Оценка эффективности налогового планирования в строительной организации

Оплата должна быть не не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода. Налог на имущество. Налоговым периодом является календарный год. Квартал, полугодие и 9 месяцев – это отчетные периоды. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества.Транспортный налог. Отчетным периодомявляется первый квартал, второй квартал, третий квартал. Юридические лица исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечению каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки.Земельный налог. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли стоимости кадастрового участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.Составим список налоговых платежей, уплачиваемых ООО «Верес-НН» как юридическое лицо и как налоговый агент. Таблица 11. Налоги, которые уплатила компания ООО «Вереск-НН» за предыдущие три годаНалогиСумма налога201320142015Налог на добавленную стоимость32,938,835,9Налог на прибыль1200,01650,01980,0Налог на доходы физических лиц34,541,043,5Взносы во внебюджетные фонды7,26,27,0Налог на имущество организаций6,04,95,1Транспортный налог16,521,023,7Земельный налог23,22531,7Итого1320,31786,92126,9Теперь мы рассмотрим таблицу 12, в которой конкретно по каждому налогу изучим алгоритм и принципы планирования.Таблица 12.Алгоритм и принципы планированияНалогОписаниеНДСПри составлении прогноза по данному налогуважно учитывать такие моменты как: Есть ли в планах перемещение товаров через таможенную границу РФ;Реализация товаров (работы, услуги), которые имеют налоговые любые другие ставки, кроме 18 %;осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков, которыми являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах.Каждый из вышеперечисленныхпунктов имеет свои особенности, которые надо учитывать при составлении прогноза, а именно - в соответствии с последней редакцией НК РФ для расчета налогов используются следующие положения:при ввозе товаров на таможенную территорию в зависимости от избранного таможенного режима производится уплата налога в следующем объеме:при выпуске для свободного обращения, а также при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме (пп.1 и 7 п.1 ст.151 НК РФ);при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или под режим переработки вне таможенной территории применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога (пп.5 и 6 п.1 ст.151 НК РФ);при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается (пп.3 п.1 ст.151 НК РФ).при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта, а также при помещении в таможенный режим таможенного склада для дальнейшего экспорта, при перемещении товара под таможенный режим свободной таможенной зоны, в таможенном режиме перемещения припасов налог не уплачивается (пп.1 и 3 п.2 ст.151 НК РФ);расчет налоговой базы НДС предприятия зависит от особенностей реализации произведенных им или произведенных на стороне товаров (работ и услуг). При этом при применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). Налогообложение производится по ставке 0, 10, 18 процентов, выбор ставки определяется в ст.164 НК РФ;при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении любого из этих договоров (п.1 ст.159 НК РФ);если же налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги) на территории РФ, являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога по каждой операции реализации товаров на территории РФ. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Они обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет (п.2 ст.161 НК РФ).Подробный перечень объектов налогообложения приводится в ст.146 НК РФ.Делаем вывод: чтобы сделать прогноз для этого налога необходим инвестиционный план разбивка статей бюджета организации за отчетный период. Налоговым кодексом установлен отчетный период –квартал, но для планирования можно брать в расчет месяц. Составив подобным образом, прогноз начислений прочих налогов, получим матрицу налоговых начислений на бюджетный период. НДФЛДля того чтобы спланировать уплату данного налога необходимо владеть актуальной и полной информацией по штатному расписанию организации. Исчисление налога производится каждый месяц с начала налогового периода без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов.Налог на прибыльПрогнозный расчет налога на прибыль достаточно сложен. Это объясняется существованием большого количества ограничений по расходам, которые не учитываются для целей налогообложения, возникновение таких расходов не всегда можно предугадать заранее. Так же, как и в случае с НДС, предприятие может выступать в качестве налогоплательщика или налогового агента.Для составления прогноза по начислению налога на прибыль нужно рассмотреть структуру доходов и расходов бюджета. Доходы учитываются как сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущества, имущественных прав, основных средств, ценных бумаг, покупных товаров. Налоговый кодекс уточняет особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, при уступке/переуступке права требования, по операциям с ценными бумагами, в том числе по операциям с государственными и муниципальными бумагами и другим видам доходов в отдельных статьях НК РФ.Соответственно доходам указываются расходы (уменьшаются на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода), также указываются внереализационные доходы и расходы: по операциям с финансовыми инструментами, прибыль (убыток) от внереализационных операций.Прежде всего, необходимо определить, относятся ли расходы к текущему периоду или будут распределены на остатки незавершенного производства. В учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых в течение отчетного периода. Суммы косвенных расходов на производство и реализацию, а также внереализационных расходов в полном объеме включаются в текущие расходы периода для целей налогообложения.Прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Законодательство разрешает налогоплательщикам, оказывающим услуги, относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в полном объеме, без распределения на остатки незавершенного производства.Существует также перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст.270 НК РФ).Полученное расчетное значение прибыли может уменьшаться для целей налогообложения. Это происходит в случае, если ранее предприятием были получены убытки, подлежащие переносу. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, переносятся на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ, то есть в последующем налоговая база текущего периода может уменьшаться на всю сумму или на часть полученного ранее убытка. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то при переносе убытков соблюдается их очередность.Если предприятие осуществляет деятельность за пределами Российской Федерации, то в целях устранения двойного налогообложения суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы, а расходы, произведенные в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, определяемых НК РФ.Налоговым периодом по налогу законодательно признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для предприятия целесообразно составлять прогноз по налогу на прибыль с разбивкой по кварталам, используя данные бюджета.Транспортный налогРасчет налога производится по каждому транспортному средству, которое зарегистрировано на предприятии. Для расчета используют данные баланса и инвестиционного плана. Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, в большинстве случаев определяется как мощность двигателя транспортного средства, умноженная на ставку налога.Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Расчет прогноза по налогу рекомендуется составлять поквартально.Налог на имущество организацийОбъектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования). Для расчета прогноза по налогу учитывают данные баланса и инвестиционного плана.Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества исходя из его остаточной стоимости, подробности расчета изложены в п.4 ст.376 НК РФ.Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента, они могут быть и дифференцированными. Существует также перечень налоговых льгот, изложенный в ст.381 НК РФ.Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.Земельный налогСогласно законодательству налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения (расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог), на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. К ним не относятся организации и физические лица, имеющие земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или переданные по договору аренды. Для расчета используют данные баланса, инвестиционного плана.Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая ставка устанавливается нормативно-правовыми актами и не может превышать:- 3 процента в отношении земельных участков, земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКК, предоставленных для личного садоводства, дачного хозяйства;- 5 процента в отношении прочих земельных участков.Допускается установление дифференцированных налоговых ставок.Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года. Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.Составление матрицы начислений по налогам позволит получить обзорную информацию по уплачиваемым предприятием налогам на прогнозируемый период, а предварительный расчет их величины покажет годовую потребность в денежных средствах для целей налогообложения.Для составления плана перечислений налогов исходную матрицу необходимо скорректировать с учетом сроков уплаты, уточненных законодательством.В большинстве случаев возникает временной лаг между моментом исчисления налога и моментом его уплаты. Во избежание подобной ситуации законодательством предусмотрены авансовые платежи по некоторым налогам, однако величина такого платежа является условной и подлежит в конечном итоге пересчету.Теперь проведем планирование налогов для ООО «Вереск-НН».Исходную таблицу начисленных налогов нужно преобразовать следующим образом с учетом ограничений законодательства. Основная ситуация для планирования налоговых платежей у ООО «Верес-НН» будет начала строительства нового жилого дома. Это значит, что в ближайшие два года прибыль будет идти небольшими примерно равными долями, по мере продажи жилых помещений в строящемся доме. Транспортный налог останется примерно на том же уровне, так как в собственности автомобильной техники изменений не произошло. Земельный налог увеличится, так как строительство идет на новом участке земли, а значит за него придется платить налог ближайшие два года. НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды так же без изменений, так как штатное расписание компании не менялось. НДС, так же как и налог на прибыль, будет исчисляться меньшими суммами в каждом квартале по мере продажи жилых помещений.Далее мы попробуем произвести прогноз способом усреднения сумм уже уплаченных в бюджет по налогам по прошедшим налоговым периодам: Таблица 13.Прогноз налоговых платежей НДСОтчетный период201320142015Прогноз на 2016 год.1 квартал (январь- март)9117,69,22 квартал (апрель – июнь)119,210,810,33 квартал (июль-сентябрь)710,69,494 квартал (октябрь- декабрь)5,988,17,3Итого за год32,938,835,935,8Таблица 14. Прогноз налоговых платежей налога на прибыльОтчетный период201320142015Прогноз на 2016 год.1 квартал (январь- март)351452593465,32 квартал (апрель – июнь)289371451370,33 квартал (июль-сентябрь)301368349339,44 квартал (октябрь- декабрь)259459587435Итого за год1200,01650,01980,01610 По данным из таблиц 13 и 14 можно сделать вывод о том, что прогнозируемая сумма налога в 2016 году будет практически равны, так как деятельность организации идет плавно без рывков: один строящийся объект сменяет другой и так же плавно идет реализация, поэтому сумма налога практически не изменяется.Таблица 15. Прогноз налоговых платежей НДФЛОтчетный период201320142015Прогноз на 2016 год.Январь2,83,43,63,3Февраль2,83,43,63,3Март2,83,43,63,3Апрель2,83,43,63,3Май2,83,43,63,3Июнь2,33,33,43Июль2,33,132,8Август2,83,133Сентябрь2,83,33,13Октябрь2,83,43,63,3Ноябрь2,83,43,63,3Декабрь4,74,45,84,6Итого за год34,541,043,539,8 Данные в этой таблице были спрогнозированы на основании штатного расписания ООО «Вереск-НН» с учетом летних отпусков сотрудников и «13 заработной платой» в декабре.Таблица 16. Прогноз налоговых платежей налога на имущество организацийОтчетный период201320142015Прогноз на 2016 год.1 квартал (январь- март)1,51,21,31,32 квартал (апрель – июнь)1,51,21,31,33 квартал (июль-сентябрь)1,51,21,31,34 квартал (октябрь- декабрь)1,51,31,212Итого за год6,04,95,15,1У компании ООО «Вереск-НН» в планах на 2016 год нет закупок движимого и недвижимого имущества, поэтому прогнозируемый налог будет приравниваться к налогу, исчисленному в текущем периоде, т.е. в 2015 году.Таблица 17. Прогноз налоговых платежей налога на землюОтчетный период201320142015Прогноз на 2016 год.1 квартал (январь- март)5,86,257,97,92 квартал (апрель – июнь)5,86,257,97,93 квартал (июль-сентябрь)5,86,257,97,94 квартал (октябрь- декабрь)5,86,257,97,9Итого за год23,22531,731,7У компании ООО «Вереск-НН» в планах на 2016 год так же нет закупок по земельным участкам. Под строительство, которое данная организация начала в текущем, 2015 году, земельный участок был куплен заранее. Вследствие этого прогнозируемый налог будет приравниваться к налогу, исчисленному в текущем периоде, т.е. в 2015 году.Таблица 18. Прогноз налоговых платежей транспортного налогаОтчетный период201320142015Прогноз на 2016 год.Итого за год16,521,023,723,7Таблица 19. Прогноз налоговых платежей во внебюджетные фондыОтчетный период201320142015Прогноз на 2016 год.Январь0,60,50,60,6Февраль0,60,50,60,6Март0,60,50,60,6Апрель0,60,50,60,6Май0,60,50,60,6Июнь0,60,50,60,6Июль0,60,50,60,6Август0,60,50,60,6Сентябрь0,60,50,60,6Октябрь0,60,50,60,6Ноябрь0,60,50,60,6Декабрь0,60,50,60,6Итого за год7,26,27,07Данные в этой таблице, так как и данные таблицы 15 по НДФЛ были спрогнозированы на основании штатного расписания ООО «Вереск- НН». Так как платежи во внебюджетные фонды идут по фиксированным ставкам, суммы налогов уплаченных и прогнозируемых одинаковые из месяца в месяц. Таблица20. Итоговая таблица с прогнозируемыми результатами.НалогиСумма налогаПрогноз налоговых платежей 2013201420152016Налог на добавленную стоимость32,938,835,935,8Налог на прибыль1200,01650,01980,01610Налог на доходы физических лиц34,541,043,539,8Взносы во внебюджетные фонды7,26,27,06,8Налог на имущество организаций6,04,95,15,1Транспортный налог16,521,023,723,7Земельный налог23,22531,731,7Итого1320,31786,92126,91746,1В заключение хотелось бы отметить, что, как и все прогнозы, налоговое планирование является приближенным, а не абсолютным расчетом. В действительности расчетные величины будут меняться с течением времени под влиянием изменения фактических показателей, а также при сдвиге во времени момента наступления учитываемых событий.Изменение прогнозируемого налога НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды может поменяться из-за изменения штатного расписания ООО «Вереск-НН» (увольнение, прием на работу) или изза изменения ставок платежей во внебюджетные фонды. Изменение прогнозируемых сумм налогов на имущество, транспорт, земельный налог зависит от изменения собственности ООО «Вереск-НН»(приобретение, продажа).Изменение прогнозируемого налога НДС и налога на прибыль зависит от реализации деятельности компании, в частности от производимых или работ, услуг или строительных объектов.При внесении соответствующих актуальных изменений в расчетную модель качество краткосрочного прогноза будет повышаться.В дальнейшем эта модель может быть использована также для аналитики и оптимизации величины налогов.ЗаключениеСфера строительство в нашей стране относительно молодая и интенсивно развивающаяся. Строятся жилые дома, торговые центы, детские сады, школы, объекты стратегического назначения и т.д. Особое внимание уделено строительным организациям,осуществляющим свою деятельность в социальном направлении. Например: в связи с увеличением численности населения соответственно возникает необходимость в постройке жилых домов. На данном этапе развития сфера строительства нуждается в сильном законодательном регулировании от нашего правительства. Иными словами, нам нужна современная государственная строительная политика, законодательно регулирующая деятельность строительного комплекса страны, определяющая простым, ясным и общедоступным языком идею, цели, задачи и приоритеты его инновационного развития.В нашем дипломной работе мы рассмотрели изнутри строительную организацию ООО «Верес-НН». Изучили, какие виды деятельности может осуществлять данная организация на основании выданного ей свидетельства. Перечень работа довольно внушаемый. Рассмотрели, какие налоги в общем уплачиваются строительными предприятиями и какая существует специфика налогообложения в строительной сфере. Так же мы рассмотрели динамику уплаченных налогов ООО «Вереск-НН» за 2013, 2014, 2015 годы. Определили, что суммы налогов возросли, и вследствие этого сделали вывод, что и прибыль организации тоже выросла.Затем по этим данным, мы смогли составить небольшой прогноз для ООО «Вереск-НН» в отношении сумм налоговых платежей на 2016 и 2017 года.Из всей нашей работы можно сделать вывод, что строительная сфера в нашем государстве довольно молодая и стремительно развивающаяся. Но повышение курса валюты и общий кризис в стране немного притормозили развитие данной отрасли. Я считаю, что строительная сфера одна из самых главных направлений жизнедеятельности человека. Поэтому правительство нашей страны всячески поддерживает отрасль в это сложное для нее время.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫКонституция РФНалоговый кодекс РФ № 146-Фз от 31.07.1998 (ред. 05.04.2016)Градостроительный кодекс РФ №190-ФЗ от 29.12.2004.Приказ № 16902 от 15.04.2010 г. «Об утверждении перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства». Барановская Н.И. Экономика строительства. 2003. Бузырев В.В. Экономика строительства, 2007. Сборник статей ежегодной всероссийской с международным участием научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики и управления в современном обществе», 2011г. Акулинин Д. Ю. Правовые аспекты налогового планирования. 2012г.Рюмин С.М. «Налоговое планирование: общие принципы и проблемы», 2005 гСкупов Б. Строительный комплекс России - взгляд через окуляр нивелира, 2015 гКрючков А.В. «Бухгалтерский учет с нуля», 2010 г.Баранникова Ж. «Особенности налогового планирования на российских предприятиях», 2011 г.Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент, 2009 г. Ворст И.,Ревентлоу Г.Г. Экономика фирмы, 2009г. Герчикова И.Н. Финансовый менеджмент, 2006г. Казанцева Е.Г. Финансовая устойчивость предприятия в условиях формирования рыночной экономики в России, 2006г. Грязнова А., Ленская С. «Как обеспечить рост капитала воспроизводственные основы экономики фирмы», 2006г. Росс С, Вестрефилд Р., Джордан Б. Основы корпоративных финансов, 2006 г. Хелферт Э, Техника финансового анализа, 2006г. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия, 2006г. https://www.nalog.ruhttp://veresk.tv/ [1] Налоговый кодекс РФ