Проведение предпроверочного анализа налогоплательщиков, планирование и подготовка к проведению выездных налоговых проверок.

Программа выездной проверки должна основательно разрабатываться, для более подробной детализации фактов нарушений налогового законодательства, в этом заключается важность работы отдела предпроверочного анализа. В своей работе, налоговые службы используют множество инструментов для анализа. Например, с помощью автоматизированных систем обработки данных, налоговый аналитик отбирает и анализирует информацию, которая может ещё до назначения проверки сформировать представление о деятельности налогоплательщика и выявить проблемы. При этом предпроверочный анализ направлен не только на выявление нарушений законодательства. Необходимо также понять, не является ли потенциальный проверяемый анонимной структурой и есть ли перспектива реального взыскания доначисленных налогов и штрафов.С целью борьбы с налоговыми правонарушениями, нужна совершенная правовая база и техническое обеспечение. Предпроверочный анализ создает как можно больше благоприятных условий для проведения продуктивной выездной налоговой проверки, поэтому смысл деятельности отдела предпроверочного анализа и истребования документов является безусловно важным. Чтобы еще более повысить результативность предпроверочного анализа, нужны изменения в налоговом законодательстве. Анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика является процедурой налогового контроля, котораяпроизводится перед вынесением решения о проведении выездной налоговой проверки. От качества проведённого анализа,непосредственно зависит отбор налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Несмотря на то, что работа в данном направлении проводится налоговыми органами еще с две тысячи седьмого года, предпроверочный анализ, как форма налогового контроля, не прописан и не регламентирован ни одним подзаконным актом. В связи с этим,необходимо предпроверочный анализ закрепить на законодательном уровне, с целью устранения противоречий во время судебных споров для признания действий сотрудников ФНС России при планировании выездных налоговых проверок правомерными и направленными на повышение результативности проводимых выездных налоговых проверок, а не на создание неудобств налогоплательщикам проведением необоснованных мероприятий. Также следует отработать и упорядочить соответствующий методический материал. Применение косвенных методов определения налоговой базы и сравнение ее с величиной, указанной налогоплательщиком в налоговой декларации, должно стать одним из приоритетных направлений предпроверочного анализа. Этот метод анализа активноиспользуется во многих западных странах.Особенно внимание следует уделить рассмотрениюпрактики применения косвенного метода при исчислении налогооблагаемой базы в Германии. Опыт Германии основывается на документации, большая часть которой не связана напрямую с целями налогообложения. Самые распространенные из них: метод общего сопоставления имущества: сопоставление имущественного прироста, личного и производственного потребления с доходами, задекларированными в отчетном месяце. Если в результате получается прирост имущества, источники которого не подтверждаются достоверными данными, то налоговые органы делают вывод о сокрытии доходов; метод сопоставления доходов при помощи учета денежного оборота, этот метод – одна из разновидностей предыдущего метода. Онбазируется на соотношении расходованных денежных средств с денежными средствами, остающимися у налогоплательщика после обложения налогами. Превышение первого показателя дает налоговым органам основание полагать, что налогоплательщик занизил свои доходы на сумму разницы; метод, который основан на анализе производственных запасов.Ссличают объем продаж, отраженный в отчетности с затратами на производство.В странах Западной Европы особое внимание уделяется автоматизации процессов налогового контроля. Так, например, в Швеции, Германии и Франции, во время проверки сотрудники налоговых органов имеют право доступа к автоматизированным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков, а в Швеции и Норвегии налоговые службы имеют такое право при проверке любых деклараций. Применение данного опыта в России смогло бы в несколько раз снизить бумажный документооборот и соответственно затраты государства на проведение проверки, снизить время, а значит, повысить результативность проверки. Это особенно актуально в настоящее время, в период политического и экономического кризиса. Хотя для современной российской действительности эти методы вряд ли применимы,тем не менее,внесение изменений в методику отбора налогоплательщиков в виде дополнительных критериев, не зависящих от вида осуществляемой хозяйственной деятельности, является вполне целесообразным. К дополнительным критериям можно отнести: неоднократная реорганизация налогоплательщика; представление деклараций по налогу на прибыль, по упрощенной системе налогообложения, в которых расходная часть составляет 95% и более на протяжении нескольких налоговых периодов; неоднократное представление уточненных налоговых деклараций, в которых сумма скорректированных налогов меньше суммы налога, заявленного ранее; серьезные нарушения налогового законодательства, обнаруженные по результатам последней выездной налоговой проверкой. Критериев отбора существует не мало, что вызывает необходимость их группировки. В первую группу нужно включить критерии, имеющие числовое выражение в абсолютных и относительных величинах с установленными средними значениями показателей по видам экономической деятельности. Эталонными могут стать показатели, публикуемые ФНС России и ФСГС России по видам экономической деятельности (рентабельность, налоговая нагрузка, средняя зарплата). Ко второй группе можно отнести критерии с пороговым числовым значением. За основу можно взять усредненный показатель доли налоговых вычетов по НДС и НДФЛ (в части профессионального налогового вычета). Третью группу составят критерии, рассчитываемые на основании данных налоговой и бухгалтерской отчетности (убытки, приближение к максимально допустимым значениям по специальным налоговым режимам, превышение темпа роста расходов над доходами и т. д.).Четвертая группа критериев должна учитывать определенные признаки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (частая реорганизация, миграция, непредставление пояснений по расхождениям, ведение финансово-хозяйственной деятельности с риском). Предложенная классификация критериев должна обеспечивать четкое определение места каждого критерия в их общей системе. Таким образом, наличие эффективной процедуры отбора налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки является необходимым для рациональной организации налогового контроля, а в условиях загруженности сотрудников отделов выездных проверок обеспечит максимальную результативность проверок. С другой стороны, метод точечного отбора имеет существенный недостаток. Проверяя только тех налогоплательщиков, у которых суммы доначислений оказываются максимальными, автоматически отсеиваются налогоплательщики, которых можно отнести к разряду добропорядочных в аспекте совершения ими налогового правонарушения. Поэтому внедрение в практику случайных проверок позволит уравнять всех налогоплательщиков. Вероятность стать объектом налоговой проверки будет одинаковой. Конечно, случайные проверки тоже имеют свои плюсы и минусы. Плюс - это психологическое состояние налогоплательщика. Осознание им того, что даже при наличии положительной оценки его деятельности полностью проверку исключить нельзя. Минус - гораздо меньшие доначисления. Затраты на проведение проверки окажутся больше, чем доначисления в бюджет по результатам проведенной проверки. Также очевидно, что совершенствование процесса предпроверочного анализа невозможно без совершенствования информационных технологий, позволяющих полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков. Таким образом, одним из перспективных направлений совершенствования и развития мероприятий налогового контроля являются: во-первых, внесение в налоговое законодательство изменений, касающихся уточнения и конкретизации критериев отбора налогоплательщиков при проведении предпроверочного анализа; во-вторых, разработка принципиально новых подходов к обмену информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также между налоговыми органами и другими государственными структурами. В основе данного направления должны быть положены современные информационные технологии, позволяющие значительно упростить и повысить эффективность налогового контроля.заключениеВ настоящей курсовой работе исследована цель, задачи, методы проведения препроверочного анализа налогоплательщиков, рассмотрены этапы планирования и подготовки к выездной налоговой проверке.В результате рассмотрения процесса анализа данных о налогоплательщиках, с целью их отбора для налоговой проверки, можно сделать следующие выводы:Процесс анализа налогоплательщиков, в нашей стране, является не очень эффективным, для более эффективного выявления кандидатов необходимо перенимать опыт зарубежных стран, где введены самые эффективные и строгие методы отбора. Применение таких методов анализа, которые используются в экономически-развитых Европейских странах, приводит к максимальному росту прозрачности деятельности хозяйствующих субъектов и к полноте уплаты ими налогов и сборов в бюджет государства.Критерии отбора налогоплательщиков недостаточно проработаны. Внесение в налоговое законодательство изменений, касающихся уточнения и конкретизации критериев отбора налогоплательщиков при проведении предпроверочного анализа, позволит еще больше усилить эффективность отбора и, вместе с этим позволит снизить затраты труда на проведение выездных проверок. В частности, классификация критериев должна обеспечивать четкое определение места каждого критерия в их общей системе. Таким образом, наличие эффективной процедуры отбора налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки является необходимым для рациональной организации налогового контроля, а в условиях загруженности сотрудников отделов выездных проверок обеспечит максимальную результативность проверок. Внедрение в практику случайных проверок позволит уравнять всех налогоплательщиков. Рассмотрение этапов планирования налоговых проверок, показывает, что это довольно серьезный процесс, который определяет эффективность деятельности налоговой службы в плане контроля над поступлением налогов в бюджет. Тем не менее, внедрение в практику планирования включение в список некоторых налогоплательщиков, путем случайного отбора так же является актуальным. Вероятность стать объектом налоговой проверки будет одинаковой. Конечно, случайные проверки тоже имеют свои плюсы и минусы. Плюс — это психологическое состояние налогоплательщика. Осознание им того, что даже при наличии положительной оценки его деятельности полностью проверку исключить нельзя.В своей деятельности по анализу и планированию списка налогоплательщиков с целью проведения проверок, налоговые органы Российской Федерации используют обширный перечень инструментов – программное обеспечение, базы данных, внешнюю и внутреннюю информацию о налогоплательщиках.Наряду с отбором для проверки организаций, которые входят в перечень для обязательного включения в список, главным показателем анализа всех налогоплательщиков для включения в список выездной налоговой проверки является низкий уровень налоговой нагрузки.Список литературы:Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.Государственные и муниципальные финансы. М.Л. Белоножко, А.Л. Скифская. Изд. «Интермедиа», СПб, 2004г.Крупенина, Т.Л., Рябченюк Ю.В., Жалдобина Н.Н. Финансово-экономические основы местного самоуправления. Учебно-методическое пособие. Тюмень: Вектор Бук, 2005. Кукукина, И.Г., Астраханцева. А.А. Государственные и муниципальные финансы, М.: Юнити-Дата, 2008. Малахов Н.Г. Деньги. Кредит. Банки.: Конспект лекций. М.: Приор-издат, 2009.Маскуляк, И.Д. Государственные и муниципальные финансы. М.: РАГС, 2008. Международные финансы. Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры Миловидов В.Д. - отв. ред., Битков В.П. - отв. ред. Научная школа: г. Москва, 2018. Международный финансовый рынок: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Слепова, Е.А. Звоновой. М.: Магистр, 2007. Слепов В.А., ГромоваМуниципальные финансы / под ред. В.В.Климанова. М.: АНХ, 2007.Муниципальные финансы. Учебное пособие. / под ред. Бежаева О.Г. М.: АНХ, 2007. Мысляева, И.Н. Государственные и муниципальные финансы. М.: Инфра-М, 2008. Олейникова И.Н. Деньги. Кредит. Банки. М.: Магистр, 2008.Персональные финансы в финансовой системе государства / Екшем-биев Р.С. Под ред. проф. В.А. Слепова. М.: Магистр, 2008.Полазнова Т.В., Софьин А.А., Софьин Н.А. Предпроверочныйанализ налогоплательщиковпри планированиивыездных налоговых проверок. / Современные проблемы науки и образования. № 6. 2014.Поляк, Г.Б. Государственные и муниципальные финансы. – М.: Юнити-Дата, 2007. Просветов, Г.И. Финансовый менеджмент: задачи и решения: Учеб-но-методическое пособие. – М.: «Альфа-Пресс», 2007. Региональные и местные налоги и сборы с организаций. Учебное пособие. Мишле Е.В., Гриф УМО ВО, 2018. Свищева, В.А. Краткий курс по бюджетной системе России: уч. пособие. М.: Окей-книга». - 2008.Система государственного и муниципального управления: учебное пособие / Н.А. Костко, А.А. Попкова. Тюмень: ТюмГНГУ, 2010.Статистика финансов: учебник. / под ред. В.Н.Саблина. М.: Финансы и статистика, 2003.Улюмджиева Е. В. Теоретические основы налогового контроля РФ // Молодой ученый. №5, 2010. Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики. Теория и практика. 2-е изд., испр. и доп. Учебник под ред. Маркиной Е.В., Гончаренко Л.И., Абрамовой М.А 2018г.Финансы. Учебник /Под ред. С.И. Лушина, В.А. Слепова. М.: Экономистъ, 2006. Финансы. Учебник. Издание третье, переработанное и дополненное под редакцией профессора В.Г.Князева, профессора В.А.Слепова «Магистр», 2012.Финансы: Учеб. пособие для дистанционного образования. Звонова Е.А., М.: РЭА им.Г.В. Плеханова, 2007.Финансы: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.Г. Князева, В.А. Слепова. М.: Магистр, 2008.