Фискальная функция налогов и ее реализация в современных условиях

В российской экономике роль и значение регулирующей и фискальной составляющей имущественных налоговых платежей значительно меньше ведущих промышленно развитых стран. Причем за последние несколько лет доля налоговых платежей на объекты имущества в доходах местных и региональных бюджетов неуклонно снижается. Так, в 1996 году удельный вес налоговых платежей на имущество в консолидированном бюджете Российской Федерации составлял более 10%, в 2005 году их доля снизилась до 5%, а на конец 2007 года – не превышала 3%1.
На начало 2009 года доля налоговых платежей в консолидированном региональном бюджете в среднем по Российской Федерации составляет около 7,5%, при этом в отдельных субъектах федерации этот объем не превышает 3–4% (Тюменская, Магаданская, Сахалинская области, республики Дагестан, Калмыкия, Тыва, Камчатский край и др.). Во многом это обусловлено изменением налогового законодательства по данным платежам, а также некоторыми теоретическими и практическими ошибками в построении налоговых платежей на имущество.
Речь идет об изменении объектов обложения налоговыми платежами по налогу на имущество. Если до 2004 года объектами обложения по налогу на имущество предприятий признавались как основные средства, так и запасы и затраты, то с введением главы 30 Налогового кодекса в качестве объектов обложения налоговыми платежами справедливо установлены лишь объекты имущества, относящиеся в соответствии с бухучетом к основным средствам. Ситуацию не изменило и увеличение максимальной ставки налогового платежа с 2 до 2,2%. Основная причина заключается в том, что порядок определения налоговой базы по данному налогу устанавливает, что она определяется исходя из остаточной среднегодовой стоимости объектов обложения налоговыми платежами. Указанная стоимость в значительном большинстве случаев ниже реальной стоимости, а с учетом низкого объема обновления основных фондов в стране и доли оборудования с практически полностью начисленной амортизацией величина налоговой базы постоянно снижается.
Еще более сложная ситуация складывается в вопросе формирования собственных ресурсов муниципальных образований (муниципальных районов, городских округов, сельских и городских поселений). Анализ показывает, что два местных налогового платежа занимают в доходах муниципальных образований не более 2–4% (в консолидированном бюджете – 1,5%). При этом по многим муниципальным образованиям эта доля не превышает 1,5% (к примеру, в республиках Алтай, Коми, Карелия, Красноярском крае, Амурской области и многих других).
Это фактически означает, что местным налоговым платежам отводится лишь регулирующая роль.
Тем не менее следует учесть, что налоговая база по налогу на имущество физических лиц – инвентаризационная стоимость объекта, которая серьезным образом расходится с реальной его стоимостью, а возможности дифференциации ставок этого налогового платежа и земельного налогового платежа минимальны, поскольку их максимальный величина установлен федеральным законодательством и не превышает 1-2%. Наконец расходы, которые требуется провести для формирования новой базы как по объектам имущества (инвентаризацию) и порядку определения налоговой базы (на основе рыночных характеристик), не позволят в ближайшее время рассчитывать на серьезный рост налоговых поступлений по налогам.
Важно также и то, что государство (в первую очередь местные и региональные органы власти) в отличие от плательщика налоговых платежей не должно всегда ставить во главу угла максимально эффективное использование имущества (максимизацию налоговых доходов от имущества), а прежде всего обязано рассматривать налогообложение с позиции общей концепции предприятия местного самоуправления, как составную часть системы управления имуществом.
Совершенно очевидно, что требуется кардинально изменить систему формирования местных бюджетов, повышая их независимость, усиливая контроль и ответственность за принимаемые решения, а также скорректировать систему имущественного обложения налоговыми платежами.
Прежде всего, нужно скорректировать современный механизм регистрации и учета объектов недвижимого имущества, потому что в налоге на имущество физических лиц установлено, что платеж рассчитывается только со следующего года, после регистрации объекта имущества, то есть, зарегистрировав дом в январе, можно пользоваться указанным имуществом, не будучи налогоплательщиком, почти год, что не соотносится с принципом справедливости. Более того, законодательством не установлены и ограничения на срок подачи документов при регистрации недвижимости.

Заключение

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать ряд выводов.
Основные функции налогов состоят в следующем:
фискальная – когда налоговые платежи используются в качестве источника доходов для государственной казны, которая имеет своей целью удовлетворение потребностей общества и страны в целом;
регулирующая – т.к. налоговые платежи взимает государство, то с их помощью оно может воздействовать на социально-финансовые процессы.
С точки зрения количественных параметров российской системы налоговых платежей с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, требуется отметить следующие цели налоговой политики:
Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы
Унификация налоговых ставок, увеличение эффективности и нейтральности системы налоговых платежей за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской системы налоговых платежей в международные налоговые отношения.
В России система налогов обладает очень сложной структурой. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, сборы и акцизы. И мировой, и отечественный опыт свидетельствуют, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно претерпевает изменения, приспосабливается к рынку, воспроизводственным процессам.
Библиографический список

Гражданский Кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 08.12.2011 N 422-ФЗ) [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая: федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
Барсегян Л.М. Налоговые платежи и налогообложение. - М.: ТетраСистемс, 2011. – 192 с.
Владыка М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / М.В. Владыка. — Люберцы: Юрайт, 2016. – 118 с.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.
Зарипов В.М. Уменьшение налоговых платежей - законное и незаконное. // Налоговый вестник, 2010, №2. - С.104-107.
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение : учебное пособие / B. Р. Захарьин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Инфра-М, 2015. - 320 с.
Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.
Кириенко А.П. Издержки обложения налоговыми платежами: проблемы измерения и оценки. // Регион, 2010, №4. - С.106-119.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.
Мазуркевич В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики. // Финансовое право, 2009, №10. - С.15-20.
Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.
Пансков В.Г. Налоговые платежи и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов. Изд. 4-е, доп. и перераб. М.: Книжный мир. – 2011. – 688 с.
Парыгина В.А. Понятие и функции обложения налоговыми платежами // Современное право. – 2009. - №10.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоговые платежи и налогообложение: учебное пособие. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – 912 с.
Погорелова,М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 c.
Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – М.: Изд-во Эксмо, 2011. – 624 с.
Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 72 с
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое руководство. – М.: Экзамен, 2015. – 84 с.
Третьякова Ю. Н., Филатова И. И. Налоговое стимулирование за рубежом // Молодой ученый. — 2015. — №7. — С. 499-502.
Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учеб. пособие. - М., 2012. – 173 с.
Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2012. - 301 c.
Шмелев Ю.Д., Юрасова И.Н. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2012. - №11. – С.6-8.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА- М, 2013. – 402 с.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2009. – 311с.
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2009. – 311с.
Орлова В.М., Губайдуллин Р.Р. Налоговая преступность и меры по ее устранению // Налоги (газета). 2013. № 26.

Налоговый кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. - 2011. - № 3. - С. 92-95.
Орлова В.М., Губайдуллин Р.Р. Налоговая преступность и меры по ее устранению // Налоги (газета). 2013. № 26.
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 2009. – 311с.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
Орлова В.М., Губайдуллин Р.Р. Налоговая преступность и меры по ее устранению // Налоги (газета). 2013. № 26.
Налоговый кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая: федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.
Мазуркевич В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики. // Финансовое право, 2009, №10. - С.15-20.
Тарасова В.Ф. Налоговые платежи и налогообложение. - М.: КноРус, 2009. - 288 с.
Барсегян Л.М. Налоговые платежи и налогообложение. - М.: ТетраСистемс, 2011. – 192 с.
Пансков В.Г. Налоговые платежи и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов. Изд. 4-е, доп. и перераб. М.: Книжный мир. – 2011. – 688 с.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоговые платежи и налогообложение: учебное пособие. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – 912 с.
Зарипов В.М. Уменьшение налоговых платежей - законное и незаконное. // Налоговый вестник, 2010, №2. - С.104-107.
Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – М.: Изд-во Эксмо, 2011. – 624 с.
Кириенко А.П. Издержки обложения налоговыми платежами: проблемы измерения и оценки. // Регион, 2010, №4. - С.106-119.









2

2








2

4



3

11

5

16



17

19

1