Меры, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, налогоплательщик вправе принимать только в правовом поле. Они основаны на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права любыми, не запрещенными законом способами. Прежде всего это касается права собственности. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, которые не противоречат закону и иным правовым актам и не нарушают права и охраняемые законом интересы других лиц (ГК РФ).Налоговые ставки при налоговом планировании с точки зрения налогообложения имеют второстепенное значение, поэтому следует ориентироваться не только на размеры налоговых ставок, но и на сопутствующие условия. Уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке, свидетельствует, скорее всего, об отсутствии планирования налогов на данном предприятии или о плохой постановке планирования.Налоговое планирование подразделяется на правомерное и неправомерное. Неправомерное налоговое планирование представляет собой откровенное уклонение от уплаты налогов. Правомерное налоговое планирование выступает в двух вариантах – соответствует или не соответствует законодательству. Налоговое планирование соответствует законодательству. Второй вариант – налоговое планирование не соответствует законодательству, но и не противоречит ему, тогда это называется избежание налогов. В практике эти случаи реализуются в двух вариантах ситуации: уклонение от уплаты налогов или уплата налогов.По российскому законодательству уклонение организации от уплаты налогов преследуется в уголовном порядке (с. 164/2 УК РФ). Под уклонением понимается включение в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах и расходах, а также сокрытие объектов налогообложения. Исходя из такого определения, уклонение от уплаты налогов следует рассматривать как неправомерное налоговое планирование.Противоположностью уклонения от уплаты является уплата налогов.При уплате налогов плательщик может регулировать свои обязательства в сторону их снижения, это занятие называется законным налоговым планированием. Но при уплате налогов налогоплательщик может и вовсе не заниматься налоговым планированием. При этом способы снижения налоговых обязательств могут быть и предусмотрены законом, и не предусмотрены. К примеру, путем отказа от использования подакцизных товаров можно снизить обязательства по акцизным платежам.Отсюда следует, что правомерное налоговое планирование, осуществляемое при уплате налогов, может быть соответствующим законодательству и не соответствующим, но и не противоречащим. В литературе встречаются термины «обход налогов» или «избежание налогов». Ситуация, когда предприятие или физическое лицо не являются налогоплательщиками, так как выбирают деятельность, которая по закону не подлежит налогообложению, называется обход налогов. Это регистрация предприятия в оффшорной зоне или оформление хозяйствующего субъекта как некоммерческой организации, т.е. выбор деятельности, не подлежащей налогообложению. Возможен такой вариант при определенных «бумажных условиях» в соответствии с налоговым законодательством. В Налоговом кодексе Российской Федерации по каждому налогу есть раздел «доходы, не подлежащие налогообложению». Когда хозяйствующий субъект получает доходы, «не подлежащие налогообложению» в соответствии с НК РФ, это и есть вариант «избежание налогов». Такой вариант можно рассматривать как частный случай правомерного налогового планирования, не соответствующего, но и не противоречащего законодательству,при котором налоговая база объекта налогообложения равна нулю.Кроме признака правомерности, налоговое планирование подразделяется по субъектам правоотношений на корпоративное (для предприятий) и личное (для физических лиц). Для данных категорий налогоплательщиков возможности законного обхода налогов определяются разными факторами, например, спецификой объекта обложения, спецификой субъекта обложения, особенностями метода обложения, видом системы налогообложения, использованием налоговых «убежищ».Специфика объекта обложения выражается, в частности, в том, что доходы государственных лотерей не облагаются налогами. Специфика субъекта обложения – это случаи, когда хозяйствующие субъекты по закону вправе применять специальные налоговые режимы или упрощенную систему налогообложения. Особенности метода обложения, способа исчисления и уплаты налога иллюстрирует кадастровое обложение, особо выгодное при высоком уровне инфляции. В переводе «кадастр» означает «лист, реестр». В античности это был список лиц, подлежащих обложению подушным налогом, позднее это стала опись, содержащая сведения о ценности и доходности объектов (земли, домов, промыслов объектов), подлежащих налоговому обложению. В настоящее время кадастр представляет собой систематизированный свод сведений о каких-либо объектах. По определённым признакам различают Кадастр земельный, промысловый, лесной, кадастр месторождений полезных ископаемых, кадастр животного мира и др.Различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще, поэтому использование таких режимов за рубежом носит название «налоговых убежищ». Примером налогового убежища является оффшоры, т.е территория, которая предоставляет льготный режим налогообложения. Оффшор – это географическое перемещение бизнеса туда, где это выгодно. Переводится слово как «вне границы». Средневековые купцы продавали шерсть во Фландрии, а не в соседней Англии, где налоги сводили прибыль от продаж к нулю. Предприниматели Северной Америки в XVIII веке предпочитали заключать сделки купли-продажи в латиноамериканских государствах, чтобы не попасть под фискальную власть английской короны. В современном значении понятие оффшора впервые возникло в 1723 году в Англии. Второе рождение этого термина пришлось на середину двадцатого века. Тогда в США окрестили этим словом налоговую оптимизацию компании, перенесшей свою коммерческую активность за пределы страны. В настоящее время российские предприниматели никак не могут уйти от соблазна оффшоров, и никакие санкции их не останавливают (http://moyafirma.com/termini/chto-takoe-offshor-i-kak-s-etim-rabotat.html).Таким образом, поиск повышения доходности своего бизнеса — это задача каждого предпринимателя и в этом поиске они занимаются налоговым планированием. По сути налоговое планирование есть реализация налогового администрирования, которое представляет собой попытку хозяйствующего субъекта уменьшить налоговое бремя. Практика показывает, что существует уменьшение налогов правомерное и неправомерное и, соответственно, такие же виды налогового планирования. Однако чтобы законопослушно использовать возможности правомерного уменьшения налогов, необходимо профессионально владеть нормативной и законодательной базой по этому вопросу. Практический расчетНалог на доходы физических лицНалоговая база – начисленная зарплата (п. 1 ст. 210 НК РФ).Ставка НДФЛ – 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).Стандартные налоговые вычеты на детей до 18 лет: на 1-го и 2-го ребенка по 1400 руб., на 3-го и последующего ребенка 3000 руб. на каждого ребенка в месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).НДФЛ рассчитывается исходя из данных расчетно-платежной ведомости по начислению заработной платы. Принимаем, что все дети сотрудников в возрасте до 18 лет, одиноких родителей нет.Расчет НДФЛ за 1 квартал, руб.ДолжностьНачисленоСтанд. вычет на детей за кварталНалоговая база за кварталСумма НДФЛ за кварталза месяцза кварталДиректор60000180000-18000023400Главный бухгалтер500001500001400*3мес=4200150000-4200 = 14580018954Строители (10чел)40000*10 =4000001200000-1200000156000Менеджер45000135000(1400*2+ 3000) *3мес= 17400135000- 17400 = 11760015288Всего55500001655000216001643400213642Транспортный налогНалоговая база по данному автомобилю - мощность двигателя. Т.к. в условии этот параметр не задан, принимаем, что автомобиль легковой с мощностью двигателя 156 л.с. был поставлен на учет до 15го января.Ставка налога – 5 руб. (ст. 361 НК РФ).Сумма авансового платежа по транспортному налогу за 1 квартал: 156л.с. * 5руб : 4 = 195 руб.НДСНДС в стоимости = Стоимость с НДС * Ставку НДС : (100% + Ставка НДС)НДС при начислении = Стоимость * Ставку НДСНДС к уплате с реализации:1180000 * 18 : 118 = 180000 руб.НДС к вычету с материалов:400000 * 18% = 72000 руб.НДС к уплате в бюджет за 1 квартал:180000 – 72000 = 108000 руб.Налог на имущество организацийОпределение средней стоимости имущества за налоговый период ведётся по формуле (ст. 376 НК РФ):Сс = (Оо + О1 + О2 + О3) : 4, гдеСс – средняя стоимость имущества за расчётный период;Оо – остаточная стоимость имущества на 1 января;О1 - остаточная стоимость имущества на 1 февраля; О2 – остаточная стоимость имущества на 1 марта;О3 – остаточная стоимость имущества на 1 апреля.Ставка налога на имущество организаций – 2,2%(ст. 380 НК РФ).По условию задания имущество в фирме – лифт. Автомобиль относится к движимому имуществу, в налоговую базу не включается (пп. 8 п. 4 ст. 384 НК РФ).Сумма амортизации за месяц:880000 * 1,5% = 13200 руб.Расчет остаточной стоимости имущества за кварталДатаПервоначальная стоимостьАмортизацияОстаточная стоимость01.01.8800001320086680001.02.86680013200866800 - 13200 = 85360001.03.85360013200853600 – 13200 = 84040001.04.840400Расчет средней стоимости имущества за 1 квартал:(880000 + 866800 + 853600 + 840400) : 4 = 860200 руб.Сумма налога на имущество за 1 квартал:860200 * 2,2% : 4 = 4731 руб.Страховые взносы вовнебюджетные фонды Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг(ст. 421 НК РФ).Тарифы страховых взносов(ст. 426 НК РФ): - Пенсионный фонд 22 % - Фонд социального страхования 2,9 % - Фонд обязательного медицинского страхования 5,1 % Всего 30 %.Налоговая база за 1 квартал: 5550000 руб.Сумма страховых взносов за 1 квартал:5550000 * 30% = 1665000 руб.Расчет единого налога при УСНОбъект налогообложения - доходы.В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации(ст. 346.18 НК РФ).Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ(ст. 346.15 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» налоговая ставка устанавливается в размере 6%(п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.Сумма налога: 1180000 * 6% = 70800 руб.Сумму исчисленного налога можно уменьшить на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, исчисленных и уплаченных в данном отчетном периоде, но не более чем на 50% (п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ).Принимаем, что начисленные страховые взносы на зарплату работников в сумме 1665000 руб. уплачены в 1 квартале.50% от суммы исчисленного налога: 70800 * 50% = 35400 руб., что меньше чем сумма страховых взносов. Налог можно уменьшить только на 35400 руб.Сумма налога к уплате за 1 квартал: 35400 руб.ДекларацияЛитератураНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 08.11.2010)Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. -3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2014Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Учебное пособие. – М.: 2011Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учебное пособие. – М.:2013http://moyafirma.com/termini/chto-takoe-offshor-i-kak-s-etim-rabotat.htmlhttp://www.consultant.ru