Налоговый учет на современном предприятии, его взаимосвязь с другими видами учета

), то к вычету за этот период ООО «Перфект-Голд» предъявило лишь 1958,4 руб.Во II квартале в составе расходов ООО «Перфект-Голд» признает представительские расходы в размере 13 080 руб., соответственно, к вычету налогоплательщик сможет принять 2354,4 руб. Вычетом в оставшейся части "входного" налога, размер которой составил 1856,2 руб. (2767,5 + 3401,5 - 1958,4 - 2354,4), ООО сможет воспользоваться в следующем квартале (разумеется, при соблюдении вышеперечисленных условий).В настоящее время практически каждая организация сталкивается в своей деятельности с необходимостью проводить официальные приемы представителей других организаций. Проведение таких мероприятий требует определенных затрат, именуемых представительскими расходами. Для их признания в налоговом учете, помимо двух общих критериев, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщику нужно соблюсти еще один - размер таких расходов не должен превышать предусмотренный норматив. Даже если все перечисленные условия выполнены, контролеры нередко отказывают в признании представительских расходов, усматривая в таких тратах лишь намерение налогоплательщика сэкономить на налоге на прибыль.3.2 Рекомендации по совершенствованию взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в условиях автоматизацииИспользовать компьютерную бухгалтерскую программу для ведения налогового учета удобно. Помимо регламентированных отчетов, в ней можно за секунды создавать полезные регистры бухгалтерского и налогового учета: оборотно-сальдовую ведомость, анализ и карточку счетов, справки-расчеты, отчет по проводкам, анализ расчетов по НДС, налогу на прибыль и т.п. Но если надеяться только на автоматизированную машину, ошибок в налоговом учете не избежать.Практика показывает, что бухгалтер нередко случайно задваивает проводки, указывает неверное субконто, не тот счет бухгалтерского учета, не того контрагента, ставит некорректную дату документа. Такие на первый взгляд невинные ошибки могут стать причиной существенной переплаты или недоплаты налогов. Кроме того, зачастую данные бухгалтерской программы являются доказательством правоты налогоплательщика (например, Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2011 N Ф09-2112/11-С3).При участии экспертов в области налогообложения и практиков (список приведен ниже) мы составили рекомендации, которые упростят работу бухгалтера в программе и не позволят допустить ошибок, влияющих на расчет налогов.В бухгалтерской программе, как правило, можно сформировать учетную политику для целей налогового учета (рисунок 4 ниже). В ней, в частности, отражают методы определения прямых расходов производства и состав косвенных затрат. Если этого не сделать, то абсолютно все расходы программа отнесет к косвенным без распределения на остаток готовой продукции (ст. ст. 318 и 319 НК РФ). Соответственно, база по налогу на прибыль будет занижена.Рисунок 4 - Методы определения прямых расходов в налоговом учетеНапример, при списании металла (счет 10.1) для производства ограждений бухгалтер выбрал счет 20, статья затрат (БУ) "Материалы". А в статье затрат для налогового учета она зафиксирована как "Прочие расходы" (косвенные). Результат тот же - недоплата налога на прибыль (рисунок 5).Рисунок 5 -Особенности списания материала в компьютерной программеЧтобы правильно отнести в программе расходы к прямым или косвенным, после закрытия месяца можно сформировать "Анализ счета" по счету 20 (БУ и НУ) с разбивкой по статьям затрат и посмотреть кредитовый оборот. Если по кредиту (НУ) стоит счет 90.08, то статья затрат была отнесена к косвенным. Расходы, отнесенные к счетам 25 и 26, автоматически (по умолчанию) относятся к косвенным в НУ (см. таблицу 4).Таблица 4 - Анализ счета для проверки отнесения расходовк прямым или косвеннымКомандировочные расходыНачальное сальдоБУНУ26БУ56 289,38НУ71БУ451 900,00НУ451 900,0071.01БУ451 900,00НУ451 900,0090БУНУ451 900,0090.08БУНУ451 900,0090.08.1БУНУ451 900,00ОборотБУ508 189,38НУ451 900,00451 900,00Конечное сальдоБУНУЧастое использование ручных корректировок в учете (особенно на основании бухгалтерских справок) приводит к некорректному заполнению регистров по налогу на прибыль и НДС.Например, при списании "входного" НДС, не соответствующего требованиям ст. ст. 171 и 172 НК РФ, используется документ "Операции, введенные вручную". В дальнейшем при создании и проведении документа "Формирование книги покупок" списанные суммы необоснованно отражаются в книге покупок, то есть включаются в сумму вычета. Для корректного отражения целесообразно использовать регламентный документ "Списание НДС".Конечно, без ручных корректировок не обойтись, если есть недоработки в самой компьютерной программе. Например, часто автоматически в налоговом учете не определяется и не формируется убыток от реализации основных средств в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ. В такой ситуации придется создать документ "Операции, введенные вручную" с формированием на счете 97 "Расходы будущих периодов" соответствующей суммы распределяемого убытка только в налоговом учете (рисунок 6 ниже).Рисунок 6 - Операции, введенные вручную в автоматизированной системе налогового учетаКроме того, налоговые органы могут посчитать ручные корректировки отчетов необоснованными. Например, в одном из дел ФАС Московского округа отметил: " в связи с техническими сбоями в программе специалистами общества в 2007 г. вносились корректировки в расчеты себестоимости продукции (товаров). Установив данное обстоятельство, инспекция сделала вывод, что ручные корректировки не имеют какого-либо экономического обоснования, были произведены с целью завышения расходов по налогу на прибыль". Суд такие доводы контролеров не принял и поддержал налогоплательщика (Постановление от 11.03.2012 N А41-43832/09).Чтобы быть уверенным, что регламентные операции по НДС выполнены полностью и без ошибок, компания может воспользоваться, например, "Помощником по учету НДС" или сформировать "Анализ состояния налогового учета по НДС". Это позволит проверить правильность начисления налога, а также суммы, принимаемые к вычету (рисунок 7).Рисунок 7 - Особенности определения НДС в налоговом учетеКак правило, программа позволяет верно сформировать книгу покупок и продаж. Но для этого важно, чтобы были зарегистрированы все счета-фактуры за текущий налоговый период. Если компания ведет учет НДС в упрощенной форме без проведения регламентных операций, то точность собранных данных в книге покупок и продаж также целесообразно проверить, сопоставив их с данными регистров учета по НДС.Часто лишние сведения, указанные в бухгалтерской компьютерной программе, помогают налоговикам доказать свою правоту в суде. Например, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Уральского округа, налоговики при проведении выездной проверки изъяли жесткий диск общества, восстановили удаленные файлы и доказали совершение налогового правонарушения (Постановление от 22.09.2005 N Ф09-4201/05-С2).Кроме того, в комментариях к операциям безопаснее не указывать разоблачающие метки типа "Ч", "не для НУ" (см. рисунок 8 ниже). Лучше всего вообще не комментировать сомнительные операции, чтобы впоследствии контролеры не смогли использовать никакую информацию против компании.Рисунок 8 - Особенности пояснений по операциям, не отраженным в налоговом учетеНа практике некоторые компании техническими средствами закрывают от глаз, проверяющих ту часть содержащейся в программе учетной информации, которая, например, не соответствует отраженным в налоговой отчетности данным. Но если компания решит отражать в программе операции, которые не будут фигурировать в налоговой отчетности, то нужно выстроить безотказную систему работы с такими данными.Любая ошибка (технический или человеческий фактор) может привести к отражению в официальных документах неучтенных показателей. И, конечно же, не нужно облегчать задачу проверяющих, храня на сервере бухгалтерскую базу другого контрагента (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.10.2015 N А31-5592/2011). При желании инспекторы могут выявить все имеющиеся в бухгалтерской программе данные, изъяв сервер в ходе выездной налоговой проверки (ст. 94 НК РФ).ЗаключениеПроцессы глобализации и интеграции, характерные для современной экономики, породили высокую конкуренцию, что обусловило высокие требования, предъявляемые к деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано и с естественным процессом "отбора" в соответствии с рыночными условиями, и с необходимостью внешнего регулирования рынка в целях защиты от формирования неэффективных отраслей и компаний, оказывающих негативное влияние на рынок в целом. В таких условиях выходит на первый план проблема налогового бремени предприятий. И немаловажным является степень разработанности системы налогового учета. Так как налоговый учет в нашей стране возник сравнительно недавно, остается много вопросов и нюансов эффективного функционирования и аналитичности показателей налоговых регистров. Налоговый учет доходов организации должен вестись каждым налогоплательщиком для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об операциях, подпадающих под налогообложение. Также в ходе налогового учета исчисляется налоговая база, операции должны быть корректно учтены, чтобы избежать отклонений. Информация, формируемая налоговым учетом должна обеспечивать внешних и внутренних пользователей о суммах уплаты в бюджет и методике расчета. Например, при налоговых спорах, данные налогового учета являются доказательством исчисления налогов и сборов. В процессе изменения требований налогового законодательства требования по ведению налогового учета стали распространяются гораздо шире, чем область налога на прибыль. Налоговый учет развивается под влиянием одновременно требований налогового законодательства и внутренних потребностей пользователей и для формирования своевременного и полного объема налоговых платежей. Это объясняется тем, что достоверность данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, является важной предпосылкой соблюдения требований законодательства, обязывающего налогоплательщиков "вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения (п. 3 ст. 23 НК РФ)". Наряду с механизмами совершенствования налогового администрирования, независимая оценка достоверности налоговой отчетности также представляет непосредственный интерес не только для уполномоченных государственных органов, включая ФНС РФ, но и для собственников и администрации хозяйствующих субъектов, а также для органов негосударственного финансового контроля.Понятия «налоговый учет», «налоговая отчетность» и «достоверность налоговой отчетности» не имеют легитимных определений. Анализ содержания ст. ст. 80 и 82 НК РФ дает основания заключить, что под налоговой отчетностью следует понимать совокупность налоговых деклараций, представляемых налогоплательщиками в уполномоченный федеральный орган, а под достоверностью налоговой отчетности - правильность заполнения налоговых деклараций в соответствии с законодательством о налогах и сборах .Следует отметить, что налоговые обязательства как результат налогового учета оказывают или способны оказать влияние на все три вышеуказанные компонента финансовой отчетности, что влечет за собой необходимость осуществления внутреннего контроля за достоверностью отражения налоговых обязательств в целях бухгалтерского учета. Последнее обстоятельство является принципиально важным, поскольку правила отражения налоговых обязательств в бухгалтерской и налоговой отчетности различаются для некоторых объектов налогообложения, включая прибыль (ст. ст. 313 - 315 НК РФ). Таким образом, действующее законодательство обязывает экономические субъекты осуществлять внутренний контроль отражения налоговых обязательств в целях бухгалтерского, но не налогового учета, что не способствует развитию внутрихозяйственного контроля для обеспечения достоверности налоговой отчетности. Отметим также, что законодательно не закреплены основные принципы организации и деятельности органов внутрихозяйственного контроля, их задачи, а также правовой статус.Список использованной литературыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.101 термин налогового права: крат. законодат. и доктринальное толкование / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др.; рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. Москва: Инфотропик Медиа, 2015. 452 с.Акатьева М.Д. Современные тенденции формирования учетной политики организации // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии2015. N 5.С.6-10Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / О.В. Ефимова [и др.] М.: Издательство "Омега-Л", 2015.Башкотова Л.И. Поправки в Налоговый кодекс РФ// Бухгалтерский учет.2015. N 7.С.6-9Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник. М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2014. 398 с.Вайпан В.А. Учет и отчетность в предпринимательской деятельности: основы правового регулирования // Право и экономика. 2015. N 9. С. 14 - 27.ГетьманВ. Г., ТереховаВ. А.. Бухгалтерский финансовый учет- М.: Издательство: Дашков и Ко, 2015- 504 с.Ефремова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия решений: Учебник /4-е изд., испр. и доп. М.: Издательство "Омега-Л", 2015. С. 103-109Жестков И.А., Соколова А.А. Отдельные проблемы сосуществования бухгалтерского и налогового учетов // Налоги. 2016. N 2. С. 14 - 16.Зоркина Е. Из-за каких изменений предпринимателям придется корректировать учетную политику на 2016 год // Бухгалтерия ИП. 2015. N 11. С. 20 - 25.Кутинова Н.Б. Организационные аспекты управленческого учета в строительной организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, ёбухгалтерский учет. 2015. N 8. С. 51 - 54.Мартынченко П. Прекращение обязательств в налоговом учете // ЭЖ-Юрист. 2016. N 43. С. 11.Медведев М.Ю. Изменения в учетную политику на 2015 год. – М.: ДМК Пресс, 2014. – 62 с.Парасоцкая Н.Н. Учетная политика для бухгалтерского учета в государственном (муниципальном) бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. N 20. С. 11 - 13.Цатурян Е. Налоговый учет перемены лиц в обязательстве // ЭЖ-Юрист. 2016. N 42. С. 9.Шишкоедова Н.Н. Как применять новый закон о бухгалтерском учете на практике// Бухгалтерский учет.2015. N 1.С.7-13Справочно-правовая система Консультант Плюс.