Налог на имущество организаций: порядок определения и особенности исчисления при различных хозяйственных операциях.

При этом возможность установления особенностей определения налоговой базы, в силу вышеприведенных требований пункта 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации и содержания статей 372, 378.2 названного Кодекса, означает право регионального законодателя определять иные, не предусмотренные главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, характеристики объектов недвижимого имущества, перечисленных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость имущества».Представляется, что приведенный судебный акт по сути ввёл новую норму налогового законодательства и в этом смысле нуждается в исправлении в установленном порядке, поскольку вносит элемент разрушения в единое пространство законодательства по налогам и сборам, ему не соответствует и противоречит Конституции РФ.Изложенное показывает, что механизм правового регулирования финансовых отношений является весьма сложным и его дополнения и изменения со стороны регионального законодателя должны иметь необходимую профессиональную разработку и конвергированы с нормами федерального закона.Налоговые ставки устанавливаются субъектом РФ в пределах тех значений, которые определены НК РФ. Устанавливая налоговые ставки, субъект РФ может дифференцировать их в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества.Однако если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в НК РФ.Помимо льгот, установленных федеральным законом, льготы и основания для их использования могут быть предусмотрены законом субъекта РФ без ограничений.Изложенное показывает, что по налогу на имущество организаций:– законодательным органам субъектов РФ предоставлено право в пределах значений, определенных НК РФ, устанавливать ставки налога, самостоятельно определять порядок и сроки уплаты налога;– налоговые льготы и их виды могут быть установлены по усмотрению субъекта РФ без ограничений;– особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества могут быть предусмотрены только в соответствии с главой 30 НК РФ;– введение особенностей определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества является правом законодательных органов субъекта РФ, но до момента установления указанных особенностей.Согласно статье 380 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 2,2 процента. Налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами субъектов РФ.Возможно закрепление дифференцированных налоговых ставок. Это зависит от категорий имущества, установленного в качестве объекта налогообложения и (или) налогоплательщиков.Исчисление суммы налога происходит по результатам налогового периода (ст. 382 НК РФ):Сумма налога=Ставка налога* Налоговая базаРасчет суммы налога, которую нужно перечислить в бюджет, рассчитывается также в конце налогового периода:Сумма налога=Ставка налога* Налоговая база – Cумма авансовыхплатежейСумма авансового платежа по налогу по итогам каждого отчетного периода рассчитывается как одна четвертая часть произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ:Сумма авансового платежа = ¼ (Налоговая ставка * Средняя стоимость имущества)Если во время отчетного налогового периода у налогоплательщика возникает или прекращается право собственности на тот или иной объект недвижимого имущества иностранных организаций, расчет суммы налога происходит с применением коэффициента. Указанный коэффициент исчисляется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества в собственности налогоплательщика находился, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное настоящей статьей не предусмотрено.Авансовые платежи по налогу и непосредственно сам налог, согласно статье 383 НК РФ, должны переводиться в бюджет в порядке и сроки, устанавливаемые законодательством субъектов.Налоговым периодом по налогу на имущество организации признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев.Представительный (законодательный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе также не устанавливать отчетные периоды.В конце каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики должны предоставить отчетность в виде налоговых расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу (Приложение 1).Предоставлять расчеты по авансовым платежам налогоплательщики должны не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода.Налоговые декларации необходимо предоставлять не позднее 30 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом.ЗаключениеВ ходе анализа теоретических основ по взиманию налога на имущество организаций были определены следующие его основные характеристики:Налог на имущество организаций регулируется главой 30 налогового кодекса РФ и нормативно-правовыми актами субъектов Федерации. При закреплении налога, законодательные (представительные) органы субъектов также устанавливают налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций и форму отчетности, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщикамипо правилам главы 30 НК РФ. Налоговые ставки отражаются в законодетельстве субъектов РФ и не могут быть выше 2,2%. Налогоплательщики и остальные элементы налогообложения по всем налогам предусмотрены Налоговым кодексом. Ряд элементов в отношении региональных налогов («налоговые ставки», «порядок уплаты налога», «сроки уплаты налога») Налоговый кодекс может не устанавливать, определяя порядок и предел их установления субъектами РФ.Также в установленном порядке законами о налогах субъектов РФ могут быть установлены особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. С учетом соблюдения указанных условий происходит делегация полномочий субъекту РФ по установлению элементов налогообложения.Изложенное позволяет сделать, по меньшей мере, два важных вывода. Во-первых,региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Однако Налоговый кодекс допускает возможность установления законами субъектов РФ, только тех элементов налогообложения, которые прямо предусмотрены (делегированы субъекту РФ) НК РФ.Во-вторых, законами субъектов РФ приведенные элементы налогообложенияустанавливаются только в разрешительном порядке, предусмотренном федеральным законом.Список использованных источников"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) // СПС «КонсультантаПлюс»Письмо Минфина России от 06.08.2014 № 03-05-04-01/38983 // СПС «КонсультантПлюс».Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-05-04-01/7942 // СПС «КонсультантПлюс»Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.04.2017 N 46348) // СПС «КонсультантаПлюс»Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» // СПС «Гарант»Закон Свердловской области от 27 ноября 2003 года № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» // СПС «Гарант»Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. Практикум.– М.: Академия, 2016. – 224 с.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.– М.: ГроссМедиа: РосБух, 2011. – 424 с.Черник Д. Г. Налоги и налогообложение. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 367 с.Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы РФ [Электронный ресурс]// URL: http://www.nalog.ru/ (Дата обращения: 10.06.2018 )Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] // URL: http://www.nalog.ru/ (Дата обращения: 10.06.2018)ПРИЛОЖЕНИЕ 1