Особенности исчисления налога на добавленную стоимость

4 п. 1 ст. 146 НК РФ).Тем не менее, получив освобождение, налогоплательщики должны ежемесячно отслеживать свою выручку и сопоставлять ее фактический размер с установленными условиями (ст. 145 НК РФ). Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит установленное ограничение (т. е. за три последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила в совокупности 2 млн руб.), то налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают НДС на общих основаниях (п. 4 ст. 145 НК РФ). Сумма НДС за месяц, в котором имело место превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.Статьей 145 НК РФ установлены также еще два случая, при которых налогоплательщики (даже при наличии фактического размера выручки менее 2 млн руб. за три последовательных календарных месяца) теряют свое право на освобождение от НДС:- в случае непредставления налогоплательщиком документов, необходимых для получения освобождения от НДС (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения);- в случае реализации налогоплательщиками подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.Особо следует остановиться на использовании пониженной ставки 10 %: организация, производящая (реализующая) товары, облагая их «выходным» НДС по ставке 10 %, приобретает производственные ресурсы с «входным» НДС в 20 %. В результате сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет либо небольшую величину, либо вообще образуется дебиторская задолженность бюджета перед данной организацией, поскольку сумма «входного» НДС превышает сумму «выходного» НДС. На практике применение ставки в 10 % становится даже выгоднее полного освобождения от НДС:- в случае полного освобождения от НДС суммы «входного» НДС из бюджета не возмещаются, а включаются в себестоимость, уменьшая тем самым прибыль организации (а также и налог на прибыль);- в случае, если сумма «выходного» НДС по ставке 10 % меньше суммы, «входного» НДС по ставке 20 %, то бюджет на образовавшуюся разницу фактически финансирует данную организацию; при этом не затрагиваются издержки производства и обращения данной организации и режим налогообложения НДС не влияет на размер прибыли.Таким образом освобождение от НДС экономически выгодно только в двух случаях:- если реализуемые без НДС товары (работы, услуги) потребляются в промежуточном потреблении налогоплательщиками, освобожденными от НДС (как в соответствии со статьей 145 Н К РФ - в зависимости от размера выручки, так и в соответствии со статьей 149 НК РФ - при осуществлении операций, освобожденных от НДС);2.6. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимостьООО «Агроснабплюс» ведетрасчетыпоналоговымобязательствамсбюджетом.Данныерасчетыпроизводятсявразрезекаждогоналога.СогласнопринятомуПланусчетоввбухгалтерскомучетеприменяютсясчет68«Расчетыпоналогамисборам»исчет19«Налогнадобавленнуюстоимостьпоприобретеннымценностям»дляучетаНДСпоприобретеннымценностям.Ккаждомуизэтихсчетовоткрываютсясубсчета.Длясчета68открываютсясубсчета:-68.1«РасчетыпоНДФЛ»;-68.2«РасчетыпоНДС»;-68.4«Расчетыпоналогунаприбыль».Длясчета19открываютсяследующиесубсчета:-19.1«Налогнадобавленнуюстоимостьприприобретенииосновныхсредств»;-19.2«Налогнадобавленнуюстоимостьпоприобретеннымнематериальнымактивам»;-19.3«Налогнадобавленнуюстоимостьпоприобретеннымматериально-производственнымзапасам».ТаккаксферадеятельностиООО «Агроснабплюс» содержиттолькооперации,подлежащиеобложениюНДСпоставке18%,тоонанеимеетсубсчетоввторогопорядкасчета19.Длятого,чтобыобеспечитьдостоверностьинформациионалогооблагаемойбазепоНДС,ворганизацииразработанграфикдокументооборота.Графикдокументооборотавключаетвсебяпорядокдвиженияпервичныхдокументов,начинаясихсозданияизаканчиваяпередачейихвархив.Важнымисоставляющимиграфикадокументооборотаявляются:1.Первичныйдокументиегонаименование.2.Самахозяйственнаяоперация.3.Порядокоформлениядокумента.4.Порядокобработкидокумента.5.Порядокучетавбухгалтерии.Оформлениекаждойоперациисопровождаетсясоответствующимидокументами,тоестьсоставляетсяопределенныйпереченьдокументовпокаждойосуществляемойоперации.Указываютсясрокиоформленияилиполучения,атакжеколичествоэкземпляровданногодокумента.Назначаетсяисполнитель,которыйнесетответственностьзасозданиедокумента,заегополучениеотконтрагента.Какговорилосьранее,ООО «Агроснабплюс» применяетобщуюсистемуналогообложения.Бухгалтерскийучетсистематизирован,используетсяпрограмма«1С:Бухгалтерия8.2».Вучетнойполитикеотраженфактучетареализациипродукциипоотгрузкетовара.ОрганизацияуплачиваетсуммыНДСежемесячноравнымидолямипоитогампредыдущегоквартала.Налоговаядекларацияпредоставляетсяежеквартально.ООО «Агроснабплюс»,приосуществлениихозяйственныхоперацийкуплиилипродажитоваровилиуслуг,выступаетвролипокупателяилипродавца.РассмотримданныеоперациииихотражениеприопределенииНДС,которыйподлежиткуплатевбюджет.Первымэтапомпроцессапокупкиилипродажипродукцииявляетсязаключениедоговорамеждусторонами.Данныйдоговорсодержитвсеусловияреализациипродукции:суммудоговора,отдельновыделеннуюсуммуНДС,срокипоставкииоплатыпродукции.Присовершенииоперацийпопокупкепродукции,организацияуплачиваетвходящуюсуммуНДС,котораяуказываетсяотдельнойстрокойвсчете-фактуре.Согласносостатьей172НалоговогокодексавозмещениевходящегоНДСосуществляетсянаоснованиисчетов-фактур,которыевыставляютсяпродавцом,идокументов,которыеподтверждаютпринятиекучетуданнойпродукции[3].Налоговоезаконодательствовыставляетобязательныетребованияпооформлениюсчета-фактуры,рассмотренныераннее.ПриобнаружениинарушенийналоговыеорганывправеотказатьввозмещенииНДС.Продавцамнеобходимовыставитьсчет-фактурувтечениепятидней,учитываяденьотгрузкитовара.Вместеспродукциейпоступаетнакладнаяилитоварно-транспортнаянакладная,счетнаоплату,адалеепоступаетсчет-фактура.Приполучениисчет-фактуры,организацияпринимаеткучетупродукцию.Даннаясчет-фактуравноситсявжурналучетаполученныхсчетов-фактур.Наоснованииданныхжурналаучетасчетов-фактурсоставляетсякнигапокупок.Книгапокупоксодержитвсюнеобходимуюинформацию:наименованиявсехпоставщиков,которыереализовалипокупателюпродукциюзаданныйпериод,суммыидатыпоставокпродукции,ставкиНДС,суммыуплаченногопоставщикамвходногоНДС.Присовершенииоперацийпопродажипродукции,организациявыставляетсамасчет-фактурусвыделеннойсуммойНДС.Система1Савтоматическивключаетвжурналучетавыставленныхсчетов-фактурикнигупродажвыписаннуюсчет-фактуру.Книгапродажикнигапокупокведетучетвыставленныхсчетов-фактурвхронологическомпорядке.Книгапокупокикнигапродажявляютсярегистраминалоговогоучета,которыесодержатполнуюидостовернуюинформациюповходящемуиисходящемуНДС.ВбухгалтерскомучетесуммыНДС,перечисленныепокупателямизаоперациипореализациипродукции,отражаютсяпроводкойДебетсчета90,91Кредитсчета68.АсуммыНДС,которыеуплачиваютсяпоставщикам,отражаютсянаДебетенасчета19«Налогнадобавленнуюстоимостьпоприобретеннымценностям».Послетого,какпродукциюоприходовали,этисуммыНДСсписываютсявуменьшениезадолженностипередбюджетомпроводкойДебет68Кредит19.Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.Когда же мы приобретаем товар, то имеем право возместить налог из бюджета. В этом случае правила учета НДСтакие: налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям.Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению государством.Дебет 90 Кредит 68 — начисление НДС от продаж активов, работ, услуг. Основание записи — исходящий счет-фактура.Дебет 76 Кредит 68 — начисление НДС с поступивших авансов. Основание — счет-фактура на аванс.Дебет 68 Кредит 76 — отражение зачета НДС с авансов при состоявшейся отгрузке (выполнении работ, оказании услуг). Основание — выданный счет-фактура.Дебет 08 Кредит 68 — начисление НДС на СМР, осуществленные собственными силами. Основание — бухгалтерская справка.Дебет 91 Кредит 68 — начисление НДС при безвозмездной передаче активов. Поводка делается на основании выданного счета-фактуры.Дебет 68 Кредит 51 — задолженность по НДС погашена. Основание — банковская выписка.ЗАКЛЮЧЕНИЕВ заключение представленной курсовой работы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является одним из основных налогов, которые имеет важную фискальную функцию, т.е. формируют бюджет страны. Основными элементами налога на добавленную стоимость являются налогоплательщики, налоговая база и ставка налога. Налогоплательщиками являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, осуществлявшие деятельность, связанную с розничной торговлей, внешнеэкономической деятельностью и т.д. Так же налоговая нагрузка по НДС может ложится и на физических лиц: так как НДС косвенный налог, то соответственно он включен во все товары, которые приобретаются физическими лицами – и это можно считать своеобразной налоговой нагрузкой по НДС.Налоговая база по НДС – это стоимость реализованных товаров и оказанных услуг. В конечном счете, уплата НДС производиться конечным покупателем, при этом налог предъявляется продавцом сверх его стоимости. Налог, который оплачивает конечный покупатель товаров, работ и услуг зависит от общей стоимости. Показатель добавленной стоимости применяется для того, необходим, чтобы перераспределить в соответствии с налоговым законодательством сумму налога, которую оплачивает конечный потребитель, всеми участниками цепочки производства и перераспределения товаров, работ и услуг.Регулирование НДС на уровне государства осуществляется посредством налогового законодательства. НДС без преувеличения можно назвать одним из наиболее тяжело администрируемых налогов в нашей стране. Вместе с тем НДС – это один из важнейших ключевых источников налоговых доходов бюджета. В консолидированном бюджете РФ НДС составляет около четверти всех налоговых поступлений. Данный налог обладает широкой налоговой базой, и в отличие от таких основных налогов, как налог на прибыль, 9алог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ), менее подвержен конъюнктурным колебаниям мировых цен на сырье и энергоносители и способен обеспечивать стабильность российской системы государственных финансов в долгосрочной перспективе. Именно весомость НДС для федерального бюджета заставляет многократно анализировать возможности и последствия реформированияНДС.На основании анализа, который мы провели во второй главе данной работы можно сделать следующие выводы:ООО «Агроснаб плюс» является обществом с ограниченной ответственность. Основной вид деятельности предприятия — оптовая торговля за вознаграждение или на договорной основе.Финансовый анализ показал, что в 2015 году произошло снижение финансовых результатов: прибыль до налогообложения снизилась на 7933 тыс. руб. а чистая прибыль сократилась на 8789 тыс. руб. Также наблюдаются изменения в структуре: доля валовой прибыли в общей сумме доходов увеличилась на 14,23 пункта, доля прибыли от продаж так же изменилась как и валовая прибыль, так же снизилась и доля чистой прибыли на 13,56. За последний год организация получила убыток как от продаж, и обусловило отрицательные значения за данный период.По результатам анализа эффективность деятельности ООО «Агроснаб плюс» в 2015 г. сократилась на 0,02 %, а в 2016 г. на 0,1%.Анализ представленной налоговой декларации по НДС показал, что предприятие реализовало товаров по ставке 18% на сумму 230 345 руб и исчислило НДС по ставке 18% в размере 41 462 руб.. А итоговая сумма налога подлежащая уплате в бюджет составила 525 295 руб.Оптимизация налогообложения ООО «Агроснаб плюс» в отношение НДС показала, что особо следует остановиться на использовании пониженной ставки 10 %: организация, производящая (реализующая) товары, облагая их «выходным» НДС по ставке 10 %, приобретает производственные ресурсы с «входным» НДС в 20 %. В результате сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет либо небольшую величину, либо вообще образуется дебиторская задолженность бюджета перед данной организацией, поскольку сумма «входного» НДС превышает сумму «выходного» НДС. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс Российской Федерации – Ч. I от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (с изм. и доп.) и Ч. II от 5 августа 2000 г. N 117- ФЗ (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс]. Режим доступа - http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.«Об отмене взимания налога на добавленную стоимость с некоторых предприятий общественного питания и установлении 15-процентной ставки на отдельный продовольственный товары» от 11 февраля 1992 г. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.Федеральный Закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа:http://www.consultant.ru.Основные направления бюджетной политики на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов: (проект) // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты (5-е издание) / учебное пособие / под редакцией Т.Л. Крутяковой. — М.: Издательство АйСи, 2018. — 592 с. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: более 60 законных схем / практическое руководство / под редакцией Э.С. Митюковой. — М.: Издательство АйСи, 2017. — 360 с.Смолицкая Е.Е. Законные налоговые схемы / практическое издание / под редакцией Е.Е. Смолицкой. — М.: Издательство Проспект, 2018. — 288 с.Крутякова Т.Л. Учетная политика 2018 / учебное пособие / под редакцией Т.Л. Крутяковой. — М.: Издательство АйСи, 2018. — 272 с.Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д. Налоги и налогообложение / учебное пособие / под редакцией Е.Ю. Алексейчивой, Е.Ю. Куломзиной, М.Д. Магомедова. — М.: Издательство Дашков и Ко, 2017. — 300 с.Кошаева И.П., Мурзина Е.А. Проблемы контроля налогообложения добавленной стоимости // Вестник международных научных конференций. 2015. № 6 (10). С.68-71.Белякова Е.А. Налог на добавленную стоимость: его сущность и регулирующая роль // В сборнике: Современное интеллектуальное пространство: идеи и решения. Материалы международной научно- практической конференции . Ответственный редактор И.В. Кузнецова. 2015. С. 20-22Земляков Ю.Д., Зуева Н.В. Проблемы Налога на добавленную стоимость\ Перспективы его развития в России // Вестник Международной Академии Системных Исследований. Информатика, Экология, Экономика. 2014. Т. 16. № -2. С. 125-130.Налоги и налогообложение: учебник для академического бакалавриата / под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 441 с. — Серия : Бакалавр. Академическийкурс.Думнова Н.А. Глава 3. Налоги как элемент государственного регулирования экономики. В книге: Финансово-кредитные механизмы регулирования экономики монография. Орел, 2015. С.41-60.Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебноепособие. М.: МИИР, 2014. – 235с.Петухова Р.А. О проблемах и совершенствовании действующего механизма взимания НДС в России // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 3. С.64-68.Налоги и налогообложение: учебник для академического бакалавриата / под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 441 с. — Серия: Бакалавр. Академическийкурс.Богачева Н.С. Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития // Академический вестник. 2014. № 1 (27). С.153-159.Иванян А. Г. О налоговых рисках // Налоговый вестник. – 2014. − №10.Светозаров А.С. Проблемы налогообложения предпринимательских структур в Российской Федерации // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2014. № 2. С.109-114.