Методология и методика налогового планирования

13.

Таблица 13. Расчет единого налога при упрощенной системе налогообложения (руб.)
Показатели Объект налогообложения доходы доходы минус расходы 1 2 3 Доходы, всего 54798035 54798035 в том числе: 1. Доходы от перевозки грузов на территории РФ 2142000 2142000 2.Перевозка пассажиров на территории РФ 13800000 13800000 3.Сдача имущества в аренду 6240000 6240000 4.Буксировка судов 9000000 9000000 5.Выполнение перегрузочных работ 2220000 2220000 6.Выполнение ремонтных работ 1800000 1800000 7.Проценты по договору займа 18035 18035 8.Долевое участие в других организациях 300000 300000 Расходы, всего - 42719728 в том числе: - - связанные с обычной деятельностью - 34692915 - по приобретению основных средств - 8026813 Налоговая база 54798035 12078307 Налоговая ставка 6% 15% Единый налог 3287882 1811746 Минимальный налог - 547980 Сумма страховых взносов для целей уменьшения единого налога 1643941 - Сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет 1643941 -






2. Сравнительный анализ финансово-экономических результатов работы организации при применении общего режима и упрощенной системы налогообложения

Анализируется величина налогов и обязательных платежей по рассматриваемым системам налогообложения (табл. 14).

Таблица 14. Налоги и обязательные платежи организации
Наименование
налога
(обязательного
платежа) Общий режим налогообложе-ния Упрощенная система налогообложения
Объект доходы доходы минус расходы Налог на имущество организация 294589 - - Транспортный налог 6350 6350 6350 Страховые взносы от заработной платы 5498400 5498400 5498400 Налог на прибыль 4494131 - - НДС 8493377 - - Единый налог по УСН - 1643941 1811746 Итого 18786847 7148690 7316496
При использовании общего режима налогообложения общая сумма уплачиваемых налогов для АО «Фрегат» больше почти в три раза, по сравнению с суммой налогов, которые оно может уплачивать при переходе на УСН.
Проанализируем финансово-экономические показатели работы организации по рассматриваемым системам налогообложения (табл. 15). Для определения суммы прибыли используем данные обо всех доходах, полученных организацией без разделения их на облагаемые и необлагаемые. Аналогичным образом используем информацию о суммах расходах. То есть, в табл. 15 содержится информация бухгалтерского учета.


Таблица 15. Финансово-экономические показатели работы организации, руб.
Наименование
показателя Общий режим налогооб-ложения Упрощенная система налогообложения
Объект доходы доходы минус расходы 1 2 3 4 Доходы, всего 65178035 65178035 65178035 в том числе: 1.1.От реализации товаров (работ, услуг), всего 64860000 64860000 64860000 1.2.Внереализационные доходы: всего 318035 318035 318035 2.Расходы, всего 35283854 35283854 45509528 в том числе Амортизация 2849700 - 8026813 Расходы на оплату труда 18328000 - 18328000 Прочие расходы 13223759 - 15772520 Расходы, не учитываемые для целей налогообложения 290000 35283854 2789800 Внереализационные расходы 592395 - 592395 Прибыль 29894181 29894181 19668507 Налог на прибыль
(единый налог) 4494131 1643941 1811746 Нераспределенная (чистая) прибыль 25400050 28250240 17856761 Рентабельность (%) 39% 43% 27%
Исходя из данных табл. 15 видно, что наиболее выгодным режимом налогообложения для АО «Фрегат» является упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы». В этом случае организация не только будет уплачивать самый маленький налог, но в ее распоряжении останется большая сумма чистой прибыли, которую АО «Фрегат» может направить на развитие своей деятельности.


3. Расчет налоговой нагрузки при применении общего режима и упрощенной системы налогообложения

Налоговая нагрузка рассчитывается для анализируемых систем налогообложения по двум методикам:
методике департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;
методике Т.К.Островенко.
Расчеты налоговой нагрузки выполним в табличной форме (табл. 16 и табл. 17).

Таблица 16. Расчет налоговой нагрузки по методике департамента налоговой политики Минфина России
Показатели Общий режим налого-обложения Упрощенная система налогообложения
Объект доходы доходы минус расходы 1.Доходы, всего (руб.) 65178035 65178035 65178035 в том числе: 1.1.от реализации товаров (работ, услуг), всего 64860000 64860000 64860000 1.2. внереализационные доходы 318035 318035 318035 2.Налоги и обязательные платежи, всего (руб.) 18786847 7148690 7316496 3.Налоговая нагрузка (%) 28,8% 11,0 11,2
Таким образом, по данной методике налоговая нагрузка для АО «Фрегат» при общем режиме налогообложения составляет 28,8%, а при упрощенной системе налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения 11,0 и 11,2% соответственно.


Таблица 17. Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К.Островенко
Показатели Обозна-чения Общий режим налого-обложения Упрощенная система налогообложения
Объект доходы доходы минус расходы 1 2 3 4 5 Обобщающие показатели 1.Налоговая нагрузка на доходы организации (руб.) ННо.дох. 0,29 0,11 0,11 Налоговые и обязательные платежи (руб.)
Доходы (выручка) от реализации, (руб.) Нобяз.


Вреал. 18786847


65178035 7148690


65178035 7316496


65178035 2.Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (%)
2.1. Налоговые и обязательные платежи (руб.)
2.2. Прибыль до налогообложения (руб.) ННо. приб.


Нобяз.


Приб. 62,8


18786847


29894181 23,9


7148690


29894181 37,2


7316496


19668507 3.Налоговая нагрузка на одного работника (руб.)
3.1. Налоговые и обязательные платежи (руб.)
3.2.Численностьо работников (чел.) ННо. раб.


Нобяз.

Чраб. 208743


18786847

90
79430


7148690

90 81294


7316496

90 Частные показатели 4.Налоговая нагрузка на реализацию (%)
4.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на счета реализации (руб.)
4.2. Доходы (выручка) от реализации, (руб.) ННч.р.

НПр



Вреал. 13,0

8493377



65178035 -

-



65178035 -

-



65178035
Продолжение таблицы 17
1 2 3 4 5 5.Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) (%)
5.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на себестоимость (руб.)
5.2. Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), (руб.) ННч.з.



НПз



СС. 16,4



5799339



35286854 15,6



5504750



35283854 12,1



5504750



45509528 6.Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (%)
6.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на финансовые результаты (руб.)
6.2. Финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг), (руб.) ННч.фр.


НПфр




ФР 17,7


4494131




25400050 5,8


1643941




28250240 10,1


1811746




17856761 7.Налоговая нагрузка на одного работника (руб.)
7.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на счета оплаты труда (руб.)
7.2. Численность работников (чел.) ННч.раб


НПфот


Чраб. 61093


5498400


90 61093


5498400


90 61093


5498400


90 8.Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (%)
8.1.Налоговые и обязательные платежи, относимые на счета оплаты труда (руб.)
8.2. Фонд оплаты труда работников, (руб.) ННч.фот


НПфот


ФОТ
30%


5498400


18328000 30%


5498400


18328000 30%


5498400


18328000
4. Выбор системы налогообложения организации

На основании выполненных расчетов наиболее выгодным режимом налогообложения для АО «Фрегат» является упрощенная система налогообложения с выбором объекта налогообложения «доходы».
В этом случае у организации упрощается учет налоговой базы, отсутствует необходимость учета расходов для целей налогообложения. Сокращается количество уплачиваемых налогов. При общем режиме налогообложения организация уплачивает пять видов обязательных платежей, а при использовании упрощенной системы налогообложения – только три.
Общая сумма налогов, которую будет обязано уплачивать АО «Фрегат», при выборе УСН по «доходам», составит всего 7148690 руб., что составляет всего 11% от общей суммы выручки.
Выводы

В настоящей курсовой работе проведен расчет обязательных налоговых платежей при различных режимах налогообложения: общем режиме и упрощенной системе налогообложения.
Для этого рассчитаны все виды налогов, которые обязано уплачивать АО «Фрегат»: налог на прибыль, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на добавленную стоимость, страховые взносы от заработной платы сотрудников. При выполнении расчетов использовались требования действующего налогового законодательства и учитывались особенности деятельности, осуществляемой организации.
Исходя из показателей деятельности, представленных в условиях, проведены расчеты для применения альтернативной системы налогообложения – упрощенной системы налогообложения по двум возможным вариантам, исходя из выбранного объекта налогообложения.
По полученным результатам проведено сравнение основных показателей с целью выбора наиболее выгодного режима налогообложения.
Наиболее выгодным режимом налогообложения для АО «Фрегат» является упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы».
Список рекомендованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ Часть вторая.
2. Бородин В.А., Малахов П.В. Налоговая нагрузка как составляющая финансовой устойчивости предприятия// Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – №32.
3. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы//Аудиторские ведомости. – 2001. – №9.
4. Пименов Н.А. Налоговое планирование. М. : Издательство Юрайт, 2017. — 136 с. — ISBN 978-5-534-00209-6. https://www.biblio-online.ru/book/A5295AC5-D81C-4037-9037-24423BD6523F
5. Салькова О.С. Налоговая нагрузка и резервы налоговой оптимизации // Финансы. 2015. N 10. С. 37 - 41. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование , планирование, учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2015.-224с.
6. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик налоговой нагрузки на предприятия//Финансы. – 2000. – № 5.
















27