консультант-плюс»
«Таможенный кодекс Таможенного союза» (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) //СПС «Консультант-плюс»
«Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 08.05.2015) //СПС «Консультант-плюс»
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» //СПС «Консультант-плюс»
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 01.09.2015) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» //СПС «Консультант-плюс»
Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.07.2014 N 113 «О Положении об использовании при применении методов определения таможенной стоимости товаров документов, соответствующих общепринятым принципам бухгалтерского учета» //СПС «Консультант-плюс»
Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 N 283 (ред. от 02.12.2013) «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» (вместе с «Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» //СПС «Консультант-плюс»
Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»//СПС «Консультант-плюс»
Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.09.2015) //СПС «Консультант-плюс»
Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 24.11.2014) «О таможенном тарифе» //СПС «Консультант-плюс»
Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О финансовой аренде (лизинге)» //СПС «Консультант-плюс»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н(ред. от 24.12.2010) //СПС «Консультант-плюс»
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) //СПС «Консультант-плюс»
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) //СПС «Консультант-плюс»
«Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» //СПС «Консультант-плюс»
Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 (ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» //СПС «Консультант-плюс»
Приказ ФТС России от 14.02.2011 N 272 «Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров»//СПС «Консультант-плюс»
Приказ ФТС РФ от 07.10.2010 N 1849 «Об утверждении Правил приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием» //СПС «Консультант-плюс»
Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 N 775 (ред. от 13.05.2015) «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» (вместе с «Требованиями к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции») //СПС «Консультант-плюс»
Письмо ФТС РФ от 19.11.2008 N 05-33/48386 «Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых по договорам аренды и лизинга»//СПС «Консультант-плюс»
Слепов В.А., Шуба В.Б., Чалова А.Ю. Государственные и муниципальные финансы. Учебное пособие. – М.: РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2011, 16, 7 п.л.
Антропцева И.О., Бевзюк Е.А., Бернев А.Э., Вахрушева Ю.Н., Земскова И.А., Игнатьева Е.А., Трунина Е.В., Федасова Ю.В., ЧерноножкинС.В. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года (постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2014.
Братановский С.Н. Административное право. Особенная часть: учебник. М.: Директ-Медиа, 2013. 503 с.
Ценообразование: учебное пособие/ под ред. проф. В.А. Слепова. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010, 9 п.л.
Вельяминов Г.М. Международное право: опыты. М.: Статут, 2015.- 1006.
Веселкова Е.Е. Общие положения о договоре международной купли-продажи // Законодательство и экономика. 2013. N 8. С.
Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия): учебник. 6-е изд., перераб. М.: КНОРУС, 2012. 416 с.
Денисова М.О., Цехановский А.И. Сырье, безвозмездно полученное от иностранного партнера: таможенное оформление и учет // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 9. С. 43 - 51.
Зыбина Е. Таможенная стоимость: определение и контроль // ЭЖ-Юрист. 2012. N 27. С. 1, 3.
Жуков В.Н. Учет операций по покупке товаров при осуществлении прямых импортных поставок // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. N 19. С. 2 - 8.
Мазур О.А. Определяем таможенную стоимость товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2014. N 1. С. 49 - 54.
Манохова С.В. Методы определения таможенной стоимости товаров и порядок их применения // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 11. С. 39 - 51; N 12. С. 49 - 59.
Манохова С.В. Импортерам алкогольной продукции // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 6. С. 61 - 71.
Манохова С.В. Таможенная стоимость товаров: вопросы и решения // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 10. С. 22 - 32.
Мишина М.К. Импортные операции: особенности исчисления таможенных платежей// Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 6. С. 49 - 58.
Мещерякова О.Ю. Внешнеторговая деятельность // Учет. Налоги. Право. 2012. N 37.
Международное частное право: учебник: в 2 т. / Е.А. Абросимова, А.В. Асосков, А.В. Банковский и др.; отв. ред. С.Н. Лебедев, Е.В. Кабатова. М.: Статут, 2015. Т. 2: Особенная часть. 764 с.
Наднациональное и национальное регулирование в Таможенном союзе ЕврАзЭС: на примере таможенной пошлины / Ю.В. Гинзбург, А.Ю. Денисова, М.Г. Енадарова и др.; под ред. А.Н. Козырина. М.: Институт публично-правовых исследований, 2014. 233 с.
Николюкин С.В. Купля-продажа товаров во внешнеторговом обороте. М.: Юстицинформ, 2010.
Наумов В.В., д.э.н., проф., Сырков Л.Б. к.э.н., проф. «Ценообразование в сфере государственных закупок». – М.: ИНФРА-М, 2009. – 20 п.л.
Попова Е.В. Проблемные вопросы определения таможенной стоимости товаров // Таможенное дело. 2012. N 1. С. 8 - 10.
Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Ч. 2 / В.Р. Дворецкий, Т.Н. Межуева, К.А. Либерман и др.; под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. 2422 с.
Публичные финансы и финансовое право: сборник научных трудов к 10-летию кафедры финансового права Высшей школы экономики / Р.Е. Артюхин, Ю.В. Гинзбург, Ю.В. Гинзбург и др.; под ред. А.Н. Козырина. М.: НИУ ВШЭ, 2012. 674 с
«Ценообразование». Учебник с грифом Минобрнауки РФ – По ред. д.э.н. Слепова В.А. – М.: Экономистъ, 2005. – 36 п.л.
Стрижова О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости //Подготовлен специалистами системы «Консультант-плюс» //СПС «Консультант-плюс»
Таможенное право: Учебное пособие/ Отв. ред. О.Ю. Бакаева. 2-е изд., пересмотр. М.: Норма; ИНФРА-М, 2012. С. 342.
Тяпухин С.В. Определение таможенной стоимости товаров // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 8. С. 54 - 63.
Чикишева А.Н. Правовые основы внешнеторговой деятельности: что нужно знать бухгалтеру // Бухгалтер и закон. 2015. N 1. С. 26 - 34.
Чулкова Л. Вопросы применения таможенного законодательства // Налоговый вестник. 2014. N 5. С. 91 - 103.
Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. 824 с.
Экономика организации (предприятия)//В.Д.Грибов, В.П.Грузинов, В.А.Кузьменко. М.: Кнорус, 2012.-389 с















Приложения
















Приложение 1
Характеристика таможенных процедур
Таможенная процедура Основные характеристики таможенных процедур Исчисление и уплата НДС Исчисление и уплата пошлин Выпуск товаров для внутреннего потребления Иностранные товары находятся и используются на таможенной территории ТС без ограничений по их пользованию и распоряжению уплачиваетсяполном объеме (пп. 1, 7 п. 1 ст. 151 НК РФ) Уплачивается в полном объеме (ст. 209 ТК ТС) Переработка для внутреннего потребления Иностранные товары используются для операций по переработке Без уплаты пошлин (ст. 264 ТК ТС) Временный ввоз (допуск) Иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории ТС с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта Частично (пп. 5, 6 п. 1 ст. 151 НК РФ) Частично (ст. 277 ТК ТС) Переработка вне таможенной территории Товары ТС вывозятся с таможенной территории ТС с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории ТС в установленные сроки с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию ТС Без уплаты (ст. 252 ТК ТС) Реимпорт Товары, ранее вывезенные с таможенной территории ТС, ввозятся обратно в установленные ТК ТС сроки Без уплаты (пп. 3, 4 п. 1 ст. 151 НК РФ) Без уплаты (ст. 292 ТК ТС) Переработка на таможенной территории Иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ТС в установленные сроки с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории ТС Без уплаты (ст. 239 ТК ТС) Таможенный транзит Товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории ТС, в том числе через территорию государства, не являющегося членом ТС, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения Без уплаты (ст. 215 ТК ТС) Таможенный склад Иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока Без уплаты (ст. 229 ТК ТС) Реэкспорт Товары, ранее ввезенные на таможенную территорию ТС (продукты переработки товаров), вывозятся с этой территории Без уплаты (ст. 296 ТК ТС) Беспошлинная торговля Товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории ТС Без уплаты (ст. 302 ТК ТС) Свободная таможенная зона Товары размещаются и используются в пределах территории свободной экономической зоны (СЭЗ) или ее части Без уплаты Свободный склад Товары размещаются и используются на свободном складе (сооружение, в пределах которого могут размещаться и использоваться иностранные товары и товары ТС) Без уплаты Уничтожение Иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем Без уплаты Отказ в пользу государства Иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства - члена ТС Без уплаты









8



Покупная стоимость импортных товаров (фактическая себестоимость)

Таможенная стоимость

Накладные расходы, не включенные в контрактную стоимость (транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, стоимость упаковочного материала, расходы по страхованию)

Контрактная стоимость (в нее также включается часть накладных расходов, которые были понесены иностранным поставщиком, но в последствии возмещаемых покупателем путем включения в цену товара

Импортная таможенная пошлина

Таможенный сбор (за таможенное оформление, за таможенное хранение и сопровождение)

Покупная стоимость импортного товара (фактическая стоимость)

Контрактная стоимость (включая накладные расходы, которые возмещаются покупателем путем их включения в цену товара)

Накладные расходы (транспортные расходы, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки, расходы по страхованию)

Акциз

Таможенный сбор (за таможенное оформление, за таможенное хранение и сопровождение)

Импортная таможенная пошлина

Контрактная стоимость (в нее также включается часть накладных расходов, которые были понесены иностранным поставщиком, но в последствии возмещаемых покупателем путем включения в цену товара

Накладные расходы, не включенные в контрактную стоимость (транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, стоимость упаковочного материала, расходы по страхованию)

Таможенная стоимость

Покупная стоимость импортных товаров (фактическая себестоимость)