Особенности нормативно-правового регулирования осуществления судебно-экономической экспертизы

Бухгалтерская экспертиза исследует и анализирует записи и данные о финансово-хозяйственных операция, отраженных в бухгалтерском учете организации для установления наличия или отсутствия в них данных в искаженном виде.
Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается для решения задач, касающихся финансовой деятельности организации, определения действительного финансового состояния, соблюдения законодательных актов и т.д. и включает в себя:
Налоговая экспертиза. Проводится исследование признаков и способов искажения данных, содержащих финансовые показатели, которые влияют на финансовый результат и расчеты по обязательствам организации.
Финансово-кредитная экспертиза. Проводится исследование возможных признаков и способов искажения финансовых показателей, характеризующих платежеспособность, кредитоспособность, а также использование и возвратность займов хозяйствующих субъектов.
Экспертиза финансового состояния хозяйствующих субъектов. Включает в себя исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности предприятия, организации.
Инженерно-экономическая экспертиза. Предусматривает исследование расчета долевого участия учредителей (участников, акционеров) в имуществе организации и распределяемой внутри ее прибыли.
В большом объеме судебно-бухгалтерская и финансово-экономическая экспертизы проводятся по инициативе правоохранительных органов - судов, органов внутренних дел, таможенных органов, прокуратуры, а также заинтересованных юридических, частных лиц и адвокатов.
Результат внесудебной экономической экспертизы может быть использован как для достижения заключения мирового соглашения, так и для приобщения в суде к материалам дела. Процессуальный характер судебной экономической экспертизы подразумевает назначение ее в рамках гражданских, арбитражных и уголовных дел.
Задачи, решаемые СБЭ, подчинены основной цели: поэтапному обоснованию ответов на вопросы, поставленные перед экспертом. Судебно-бухгалтерская экспертиза относится к классу ситуалогических экспертиз. Однако большинство вопросов, которые могут быть поставлены, можно свести к типовым:
В соответствии ли с правилами ведения бухгалтерского учета отражена та или иная хозяйственная операция?
Нашла ли отражение та или иная хозяйственная операция в бухгалтерской отчетности предприятия?В связи с тем, что бухгалтерский учет является информационной системой, организованной по четким правилам, любое отступление от правил неминуемо приводит к искажению значений учетных данных.По конкретным фактам (обстоятельствам) вопросы могут быть сформулированы следующим образом:
Какую сумму денежных средств ФИО ____ получила в кассе предприятия в период ________ по расходным кассовым ордерам,находящимся в томе № 2 дела?
Имеются ли расхождения между складским и бухгалтерским учетом по движению товара _____ в период?
Соответствуют ли доходы и расходы индивидуального предпринимателя, представленные в декларациях о доходах и расходах за ____,полученным доходам и произведенным расходам за тот же период по материалам дела? Если не соответствуют, то какова разница между ними?
Соответствует ли сумма (какая), указанная в акте ревизии (дата проведения за период с ___ по ___) в ____ (наименование организации), представленным документам, черновым записям?
Какова сумма задолженности ______ (наименование организации) перед _________ (наименование организации) на дату ___?
Отражены ли в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета операции по «списанию» имущества ____ (наименование организации) и продаже за наличный расчет _____ (наименование то-вара) в период с ____ по _____ 20__ года?
Эксперт-бухгалтер может также решать и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплиной, если для этого необходимо применение его специальных познаний.
В то же время эксперт-бухгалтер не должен проводить экспертное исследование по вопросам, выходящим за пределы его компетенции,требующим исследовать совершенные в прошлом действия. Например,по вопросу: «Какова величина недостачи (излишков)?» - поскольку эксперт не принимал участия в инвентаризации или «Какова сумма ущерба?» – поскольку вопрос является правовым и может быть разрешен только следователем или судом.
Судебная финансово-экономическая экспертиза – особый род экспертных исследований, объединенных общностью знаний различных наук экономического профиля, трансформируемых для нужд правосудия.
Финансово-экономическая экспертиза чаще всего проводится для анализа финансовых результатов и определения финансового состояния хозяйствующего субъекта, его платежеспособности, кредитоспособности, а также в случаях, когда требуется определить размер неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, сокрытой от налогообложения прибыли, необоснованных отчислений в денежные фонды, имущественной доли участников производства или учредителей в соответствии с их вкладом в Уставный фонд предприятия и т.д.
При назначении судебных финансово-экономических экспертиз чаще всего ставятся следующие вопросы:
Согласно отчетным данным, каково финансовое состояние предприятия за период…?
Соответствует ли действующему законодательству формирование себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия?
Не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота?
Соответствует ли использование полученных в банке кредитных средств их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором и технико-экономическим обоснованием к нему?
Соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности организации за период с … по … первичным документам по оприходованию денежных средств. Если нет, то на какую сумму допущено искажение показателей отчетности об объемах привлеченных денежных средств?
Соответствует ли направление расходования заемных денежных средств их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором № … (дата)?
Какова величина чистых активов, по данным бухгалтерской отчетности коммерческого банка, АО, ООО и др. (наименование) на …(дата)?
Имеется ли дебиторская (кредиторская) задолженность предприятия (наименование) перед предприятием (наименование) по договорам № … от … (дата) и как она отражалась и (или) должна была отражаться в отчетности?
В соответствии ли с правилами ведения бухгалтерского учета отражена определенная финансово-хозяйственная операция в учете организации…? Если нет, то как это повлияло на формирование налогооблагаемой базы по конкретному виду налога за последующий период?
Каковы, по данным бухгалтерского учета, объемы товаров (продукции, изделий, материалов) были поставлены предприятием (наименование), оказаны им же услуги за период с … по … включительно организации (наименование) и на какую общую сумму? Какая форма расчетов существовала между указанными структурами в период с …по … включительно?
В соответствии ли с правилами отражена финансово-хозяйственная операция (ее описание) в учете предприятия? Если нет, то как это повлияло на формирование налогооблагаемой базы и исчисление налогов (указать каких) за период….?
Изменения в экономике, обусловленные новыми условиями хозяйствования, налоговой и банковской реформами, развитием предпринимательской деятельности, породили разнообразные, неизвестные ранее виды экономических преступлений, которые все более смещаются в сферу финансовых отношений. К ним относятся: преднамеренное или фиктивное банкротство.
При этом на разрешение экспертов с целью выявления признаков преднамеренного банкротства ставятся вопросы, требующие проведения финансово-экономического анализа деятельности предприятий в динамике за период, предшествующий процедуре банкротства и последующий за ней.
По конкретным фактам (обстоятельствам) могут быть поставлены также вопросы:
Какова платежеспособность предприятия ____ на начало и наконец исследуемого периода?
Повлияла ли совершенная сделка _________ на изменение статей баланса предприятия _________ (анализ изменения структуры баланса предприятия)?
Существует ли задолженность предприятия ____ и предприятия_______ друг перед другом на ____ (дата) и в какой сумме?
Имелась ли у предприятия ____ на ______ (дата) возможность уплатить платежи (задолженность по обязательствам)?
Каковы результаты финансово-хозяйственной деятельности,и какую прибыль получила организация _________ в данный период времени?
Какова действительная стоимость доли ФИО при выходе из организации ____ с учетом капитала ______ данной организации_______?
Какова сумма не уплаченных налогов и сборов предприятия__________ (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество, налога с владельцев транспортных средств, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на рекламу, единого налога, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, платы за фактическое загрязнение окружающей среды, целевого сбора на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды образования и социального развития) в бюджеты различных уровней Российской Федерации при условии, что строительные работы (указать сделки) были выполнены не работниками организации _____ за данный период времени?
Объектами экспертного исследования являются документальные данные-носители экономической информации. В отличие от экспертиз других классов эксперты-экономисты изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, т.е. документально зафиксированную информацию. Для экспертного исследования представляются те документы, которые отражают информацию о составе и размещении средств, затратах и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта, финансовых источниках и направлении их использования, а также информацию о системе взаимосвязанных, обобщающих и частных технико-экономических и трудовых показателей, показателей ценообразования и др.
При отсутствии регистров бухгалтерского учета (Главной книги, журналов-ордеров и др.) для экспертного исследования могут быть направлены соответствующим образом подобранные первичные документы.
Использование в экспертной практике комплекса информационно-аналитических методов позволяет провести качественный анализ отклонений в документальных данных и раскрыть механизм их образования и влияния на показатели хозяйственной деятельности субъекта.
Заключение

Род судебной финансово-экономической экспертизы можно подразделить на следующие виды (с учетом Приказа МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511):
налоговую (исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов);
финансово-аналитическую (исследование финансового состояния и влияния на него отдельных операций);
финансово-кредитную (исследование соблюдения принципов кредитования);
экспертизу операций с ценными бумагами (в том числе обращающимися на открытом рынке);
экспертизу финансовых результатов деятельности предприятий (организаций);
экспертизу целевого финансирования (исследование операций, связанных с целевым, в том числе бюджетным, финансированием деятельности предприятий (организаций));
другие.
Таким образом, для ответа на вопросы и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по отдельным вопросам необходимо наличие специальных знаний в области коммерческого, банковского, бюджетного, страхового и других категорий бухгалтерского учета (управленческий учет, международные стандарты учета и финансовой отчетности).
Как показывает практика, большинство экспертов-бухгалтеров специализируется на каком-либо одном виде бухгалтерского учета, не имея опыта работы в остальных.
Следовательно, для обеспечения соответствия поставленных перед экспертом вопросов и специальных бухгалтерских знаний, необходимых для ответа на них, целесообразно регламентировать соответствующие роды судебной бухгалтерской экспертизы.
Подводя итог вышеизложенному, род судебной бухгалтерской экспертизы целесообразно классифицировать на следующие виды: судебно-бухгалтерская экспертиза данных учета коммерческих предприятий (организаций); судебно-бухгалтерская экспертиза данных учета банков; судебно-бухгалтерская экспертиза данных бюджетного учета; судебно-бухгалтерская экспертиза данных учета страховых организаций.
Список использованной литературы

Нормативно-правовые источники

Конституция российской Федерации от 12 декабря 1993 года (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ 04.08.2014, № 31, ст. 4398.
Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ (ред. от 06.07.2016), Собрание законодательства РФ.-24.12.2001, № 52 (ч. I), ст. 4921,
Учебники, монографии, брошюры

Багаутдинов Ф. Н. Обеспечение публичных и личных интересов при расследовании преступлений. — М., 2014.
Белкин Р. С. Курс криминалистики, Учебник., т.2, М.2014, с.324
Блинов Н. М., Дзюбенко П.В, Введение в таможенное дело — М.Рио РТА, 2014
Бобков, Я. И. Уголовно-процессуальный статус лиц, к которым применяются меры государственной защиты и безопасности: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.09 / Бобков Ян Игоревич. — М., 2015. — С. 193.
Виноградова М.М. Заключение судебного эксперта-экономиста. Методические рекомендации по составлению и оформлению. М: НП «СУДЭКС», 2015.
Гурьева В. А. Актуальные вопросы экспертизы несовершеннолетних. М., 2013. С. 3,
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2014.
Казуров Б. К. К вопросу о таможенной экспертизе, Информационный бюллетень № 9, 2012, Акад.управ.МВД России, с.16–19
Казуров Б. К. Организация системы таможенных лабораторий. В кн. Таможня на переломном этапе. М, СофтИздат, 2012, с. 105
Казуров Б. К., Казуров М. Б. Основные положения таможенной экспертизы. М.: РТА 2011. Таможенные ведомости.
Казуров Б. К., Скоморохова А. Г. Таможенная экспертизы: название, предмет, объекты, тенденции развития, ГТК РФ РТА «Теория и методология таможенного дела» сб. науч.трудов, ч.2, М.2011, с.121–127
Коченов М. М. Судебно-психологическая экспертиза. М., 1977. С. 117. Уварова И. А. Методика расследования преступлений против жизни и здоровья: проблемы теории и практики. М., 2015. С. 169.
Нестеров А.В. Концептуальные основы использования специальных познаний в раскрытии и расследовании таможенных преступлений: Дис. ... докт. юрид. наук: 12.00.09. М., 2001.
Нестеров А.В. Экспертное дело. Ростов н/Дону: Книга, 2013.
Орлов Ю.К. Судебная экспертиза как средство доказывания в уголовном судопроизводстве. М.: Институт повыш. квал-ии Российского Федерального центра судебной экспертизы, 2015.
Парфенова М.В., Янчуркин О.В. Реформирование судебно-экспертной деятельности в целях обеспечения прав и свобод участников уголовного судопроизводства: Мат-лы 5-й Международной науч.-практ. конф. «Теория и практика судебной экспертизы в современных условиях» (г. Москва, 22 - 23 января 2015 г.). М.: Проспект, 2015.
Практическое руководство по производству судебных экспертиз для экспертов и специалистов: Научно-практическое пособие / Под ред. Т.В. Аверьяновой, В.Ф. Статкуса. М.: Юрайт, 2011.
Прорвич В.А. Концептуальные основы судебно-оценочной экспертизы. Структурно-содержательный анализ методологических, организационно-правовых и методических проблем: Монография. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2014.
Прорвич В.А. Судебно-оценочная экспертиза. Правовые, организационные и научно-методические основы: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2014.
Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе. М.: Норма, 2015.
Россинская Е.Р., Галяшина Е.И., Зинин А.М. Теория судебной экспертизы. М.: Норма, 2014.
Соложенцев В. А., Нестеров А. В. Экспертиза в таможенном деле, Новосибирск: Наука, 2012
Судебная экспертиза: типичные ошибки / Под ред. Е.Р. Россинской. М.: Проспект, 2014.
Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие / Под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.
Тарасов А.А. Вопросы уголовного процесса в Федеральном законе «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» // Криминалистические чтения: Сборник научных трудов Воронежского государственного университета. Воронеж, 2016. Вып. 10.
Уварова И. А. Выявление и расследование наркопреступлений, совершаемых в молодежной и подростковой среде / И. А. Уварова; под общ. ред. П. П. Сергуна; Федеральное гос. бюджетное образовательное учреждение высш. проф. образования «Российская правовая акад. М-ва юстиции Российской Федерации», Поволжский (г. Саратов) юридический ин-т (фил.). Москва, 2011. С. 146





Периодические издания

Андреева Е.И., Вермке П., Нестеров А.В. О гармонизации таможенного законодательства в области экспертизы товаров // Право ВТО. 2012. № 2. С. 34 - 37.
Баженов С. В., Важенин В. В. Об обеспечении безопасности лиц, подлежащих государственной защите // Педагогика в правоохранительных органах, 2013, № 1, ст. 21–23
Габидуллова Э. Р., Камалиева Л. А. Особенности судебно-психологической экспертизы несовершеннолетних в уголовном судопроизводстве // Вопросы современной юриспруденции: сборник статей по материалам XXXVI международной научно-практической конференции. (21 апреля 2014 г.) // http://sibac.i№fo/14476 (дата обращения: 09.11.2015).
Казуров М. Б. Основные положения таможенной экспертизы // Молодой ученый. — 2014. — №7. — С. 453-456.
Канищев Д. Экспертиза при таможенных нарушениях // ЭЖ-Юрист. 2013. № 19. С. 10
Кравцова О. В., Дмитриенко С. А., Блинова-Сычкарь И. В. Принцип права на защиту в системе паритета прав потерпевшего и обвиняемого // Молодой ученый. — 2015. — № 5. — С. 335–337.
Краснова К. А., Агапов П. В. Проблемы межведомственного взаимодействия подразделений государственной защиты и следователей при осуществлении мер безопасности в отношении участников уголовного судопроизводства // Российский следователь. 2014. № 7. С. 7–11.
Нестеров А.В. История экспертизы в таможенном деле // Таможенное дело. 2011. № 2. С. 24 - 28.
Нестеров А.В. О юридической роли исследователя и специалиста в таможенном деле / А.А. Самарин, В.А. Рудненко // Юридический мир. 2012. № 8. С. 41 - 44.
Нестеров А.В. Об экспертизе товаров в таможенных целях // Коммерческое право. Научно-практический журнал. 2013. № 1. С. 89 - 92.
Нестеров А.В. Применение специальных знаний в оперативно-розыскной деятельности // Оперативник (сыщик). 2011. № 1. С. 5 - 8.
Нестеров А.В. Что такое таможенная экспертиза? // Эксперт-криминалист. 2014. № 4. С. 7 - 10.


Приложение



Терминологический словарь









38