Особенности исчисления налога на прибыль

С целью оптимизации налога на прибыль необходимо в учетной политике отразить создание этих резервов.
Так как одним из способов уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль для налогоплательщика ООО «Инвестснаб» является образование резерва для предстоящих расходов на ремонт, то рассчитаем, каким образом это отразится на сумме налога на прибыль.
1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв (СОС).
3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно совокупной стоимости ОС.
Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС. Итак,

НО = ПСО x 100% / СОС,

где НО - норматив отчислений в резерв;
ПСО - предельная сумма отчислений (результат действия (1));
СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).
В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета.
4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).
В абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ сказано, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
Допустим, что в 2016г. ООО «Инвестснаб» запланировало текущие ремонтные работы стоимостью 63000 тыс. руб.
Расходы на ремонт в предыдущие три года равнялись:
1) 2014г. – 17420 руб.;
2) 2015г. – 19800 руб.;
3) 2016г. – 23440 руб.
Рассчитаем среднюю величину расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года. Она составит:
(17420 руб. + 19800 руб. + 23440 руб.) / 3 = 20220 руб.
Так как эта величина меньше запланированного показателя (63000 тыс. руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 20220 руб.
ООО «Инвестснаб» учитывает в учетной политике, что сумма резерва на обычный ремонт в 2016г. должна составить 20220 руб.
Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов каждого отчетного периода.
ООО «Инвестснаб» уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
Таким образом, ООО «Инвестснаб» необходимо каждый квартал отчислять в резерв 5055 руб.
В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшаться на 4044 руб.
Вторым способом для оптимизации налога на прибыль организаций является создание резерва по сомнительным долгам [17].
Формирования резерва по сомнительным долгам в следующем порядке(п. 4 ст. 266 НК РФ).
1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Из данной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Именно они будут участвовать в формировании резерва.
Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений в резерв и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом следующих требований.

Таблица 6 -Порядок расчета резерва
Срок возникновения сомнительного долга Процент отчислений в резерв от суммы сомнительного долга Более 90 календарных дней 100 От 45 до 90 календарных дней (включительно) 50 Менее 45 календарных дней 0
3. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
4. Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО), т.е. результаты действий (2) и (3).
Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО.
Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Определенная таким образом сумма отчислений (результат действия (4)) включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В связи с этим необходимо указывать в договорах на поставку срок оплаты товаров. Это позволит избежать претензий со стороны налоговой инспекции в дальнейшем.
При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового) периода (без НДС).
Для того чтобы определить сумму резерва, ООО «Инвестснаб» проведем инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.03.2016г. Выручка от реализации за 1-ый квартал 2016г. (без НДС) составила 293505 тыс. руб. Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за первый квартал 2016г. нужно включить 29350 руб.
На основании данных сгруппируем дебиторскую задолженность по срокам возникновения в таблице 7.

Таблица 7 Общая сумма дебиторской задолженности, принимаемая для расчета резерва, по состоянию на 31.03.2016
Наименование контрагента Дата возник-я задолж-ти Сумма, руб. Величина % для расчета резерва К начислению в резервный фонд, руб. 1 группа. Задолженность свыше 90 дней ООО "Торговый двор" 11.05.2016г. 37400     ООО "Наташа" 15.09.2016г. 26300     Итого 1 группа: 63700 100 63700 2 группа. Задолженность от 45 до 90 дней ООО "Альфа" 29.01.2016г. 45000   ООО "Норд" 01.02.2016г. 31750   Итого 2 группа: 76750 50 38375 3 группа. Задолженность менее 45 дней ООО "Ассорти" 16.03.2016г. 27500 0 0 Итого 3 группа: 27500 Всего: 102075
По результатам инвентаризации сумма сомнительной дебиторской задолженности, которую можно включить в резерв, составила 102075 руб. Но как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации создаваемого резерва в 1 квартале 2016г., поэтому размер резерва будет ограничен суммой 29350 руб.
На основании полученных данных за счет создания резервов проведем расчет по совершенствованию налога на прибыль организаций. Полученные результаты проанализируем в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет по совершенствованию налога на прибыль организаций на ООО «Инвестснаб»
Показатели 2016г. Прогноз Откл-е (+;-) Доходы от реализации, руб. 1174021 1174021 - Внереализационные доходы, руб. 22843 22843 - Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб. 977835 1027405 49570 Внереализационные расходы, руб. 39604 43604 4000 Резерв на ремонт основных средств, руб. 0 20220 20220 Резерв по сомнительным долгам, руб. 0 29350 29350 Налоговая база, руб. 179425 125855 -53570 Налоговая ставка, % в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ
20,00
2,0
18,0
20, 00
2,0
18,0
-
-
- Сумма исчисленного налога на прибыль, всего (руб.) в том числе: в федеральный бюджет в бюджет субъекта РФ 35885 25171 -10714
Исходя из полученных расчетов по совершенствованию налога на прибыль организаций, мы видим, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль, что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузке на ООО «Инвестснаб».
Поэтому при формировании учетной политики предприятия необходимо учесть создание резерва на ремонт основных средств и резерва по сомнительным долгам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе была выявлена экономическую сущность налога на прибыль организации и рассмотрены основные точки зрения, сформировавшиеся в школе бухгалтерского учета, на сущность налога на прибыль.
Методологической основой статьи являются общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение и логическое обобщение
Показано, что наиболее обоснованная точка зрения на экономическую сущность налога на прибыль представлена в подходе, согласно которому налог на прибыль является специфической статьей финансовой отчетности. Общераспространенное мнение о том, что налог на прибыль является расходом периода, впервые было закреплено на официальном уровне в США в 1944 г., однако это не было в должной мере доказано.
Для бухгалтеров организаций - плательщиков налога на прибыль сверка данных налогового и бухгалтерского учета является одной из необходимых процедур перед составлением финансовой отчетности. К этому обязывает ПБУ 18/02, целью которого является учет всех возникающих расхождений между бухгалтерским учетом и налогообложением. Несмотря на то что данный бухгалтерский стандарт действует не один год, до сих пор остаются нерешенные вопросы по его практическому применению.
Цель исследования является совершенствование налога на прибыль организаций.
Рассмотрим данный налог на предприятии ООО «Инвестснаб».
В работе представлен порядок расчета налога на прибыль ООО «Инвестснаб». Доходы от реализации увеличились на 52952 руб., это произошло за счет увеличения выручки от реализации и доходов от реализации имущественных прав; налоговая база уменьшилась на 48483 руб., это произошло за счет увеличения расходов; налог на прибыль уменьшился на 10514 руб. за счет уменьшения налоговой базы.
В 3 главе представлен прогнозный расчет по совершенствованию налога на прибыль ООО «Инвестснаб». Из полученных данных видно, что за счет создания резервов в 2016г. расходы увеличатся на 49570 руб., в результате чего налоговая база уменьшится на 51747 руб., а, следовательно, и сам налог на прибыль уменьшился на 10350 руб.
Таким образом, разработанные нами мероприятия приведут к снижению налога на прибыль организаций, что является удовлетворительной динамикой для руководства.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2014) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] Федеральный закон от 06.12.2014 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // СПС КонсультантПлюс.
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) приказ Минфина РФ от 02.07.2016 № 66н// СПС КонсультантПлюс.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // СПС КонсультантПлюс.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н // СПС КонсультантПлюс.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н // СПС КонсультантПлюс.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114 // СПС КонсультантПлюс.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» (ПБУ 1/2015) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.10.2015 N 106н // СПС КонсультантПлюс.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, бывших в эксплуатации// Главная книга. Практический журнал для бухгалтера и руководителя. – 2016. - № 15. – с. 45-55.
Бухгалтерский учет: Учеб/Под ред. П.С. Безруких.- 5е изд., перераб. и доп. – М: Бухгалтерский учет, 2016.
Бычкова, С.М. Риски в аудиторской деятельности/ Бычкова С.М; Растамханова, Л.Н; под ред. С.М. Бычковой.. – М.: Финансы и статистика, 2006.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2016) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.
Емельянова, Т.В. Учет основных средств// Бухгалтерский учет. 2016. - №7. – с. 35-42.
Ким В.А. Поступил объект ОС. принимаем к учету // Новая бухгалтерия. – 2016. - № 8
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник – М.: ТК «Велби», издательство «Проспект», 2010.
Крупина Н.Н. Учет амортизации основных средств: российские и международные стандарты // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - № 16
Малыхина А.И., Холкин А.В. Бухгалтерский, налоговый учет основных средств, анализ их использования: Учебное пособие. – Киров, 2016. – 151 с.
Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник/Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015.
Мельникова Ю.Б Об излишках и недостачах основных средств // Официальные материалы для бухгалтера. комментарии и консультации. – 2016. - № 10
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: Приказ Минфина от 13.06.95 № 49 // СПС КонсультантПлюс.
Методические указания по учету основных средств [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н // СПС КонсультантПлюс.
Морхата П.М. Применение налоговых вычетов по приобретенным основным средствам// Налоговые споры: теория и практика. - 2015. - N 10
Попов П.А. Ненужные налоги на ненужные ОС // Главная книга. – 2016. - № 17
Пшиченко Д.В Учет основных средств по МСФО и РСБУ// Международный бухгалтерский учет. - 2016. - N 6
Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования.- Налоговый вестник. – 2016.- №12.
Смиронова С.А. Налог на добавленную стоимость в вопросах и ответах.- Издательство «Альфа-Пресс», -2016.
Сотникова Л.В. Учет общехозяйственных расходов в первоначальной стоимости основных средств // Аудиторские ведомости. – 2016. - № 10
Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. - Финансы. – 2016.- №5
Хабарова Л.П. Взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета в свете нового закона от 06.06.2005 №58-ФЗ, вносящего изменения в главу 25 НК РФ.- Бухгалтерский бюллетень.- 2016. - №8
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 181 с.
Приложения

Приложение А

Бухгалтерская отчетность приложение Б

Учетная политика для целей налогообложения
Приложение В

Синтетические регистры по учету налогов счета 68приложение Г
Налоговая декларация по налогу на прибыльприложение Д

Налоговые регистры учета доходов и расходов за 2016 г.
Информация, размещенная на официальном сайте ПАО "Газпром". URL: http://www.gazprom.ru/












41


Генеральный директор

Заместитель генерального директора

бухгалтерия

Юридический отдел

Производственная лаборатория

Участок металлообработки

Технический участок

Ремонтно-механический цех

Отдел кадров

Главный бухгалтер

Бухгалтер по продажам

Бухгалтер по заработной плате

Бухгалтер по материалам

кассир