Роль и место специальных режимов налогообложения в налоговой системе РФ.

Кроме того установлено, что при таком варианте соглашения налогоплательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношений основных средств, нематериальных активов, которые используются исключительно для предусмотренной соглашением деятельности. В тех же случаях, когдаимуществоорганизации используется в целях, которые не предусмотрены соглашением, налогообложение такогоимуществапроизводится в общем порядке. Налогоплательщик такжеосвобождается от уплатытранспортного налога за исключением случаев,использования транспортного средства в целях, которые непредусмотрены соглашением. Вместе с тем, исключение в данном случае составляют легковые автомобили.Второй вариант раздела продукции предусматривает оплату следующих видов налогов и иных платежей:НДС;плата за негативное воздействие на окружающую среду;государственная пошлина;таможенные сборы.Вместе с тем, такой вариант раздела уже не предполагает возмещения уплаченных налогов. Вместе с тем, как и при первом варианте раздела, налогоплательщик, в случае, если это допускается местным или региональным законодательством, может быть освобожден от соответствующих налогов.Глава 26.4 НК РФ предусматривает освобождение инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих вариантов) в части товаров, которые ввозятся на таможенную территорию РФ для выполнения работ по заключенному соглашению, а также в части продукции, которая произведена в соответствии с условиями соглашения и вывозится с российской таможенной территории.Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. При этом по каждому соглашению она подлежит определению раздельно и должна исчисляться по итогам каждого отчетного периода. Как отмечают исследователи, особенностью СРП является то, при  выездной налоговой проверке возможно изучение документации  за любой период в течение срока действия соглашения, однако должны учитываться положения статьи 87 НК РФ, которые запрещают проведение повторных проверок.2.5. Патентная система налогообложенияПоложения Главы 26.5«Патентная система налогообложения», регламентирующей соответствующий СНР, были введены в НК РФ Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» и с 1 января 2013 г. вступили в силу. При этом, положения ранее действовавшей ст. 346.25.1 НК РФ утратили силу и рассматриваемый СНР приобрел самостоятельны статус.Рассматриваемый СНР вводится в действие на основе законов субъектов Российской Федерации и подлежат применению на территориях соответствующих субъектов. Как указано в статье 346.43 НК РФ, налогоплательщиками, которые вправе применять указанный СНР, являются индивидуальные предприниматели. Если ранее при такой системе оплачивалась стоимость патента, то теперь уплате подлежит единый налог. Налоговый закон предусматривает виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется рассматриваемый СНР. В п. 2указанной выше статьиперечислены 63 таких вида деятельности.При этом рассматриваемый СНР не может применяться, если указанные в статье виды деятельности осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.При применении рассматриваемого вида СНР налогоплательщик освобождается от уплаты: - НДФЛ,- налога на имущество физических лиц,-НДС, кроме прямо предусмотренных законом случаев.Особенностью рассматриваемого вида СНР является то, что налогоплательщик должен получить специальный документ, подтверждающий его право на применение такого СНР – патент.Период действия патента - от одного месяца до одного года. Срок действия патента определяется предпринимателем самостоятельно.Законодателем установлены некоторые ограничения применения рассматриваемого СНР. К примеру, если индивидуальный предприниматель выбрал патентную систему налогообложения, то он вправе привлекать наемных работников, численность которых не должна превышать 15 человек, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Кроме того, определен минимальный размер потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя (не менее 100 тыс. руб.) и максимальный размер (не более 1 млн. руб.), которые подлежат индексации.Начиная с 2014 г. минимальный и максимальный размер потенциально возможного к получению дохода будет корректироваться (ежегодно) на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на соответствующий календарный год.Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель применяет одновременно два СНР, то при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Причем стоит отметить, что сумма налога никак не зависит от фактически полученной выручки.Форма патента утверждена письмом ФНС России от 30 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/20218@ «О форме патента на право применения патентной системы налогообложения», а сам патент выдается индивидуальному предпринимателю по месту его постановки на налоговый учет и действует на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Предприниматель может получить несколько патентов в разных субъектах РФ на один или на разные виды деятельности.Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы.Налоговым периодом признается календарный год или срок, на который выдан патент. Налоговая ставка установлена в размере 6%.В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальному предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, если он собирается вести там деятельность, подпадающую под патент.Если индивидуальный предприниматель использует патентную систему налогообложения, то он не представляет в налоговый орган налоговую декларацию. Организация налогового учета осуществляется путем ведения книги учета доходов индивидуального предпринимателя.Данная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту вне зависимости от особенностей его получения. С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно пп. 4 п. 1 ст. 2 которого сфера действия этого Федерального закона распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 6 указанного Федерального закона бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Так как налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов, бухгалтерский учет они могут не вести.Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения в трех случаях:- в случае неуплаты налога в установленные сроки;- при превышении порога средней численности (15 человек) наемных работников в течение налогового периода;- при превышении ограничения по сумме доходов от реализации (60 млн. руб.) по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.ЗаключениеСпециальные налоговые режимы образуют особые виды систем начисления налогов, отличающиеся от общеустановленного порядка, которому посвящен весь НК РФ, за исключением раздела VIII.1, отведенного для описания основных принципов каждого из специальных налоговых режимов.Возможность установления спецрежимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. Переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика.Основополагающие моменты каждого их них регламентируются НК РФ.Каждому спецрежиму могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ.В отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором спецрежим введен. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по спецналогу, устанавливать дополнительную систему льгот. При этом те платежи, с которыми спецрежим не связан, надо продолжать уплачивать по установленным НК РФ правилам. В перечне специальных налоговых режимов в 2017 году изменений не произошло. Он полностью приведен в п. 2 ст. 18 НК РФ. Это системы:для сельхозпроизводителей (ЕСХН);упрощенная (УСН);вмененного налога (ЕНВД);соглашений о разделе продукции (СРП);патентная (ПСН).Несмотря на то что с начала 2015 года каждой из этих систем коснулся ряд новшеств, внесенных в НК РФ, их принципиальные положения остались прежними. Главным изменением в отношении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД стало введение обязанности по уплате налога на имущество по объектам, стоимость которых определена как кадастровая. Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве принципиальных различий между собой имеют и ряд общих черт. При этом они разбиваются на следующие группы по отношению:- К масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только полноценные налогоплательщики.- Кругу налогоплательщиков. ЕСХН, УСН и ЕНВД доступны как организациям, так и ИП. СРП можно применять только организациям, а ПСН — только ИП.- Объекту применения. ЕСХН, ЕНВД, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН — при большинстве (за некоторыми исключениями).- Набору налогов, вместо которых начисляется спецналог. При ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости) и НДС. Для СРП спецналога как такового нет, а применяется система льгот по большинству существующих налогов, допускающая полную отмену некоторых из них.- Совместимости друг с другом и ОСНО. СРП не совмещается ни с каким из режимов. ОСНО, ЕСХН и УСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ЕНВД или ПСН. При этом ЕНВД и ПСН также совместимы.Список использованных источников«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340,Письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-11-06/1/27754????? Выходные данные? Если с интернета, то ссылка на сайт.Письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-11-10/69058Анищенко А.В. Специальные налоговые режимы: разъяснения Минфина // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. № 16. С. 42 - 51.Апресова Н.Г. Новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения // Предпринимательское право. Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом». 2013. № 2. С. 24 - 27.Борисов А.Н. Единый сельскохозяйственный налог. Комментарий к главе 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). М.: Юстицинформ, 2007. 288 с.Еременко Е.А. Специальные налоговые режимы и концепция справедливости налогообложения // Финансы. 2015. № 9. С. 76 - 80.Ильин А.Ю. Специальные налоговые режимы: правовой механизм применения, развития и совершенствования // Финансовое право. 2011. № 3. С. 20 - 27.Ильин А.Ю. Правовые основы применения патентной системы налогообложения // Финансовое право. 2013. № 7. С. 10 - 14.Лермонтов Ю.М. Совершенствование специальных налоговых режимов: государство стимулирует развитие малого бизнеса: Практический комментарий к Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс. 2012.Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» // СПС КонсультантПлюс. 2017.Малышко В. Добровольный уход со специального налогового режима // Практический бухгалтерский учет. 2015. № 12. С. 5 - 24.Ногина О.А. О понятии и признаках специального налогового режима // Актуальные проблемы российского права. 2017. № 11. С. 68 - 73.Покачалова Е.В., Кондукторов А.С. Упрощенная система налогообложения в отечественной системе налогов и сборов: генезис правового регулирования и особенности возникающих обязательств // Налоги. 2015. № 3. С. 31 - 34.Рахматуллина О.В. Упрощенная система налогообложения: финансово-правовое регулирование: Монография. Оренбург: Университет, 2014. 213 с.Семенихин В.В. Единый налог на вмененный доход: ЕНВД - специальный налоговый режим, переход, обязанности налогоплательщиков, их учет // Налоги. 2015. № 20. С. 3 - 6.Семенихин В.В. Упрощенная система налогообложения: услуги и УСН // Налоги. 2015. № 10. С. 3 - 6.Серебренникова Е.С. Особенности применения патентной системы налогообложения // Финансовое право. 2015. № 7. С. 38 - 43.Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН / под ред. Т.В. Гороховой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. 726 с.