Налогообложение коммерческих банков

Налоговый кодекс мало освещает особенности налогового учета банков, тем самым возникают разногласия между налогоплательщиком (банком) и налоговыми органами, решением которых занимаются суды. б) высокая доля применения разных методов уклонения от уплаты налога с желанием руководителей кредитных организаций получить больший(скрываемый) доход.2.2 Региональные и местные налоги для кредитных учреждений: их виды, особенности исчисления, динамика платежейБанк обязуется оплачивать несколько типов налогов регионального масштаба: имущественный налог, транспортный налог и прочие, местные налоги: земельный налог. Все налоги, уплачиваемые коммерческими банками, указаны в ст. 19, 20, 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г. № 2118-1. С вступлением в силу с 05.05.2016 г. изменений во II часть Налогового Кодекса, банки уплачивают налоги и сборы, предусмотренные ст. 13, 14, 15 части I Налогового Кодекса РФ.Рассмотрим коротко некоторые примеры налогов [4]:1. Налог на имущество организаций. Такая система налогообложения применима к банковскому имуществу, как движимому, так и недвижимому, находящемуся в собственности.2. Земельный налог. Оплата данного налога имеет место быть только тогда, когда здание, в котором располагается офис банка, находится в личной собственности банка.Таблица 5 – Налоговые поступления в региональный, местный бюджеты на основании статистического отчета 1-НМ ФНС России по сфере деятельности финансовых учрежденийНалог2015 годДоля в общем объеме, %2016 годДоля в общем объеме, %из него -в доходы местных бюджетов (включая данные гр.4 по строкам 3300,3400, 3500,3530,3540)277 2863,26 4020,5Всего налогов финансовой сферы РФ 593 990100541 843100На основании данных отчета 1-НМ и таблицы 2 можно сделать вывод, что в финансовой сфере РФв региональный и местный бюджеты уходит минимальная доля налоговых платежей.На основании проведенного анализа исчисленных и уплаченных налогов кредитными организациями можно сделать вывод, что наибольший объем налоговых платежей осуществляется в федеральный уровень бюджета.3 Оптимизация налогового бремени кредитного учреждения3.1 Анализ влияния косвенных налогов на деятельности коммерческого банкаКосвенные налоги влияют как на спрос, так и на предложение, то есть, на факторы экономического роста. Прежде всего, следует дать определение косвенным налогам. Это те налоги, которые включаются в стоимость товаров, работ и услуг. В мировой практике к таким относят налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и налог с продаж. При этом, НДС по своей сути только лишь облагает «добавленную» стоимость товаров, работ, услуг (их стоимость за вычетом материальных затрат), акциз изначально включается в стоимость (на этапе первоначальной продажи от производителя на внутреннем рынке или на этапе растаможивания товаров, когда должен быть уплачен импортером). Налог с продаж включается в стоимость только на этапе розничной продажи (в некоторых странах его принцип иной, и он включается как «оборотный» налог на каждом этапе). Согласно действующего в России Налогового кодекса [1], применяются два косвенных налога: НДС (гл.21 НК РФ) и акцизы (гл.22 НК РФ). При этом, НДС – полностью федеральный налог, на 100% зачисляемый в федеральный бюджет Российской Федерации в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ [2]. Акциз является также федеральным налогом, но налоговые доходы от акцизов распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов федерации (в зависимости от видов акцизов).Кредитный учреждения исчисляют и уплачивают единственный косвенный налог – НДС. Его влияние на деятельность банка огромное, так как все операции купли – продажи налогооблагается данным косвенным налогом. Особе влияние оказывает НДС с валютных операций, так как в процессе купли – продажи валюты возникает курсовая разница, и коммерческий банк несет либо прибыль либо убытки.3.2 Оценка влияния прямых налогов на формирование дохода банкаПрямые налоги в зависимости от изменения объема производства можно разделить на условно-постоянные (налог на имущество, транспортный налог, налог на землю) и условно-переменные (страховые взносы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль и др.) Особенность условно-переменных налогов заключается в том, что с увеличением объема производства налоговые платежи по ним, как правило, увеличиваются. Величина условно-постоянных налогов с изменением объема производства продукции практически не изменяется. Поэтому, если в организации наблюдается тенденция снижения объема производства продукции (работ, услуг), то в этом случае условно-постоянные налоги оказывают наиболее негативное влияние на результат работы предприятия. Налоговые платежи существенным образом влияют на все показатели деятельности организации не только в текущем, но и перспективном периодах. Это влияние на финансовые результаты работы предприятия можно оценить с положительной и отрицательной точки зрения. Отрицательное влияние налогов проявляется в прямом снижении доходов и инвестиционных возможностей организации. Это прямое влияние, проявляется вследствие реализации фискальной функции налогов. К положительным моментам можно отнести косвенное стимулирование организаций к поиску способов повышения эффективности использования ресурсов, эффективности труда, производства и управления в организации. С целью повышения эффективности деятельности организации необходимо систематически проводить анализ влияния налоговых платежей на финансовые результаты работы предприятия. Все остальные налоги, исчисляемые и уплачиваемые кредитным учреждением относятся к прямым: налог на прибыль, НДФЛ, имущественные налоги. На основании исследования проведенного в третьей главе, можно сделать вывод, что оптимизация налогового бремени в кредитных учреждениях необходимо направить на создание резервов под НДС и налог на прибыль. ЗаключениеВ заключение данной работы можно сделать вывод, что налоги является важным инструментом пополнения бюджета страны. Регулирование и контролирование исчисления и сбора налога на прибыль осуществлется на законодательном уровне в Правительстве РФ.Основными государственными органами, осуществляющие деятельность по регулированию и контролю за исчислением и сбором налогов в РФ являются Федеральная налоговая служба и Министерство финансов. Основным законодательным документом является Налоговый кодекс РФ. Коммерческие банки являются налогоплательщиками данного вида налога, но у них имеются свои особенности налогообложения по налогу на прибыль. Основная особенность заключается в том что при осуществлении банковской деятельности с иностранной валютой, драгоценными металлами возникает курсовая разница. При положительной курсовой разнице- сумма относится к доходам банка, при отрицательной – к расходам банка.На основании исследования, проведенного в первой главе можно сделать вывод, что банки представляют собой организацию, которая осуществляет деятельность в финансовом секторе РФ. Роль банков в качестве налогоплательщика заключается в том, что данные учреждения исчисляют и уплачивают налоговые платежи и прочие сборы, пополняя бюджет, в основном на федеральном уровне. На основании проведенного исследования во второй главе работы можно сделать вывод, что исчисленных и уплаченных налогов кредитными организациями можно сделать вывод, что наибольший объем налоговых платежей осуществляется в федеральный уровень бюджетаНа основании исследования проведенного в третьей главе, можно сделать вывод, что оптимизация налогового бремени в кредитных учреждениях необходимо направить на создание резервов под НДС и налог на прибыль. Библиографический списокИнструкция Банка России от 16.01.2004 N 110-И (ред. от 28.04.2012) «Об обязательных нормативах банков» Федеральный закон от 02.12.1990 N 39-1 (ред. от 03.07.2016) «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. М.: Омега-Л, 2016. 814 с.; Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 (ред. от 08.04.2008, с изм. от 27.10.2008) «О бан-ках и банковской деятельности»;Гражданский кодекс РФЗакон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ"Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 783Федеральный закон "О налоговых органах в Российской Федерации"Письмо ФНС России от 24.01.2007 № ЩТ-6-23/35Письмо Госналогслужбы России от 19.11.1998 № ВК–6-09/843 Письмо МНС РФ от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/555 "О налогообложении транспортных услуг"Письмо от 9 ноября 1999 г. N ФС-6-09/899 О Зачислении налогов и сборов в иностранной валютеПисьмо МНС России — № ФС-6-10/352 от 27.03.2003 "О приказе МНС России, ГТК России и Минфина России  N БГ-3-10/98 / 197 / 22н"Закон РФ "О плате за землю" Приказ Министра РФ по налогам и сборам от 31.10.2000 г.№ БГ-3-12/375Закон РФ "О налоге на имущество предприятий" Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"Закон РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе"Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Питер, 2015.Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2013.Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е. и др. Налогообложение юридических и физических лиц. - СПб: Политехника, 2013.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для  вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2013.Кондраков Н.П.,  Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА – М, 2015.