Налоговый учёт списание товара в результате его утраты в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Современное налоговое законодательство определяет чрезвычайные ситуации, но хозяйственная деятельность имеет огромное разнообразие форм и проявлений, поэтому на практике бывает мало похожих ситуаций и требуется беспристрастное толкование закона в конкретном примере. Тут на помощь приходят суды.Современная законодательная база по налоговому учету товаров списываемых в связи с чрезвычайными обстоятельствами, достаточно разработана и имеет много примеров правоприменительной практики, поэтому позволяет разработать правила учетной налоговой политики для целей списания товара, утраченного при чрезвычайных обстоятельствах.Госкомстатом разработаны и формы первичных учетных документов, применяемых при списании товара, поэтому налоговый учет списания товарных недостач не представляет больших затруднений после того, как ситуация была правильно квалифицирована, и все её участники знают, как надо действовать.Налогоплательщики должны понимать, что чрезвычайная ситуация должна быть квалифицирована в качестве таковой специалистами из уполномоченного государством учреждения и своевременное обращение к этим специалистам позволит организации признать утрату товара в налоговом учете.Для правильной организации налогового учета списания товара в связи с чрезвычайными обстоятельствами необходимо уделять внимание развитию правоприменительной практики по указанному вопросу и соблюдать действующее законодательство. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ И ИНТЕРНЕТ ИСТОЧНИКОВНалоговый кодекс Российской Федерации, часть 1;Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2;Федеральный закон от 21.12.1994 N 68-ФЗ (ред. от 23.06.2016) "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера";Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ;Постановление Госстандарта России от 25 мая 1995 г. N 267 «ГОСТ 22.0.03-97. Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Природные чрезвычайные ситуации. Термины и определения»;Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01»;Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190 «Об учете в целях налогообложения прибыли потерь от пожара застрахованного здания»;Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190 «Об учете в целях налогообложения прибыли потерь от пожара застрахованного здания»;Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-11/34617;Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред С.Г. Пепеляева. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – 796с.;Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс;Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия: Профессиональное образование;Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия: Профессио­нальное образование;Морозов В.А. Налоги и налогообложение. Учебно-методическое пособие. – М.: Издательство ТЕИС, 2017;Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 364 с.-Серия: Бакалавр. Академический курс;Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1: учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс;Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 388 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс;8.Лапшина З. В. Сущность налогов и способы их классификации / З. В. Лапшина, К. С. Прахт // Экономика и социум. - 2015. - № 23 (15). - С. 25-27.Яшина Н.И. Налоги и налогообложение. Практикум [Электронный ресурс]: учеб. пособие / Н.И. Яшина, М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017;Кругляк З.И. Концептуальные основы налогового учета: принципы, категорийный аппарат, техника и технология [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/v/kontseptualnye-osnovy-nalogovogo-ucheta-printsipy-kategoriynyy-apparat-tehnika-i-tehnologiya;Кругляк З.И. Концептуальные основы налогового учета: интересы пользователей, цели и функции [Электронный ресурс]. https://cyberleninka.ru/article/v/kontseptualnye-osnovy-nalogovogo-ucheta-interesy-polzovateley-tseli-i-funktsii;Савинкова Т.А., Ниятбаева А.С., Сирина В.Д. Оценка эффективности организации налогового контроля // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2017. № 1 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2017/01/13571;Садыкова Л. Г., Костригина Л. Ф. Особенности бухгалтерского учета в торговых организациях // Молодой ученый. — 2017. — №12. — С. 356-359. —[Электронный ресурс]. URL https://moluch.ru/archive/146/41065;Альбекхаджиева Р. З. Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ // Научно-методический электронный журнал «Концепт». -2017. -Т. 2. -С. 288-290.[Электронный ресурс]. -URL: http://e-koncept.ru/2017/570060.htm;Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] // http://www.minfin.ru/ru;Официальный сайт Правительства Российской Федерации [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.government.ru;Официальный сайт Федеральной налоговой службы России [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.nalog.ru.ПРИЛОЖЕНИЯПриказ о проведении инвентаризации – форма № ИНВ-22, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.Акт о списании товара - унифицированная форма № ТОРГ-16, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88,Инвентарная опись - Унифицированная форма № ИНВ-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.Приложение 1Унифицированная форма № ИНВ-22Утверждена постановлением Госкомстата Россииот 18.08.1998 № 88КодФорма по ОКУД031701882393756ООО "Ирбис", ИНН 77543571838, 121614, Москва г, Большой б-р, дом № 12, корпус 2, квартира 147, тел.: +7 (495) 595-15-38, р/с 40702810300170000565, в банке ПАО "СБЕРБАНК", БИК 044525117, к/с 30101810245250000117по ОКПО(организация)Основной склад(структурное подразделение)Номер документаДата составленияПРИКАЗ114.03.2018(постановление, распоряжение) о проведении инвентаризацииДля проведения инвентаризацииназначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:Председатель комиссииЭкономистИванов Иван Иванович(должность)(фамилия, имя, отчество)Члены комиссииГлавный бухгалтерСидоров Сидор Сидорович(должность)(фамилия, имя, отчество)товароведСмирнова Ирина Ивановна(должность)(фамилия, имя, отчество)(должность)(фамилия, имя, отчество)Инвентаризации подлежитТовары, находящиеся на складе по адресу Москва, Большой проспект, дом 34 пом.1(наименование имущества, обязательства)К инвентаризации приступить 14.02.18и окончить 14.03.18Причина инвентаризацииПожар (контрольная проверка, смена материально ответственных лиц, переоценка и т.д.)Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтериюне позднее "____15__" _____марта______________________ __2018_____ г.РуководительГенеральный директорСмирнов С. С.(должность)(подпись)(расшифровка)Приложение 2Унифицированная форма № ТОРГ-16Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132КодыФорма по ОКУД0330216ООО "ИРБИС", ИНН 7756771838, 121614, Москва г, Большой-р, дом № 112, корпус 2, квартира 147, тел.: +7 (495) 595-18-58, р/с 40702810300170000678, в банке ПАО "СБЕРБАНК", БИК 044525117, к/с 30101810245250000117по ОКПО82393756организацияструктурное подразделениеВид деятельности по ОКДПОснование Пожар на складе хранения по адресу Мск Большой пр-кт, 34, пом.1номерненужное зачеркнутьдатаВид операцииУТВЕРЖДАЮРуководительНомер документаДата составленияДолжностьА К Т0004-00000114 февраля 2018 г.Смирнов С. С.подписьрасшифровка подписио списании товаров14 марта 2018 г.ДатаТоварная накладнаяПризнаки понижения качества (причины списания)поступления товарасписания товараномердатанаименованиекод12345623.01.1814.02.20184523.01.18Товар полностью сгорел19.01.1814.02.201818519.01.18Товар полностью сгорелСтраница 2ТоварЕдиница измеренияКоличество мест (штук)МассаЦена, руб. коп.Стоимость, руб. коп.ПримечаниеНаименованиекоднаиме- нованиекод по ОКЕИодного места (штуки)нетто12345678910визитные карточки04-00000091шт796100,000545,004 500Диски CD-R00000000063шт7961000,0001201360,001 360 000Итого1 364 500Сумма списанияОдин миллион триста шестьдесят четыре тысячи пятьсот рублей 00 копеекпрописьюВсе члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание акта, содержащие сведения, не соответствующие действительности.Председатель комиссии:ЭкономистИванов Иван Ивановичдолжностьподписьрасшифровка подписиЧлены комиссии:Главный бухгалтерСидоров Сидор Сидоровичдолжностьподписьрасшифровка подписиТовароведСмирнова Ирина Ивановнадолжностьподписьрасшифровка подписиМатериально ответственное лицо:КладовщикПетров Петр Петровичдолжностьподписьрасшифровка подписиРешение руководителяСтоимость списанного товара отнести на счетЗа счет текущего финансового результатауказать источник (себестоимость, прибыль, материально ответственное лицо и т.д.)Приложение 3Унифицированная форма № ИНВ-3Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88КодыФорма по ОКУД0317004ООО "Ирбис"по ОКПО82393756организацияОсновной складструктурное подразделениеВид деятельностиОснование для проведения инвентаризации:номер1ненужное зачеркнутьдата14.02.2018Дата начала инвентаризации14.02.2018Дата окончания инвентаризации14.03.2018Вид операцииНомер документаДата составленияИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ114.02.2018товарно-материальных ценностейвид товарно-материальных ценностейнаходящиесяв собственности организации, полученные для переработкиРАСПИСКАК началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальныеценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованны, а выбывшие списаны в расход.Материально ответственное (ые) лицо(а):КладовщикПетров Петр Петровичдолжностьподписьрасшифровка подписидолжностьподписьрасшифровка подписиПроизведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на 14.02.2018Страница 2Номер по поряд-куСчет, субсчетТоварно-материальные ценностиЕдиница измеренияЦена, руб. коп.НомерФактическое наличиеПо данным бухгалтерского учетанаименование, характеристика (вид, сорт, группа)код (номенклатурный номер)Код по ОКЕИНаиме- нованиеинвен- тарныйпаспортаколичествосумма, руб. коп.количествосумма, руб. коп.12345678910111213110.06визитные карточки04-00000091796шт5,9001 300,0007 670,001 300,0007 670,00210.06Матрица04-00000027796шт2 000,0002,0004 000,002,0004 000,00310.06Акустика Xiaomi Mi Bluetooth Speaker Box04-00000086796шт3 129,0001,0003 129,001,0003 129,00410.06листовка04-00000087796шт4,8001 000,0004 800,001 000,0004 800,00510.06Вода00000000015796шт373,63063,00023 539,0063,00023 539,00610.06Бумага04-00000046796шт966,7701,000966,771,000966,77710.06Сертификат04-00000030796шт18,500200,0003 700,00200,0003 700,00810.06ВЕБ-КАМЕРА04-00000075796шт4 700,0001,0004 700,001,0004 700,00910.06доска стеклянная магнитно-маркерная04-00000077796шт34 900,0001,00034 900,001,00034 900,001010.06Аптечка первой помощи офисная04-00000080796шт1 839,0001,0001 839,001,0001 839,001110.06Батарейка00000000049796шт343,8801,000343,881,000343,881210.06Диски CD-R00000000063796шт41,4801 263,00052 394,011 263,00052 394,011310.06Кабель00000000075796шт570,0002,0001 140,002,0001 140,001410.06Карта памяти00000000078796шт2 988,9601,0002 988,961,0002 988,961510.06Конверт для CD00000000090796шт50,5102,000101,012,000101,011610.06Мышь для компьютера00000000109796шт430,0102,000860,012,000860,011710.06Канцелярские товары00000000125796шт1 065,00027,00028 755,1127,00028 755,111810.06Продукты и напитки для семинаров00000000139796шт1 706,34078,000133 094,4678,000133 094,461910.09Одноразовая посуда00000000032796шт1 536,73027,00041 491,7427,00041 491,742010.09Стул00000000190796шт332,50020,0006 650,0020,0006 650,002110.09Помпа механическая04-00000079796шт575,0002,0001 150,002,0001 150,002210.09Пластиковые карты МЦМО04-00000081796шт22,000100,0002 200,00100,0002 200,002310.09Средства чистки и гигиены00000000159796шт1 224,66017,00020 819,1417,00020 819,14Итого4 112,000381 232,094 112,000381 232,09Итого по страницеа)количество порядковых номеровДвадцать трипрописьюб)общее количество единиц фактическиЧетыре тысячи сто двенадцатьпрописьюв)на сумму фактическиТриста восемьдесят одна тысяча двести тридцать два рубля 09 копеекпрописьюИтого по описиа)количество порядковых номеровДвадцать трипрописьюб)общее количество единиц фактическиЧетыре тысячи сто двенадцатьпрописьюв)на сумму фактическиТриста восемьдесят одна тысяча двести тридцать два рубля 09 копеекпрописьюВсе цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей проверены.Председатель комиссии:ЭкономистИванов Иван Ивановичдолжностьподписьрасшифровка подписиЧлены комиссии:Главный бухгалтерСидоров Сидор Сидоровичдолжностьподписьрасшифровка подписиТовароведСмирнова Ирина Ивановнадолжностьподписьрасшифровка подписидолжностьподписьрасшифровка подписиВсе товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с №1по №23, комиссией проверены в натурев моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Товарно-материальные ценностиперечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном храненииЛицо (а), ответственное (ые) за сохранность товарно-материальных ценностейКладовщикПетров Петр Петровичдолжностьподписьрасшифровка подписидолжностьподписьрасшифровка подписидолжностьподписьрасшифровка подписи14 марта 2018 г.Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверилБухгалтерВоронов Н.В.должностьподписьрасшифровка подписи"__14" ________02_________ __2018____ г.