Учет финансовых вложений в организации

В связи с этим специалисты сталкиваются с принципиально новыми проблемами, одной из которых является гармонизация бухгалтерского учета. В России разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. К проблемам организации правильного учета финансовых вложений в ОАО «Жилстрой» могут быть отнесены следующие:- правильная оценка экономической целесообразности финансовых вложений в нестабильных рыночных условиях;- правильное документальное оформление финансовых вложений, что позволит снизить риск мошеннических действий со стороны заемщиков;- при осуществлении финансовых вложений необходимо вносить соответствующие изменения в учетную политику (необходимо определить состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений; установить сроки корректировок оценок финансовых вложений для определения текущей стоимости; определить порядок списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения (по долговым ценным бумагам); выбрать способ оценки финансовых вложений при их выбытии);- необходимость создания и учета резерва под обесценение финансовых вложений;- чрезмерная сложность и противоречивость международных стандартов по финансовым вложениям.В современных условиях система бухгалтерского учета является одним из наиболее важных информационных источников для принятия эффективных и результативных управленческих решений. Она должна удовлетворять потребности не только внутренних, но и внешних пользователей, отвечать требованиям международных стандартов финансовой отчетности, законодательным и нормативным документам Российской Федерации, современным методикам ведения учета и составления отчетности. Знания и методики в бухгалтерском учете и отчетности копились тысячелетиями, поэтому у данной отрасли знаний имеется «основательный фундамент», который мы должны передать будущим поколениям. Вместе с тем остается еще очень много проблем и нерешенных вопросов в теории и практике бухгалтерского учета, некоторые положения еще не получили должного развития, отдельные вопросы имеют дискуссионный характер. Прирост капитала, полученный в результате инвестирования, должен быть достаточным, что возместить инвестору отказ от потребления имеющихся средств в текущем периоде, вознаградить его за риск и компенсировать потери от инфляции в будущем периоде.3.2. Совершенствование отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетностиВызывает ряд вопросов и следующая норма, содержащаяся в ПБУ 19/02, в соответствии с которой «в случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги» (п. 11).Такой порядок, при котором одни хозяйствующие субъекты могут включать рассматриваемые расходы в первоначальную стоимость ценных бумаг (т. е. учитывать их в счете 58 «Финансовые вложения»), а другие — списывать последние на расходы периода (т. е. отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы»), в конечном итоге приводит к несопоставимости отчетных данных компаний и осложняет работу финансовых аналитиков и других пользователей информации. Указанные негативные последствия ставят под сомнение целесообразность наличия инвариантного подхода в действующих положениях по учету рассматриваемых расходов. Если исходить из международной практики, в частности «полных МСФО», то в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка» указано (п. 43), что «при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация обязана оценивать его по справедливой стоимости, плюс в случае финансового актива или финансового обязательства, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства». Аналогичное требование содержится и в МСФО для малых и средних предприятий. В его разд. № 11 «Основные финансовые инструменты» (п. 11.13) отмечено следующее: «если финансовый актив или финансовое обязательство признается впервые, предприятие должно произвести его оценку по цене сделки (включая затраты по сделке кроме первоначальной оценки финансовых активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток), если только условия не определяют по сути операцию финансирования». Поэтому и в отечественном учете (в ПБУ 19/02) следовало бы узаконить такой же подход к отражению в его системе рассматриваемых затрат по приобретаемым финансовым активам. Или, в крайнем случае, если в ПБУ 19/02 и далее останется инвариантный подход к их учету, то весьма желательно установить хотя бы «порог их существенности». Он, по моему мнению, в данном случае не должен превышать 10 % от стоимости ценных бумаг, уплачиваемой в соответствии с договором их продавцу. В действующем ПБУ 19/02, к сожалению, не упоминается вопросов учета производных финансовых инструментов (в частности, финансовых опционов, фьючерсных контрактов и др.). Между тем эти инструменты и в отечественной практике находят все большее применение.Опцион, как известно, представляет собой сделку, которая предоставляет право, но не обязательство, на покупку в будущем на установленную дату чего-либо, причем по цене, оговоренной сегодня, но включающей комиссионные продавцу. В действительности фактические цены, сложившиеся на установленную дату, весьма редко совпадают с ценами, зафиксированными ранее в опционе на его покупку. В этой связи весьма желательно иметь в системе учета, хотя бы на его забалансовых счетах, оперативную информацию о сумме указанных отклонений. Причем у владельца опциона на этих счетах следует отражать сведения только о положительных для него отклонениях. Данную информацию целесообразно указывать по отдельной позиции и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации (компании), поскольку она представляет определенный интерес для различных групп ее пользователей.Что же касается отрицательных отклонений (т. е. когда цены, установленные в опционе на покупку какого-либо актива, оказались выше их текущих рыночных цен на отчетную дату), то разницу между ними не следует отражать на забалансовом счете в учете владельца опциона. Дело в том, что в подобных ситуациях он каких-либо дополнительных потерь не несет, поскольку в сложившихся условиях он имеет право на отказ от покупки актива. Для него потери в подобных ситуациях составляют сумму выплаченных ранее комиссионных продавцу опциона, которые ранее уже были отражены в учете нынешнего владельца опциона. Несколько иное положение складывается с фьючерсными сделками. Сущность последних состоит в том, что в отличие от опциона владелец фьючерса не вправе отказываться от покупки актива, указанного в нем, в установленную дату в будущем по цене, оговоренной сегодня. А последняя в течение срока действия фьючерса может отклоняться в ту и другую стороны. Поэтому на забалансовом счете в учете владельца фьючерса необходимо отображать сумму не только положительных, но и отрицательных отклонений между ними и раскрывать ее в бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке. Реализация этих предложений повысит роль бухгалтерского учета в информационном обеспечении современного бизнеса на таком важном участке, как финансовые вложения. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Изменения инвестиционного климата, происходящие в последние годы в России, привели к появлению совершенно новых форм финансовых взаимоотношений. Помимо этого, стал более востребован рынок ценных бумаг, что способствовало значительному расширению на спрос в сфере финансовых вложений, и рынок финансового посредничества в целом, а также повысилась степень их важности для успешного функционирования предприятий. Финансовые вложения являются одной из частей финансовых активов. В качестве объекта для практического исследования нами была выбрана организация ОАО «Жилстрой». Данная организация совершает большое количество операций с денежными средствами в своей хозяйственной деятельности. Обычно эти сделки связаны с оказанием услуг, выполнением работ, владением информацией и результатами интеллектуального труда. При организации учета финансовых инвестиций в ОАО «Жилстрой» нередко возникают различные ошибки, неточности и упущения. Приведем самые распространенные: 1) отсутствие документов, подтверждающих фактические вложения финансов; 2) необоснованные исправления в документах; 3) нарушение установленных требований к оформлению в документах; 4) отсутствие подлинных или заверенных в соответствии с законодательством документов; 5) поддельные документы или операции; 6) допущение некорректной корреспонденции счетов в бухгалтерском учете при отражении финансовых инвестиций; 7) осуществившиеся операции не были отражены в учете 8) несовпадение данных по аналитическому и синтетическому учету финансовых вложений; 9) начисление налога на доходы с ошибками; 10) проведение в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений с нарушениями; 11) неисполнение требований нормативных и законодательных документов. Наиболее существенными из вышеперечисленных ошибок являются, по моему мнению, поддельные документы, некорректная корреспонденция счетов и проведение инвентаризации финансовых вложений с нарушениями. Таким образом, для эффективной и безошибочной организации учета финансовых вложений необходим ответственный подход к составлению документации, осведомленность в нормативно-правовой сфере и сфере бухгалтерского учета. На предприятии следует организовать пристальный контроль над правильным учетом операций с финансовыми вложениями, избегая распространенных ошибок в их учете.Список использованных источниковЗаконодательные и нормативные документы"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс. – 1999 – 2018. – Электрон. Дан. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=193157 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) [Электронный ресурс] / Консультант Плюс. – 1999 – 2018. – Электрон. Дан. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_286608/ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс] / Консультант Плюс. – 1999 – 2018. – Электрон. Дан. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_286976/ Информационное сообщение Минфина России от 02.08.2017 N ИС-учет-9 «Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету ПБУ1/2008"Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н» [Электронный ресурс] / Консультант Плюс. – 1999 – 2018. – Электрон. Дан. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_221028/ Приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ4/99)" [Электронный ресурс] / Консультант Плюс. – 1999 – 2018. – Электрон. Дан. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107971/ Учебники, учебные пособия, монографии, научные изданияАгеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — Москва: Юрайт, 2017. -240с.Акулов В.В. Теория экономической организации. –М.: Юрайт, 2014. – 10с.Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. — Москва: Юрайт, 2017. – 457с.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В. П. Астахов. — 12-е изд. перераб. и доп. — Москва: Юрайт, 2017. – 536с. Баканов М.И, Шеремет А.Д., Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 389с.Басовский, Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.Гафарова Л.Ф. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в будущем / Л.Ф. Гафарова // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. 2015. № 4. -130с.Долгов А.И. Теория организации. – М.: КноРус, 2015. – 244 с.Захаров И. В. Бухгалтерский учет и анализ / И. В. Захаров, О. Н. Калачева / под ред. И. М. Дмитриевой. — Москва: Юрайт, 2017. - 423 с.Зотова Н.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие / Н.Н. Зотова. – М.: КГУ, 2014. – 225 с.Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий). – М.: Проспект, 2016 – 356 с. Козлов В.В. Бухгалтерский учет и управление дебиторской и кредиторской задолженностью / В.В. Козлов // Социально-экономическое развитие России в координатах XXI в.: современное состояние и тенденции роста Материалы Международной научно-практической конференции. 2013. Козлов В.В., Малкова Г.Н. Бухгалтерский учет и управление дебиторской и кредиторской задолженностью / В.В. Козлов, Г.Н. Малкова // Общество. Экономика. Культура: актуальные проблемы, практика решения Санкт-Петербургский академический университет, Алтайский институт экономики; ФГБНУ «Сибирский научно-исследовательский институт экономики сельского хозяйства». 2016.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. -127c.Коршунов В.В. Экономика организации. – М.: Юрайт, 2016 – 480с. Лукаш Ю.А. Анализ финансовой устойчивости и пути ее улучшения. – М.: Флинта, 2016 – 300с.Любушин Н.П. Экономика организации. – М.: КноРус, 2016 – 326с.Малюк В.И. Стратегический менеджмент. – М.: Юрайт, 2016 - 362с.Мизиковский Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие / Е.А.Мизиковский, И.Е.Мизиковский.- М.: Магистр.:ИНФРА-М.2014. – 624с.Миляева Л.Г. Экономика организации. – М.: КноРус, 2016 – 224с.Миславская, Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров [Электронный ресурс]: учебник / Н.А. Миславская, С. Н. Поленова. — Электрон. дан. — М. : Дашков и К, 2014. — 591с.Москалева Ю.С., Зайцева А.С., Овчинникова И.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с РПБУ и МСФО / Ю.С. Москалева, А.С. Зайцева, И.В. Овчинникова // Экономика и социум. 2015. № 5-1 (18)Мухина И.А. Экономика организации (предприятия). – М.: Флинта, 2015 – 300с. Никитина Н.В. Финансы организаций. – М.: Юрайт, 2015 – 410с.Приложение 1. Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений ОАО «Жилстрой» в векселяДебетКредитСодержание операцииСумма, руб.Учет товарного векселя58-276Отражена задолженность продавцу векселя, а так же задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и др. услуги, связанные с приобретением векселей50 0007651Перечислена задолженность продавцу векселя, а так же задолженность специализированным организациям за услуги, связанные с приобретением векселей50 00062 субсчет «Векселя полученные»62Получение собственного векселя покупателя50 0005162Отражение оплаты предъявленного векселя 50 000Отражение операций с финансовыми векселями6290-1Отражение выручки от продажи продукции, оплаченной финансовым векселем100 0005876Отражение суммы векселя100 0005891-1Отражение номинальной стоимости векселя110 00091-291-9Определение финансового результата от погашения векселя10 0005176Зачисление на счет средств за проданный вексель110 00058-262Покупатель N оплатил поставку при помощи векселя третьей стороны20 0005891Получение векселя в качестве обмена имуществом10 0007691Отражение погашения векселя покупателя N20 00076-391-1Начисление процентов по векcелю за месяц (сумма дисконта отражается обособленно от первоначальной стоимости векселя)5005162Получение суммы погашения векселя покупателя N и суммы дисконта20 5009199Признание прибыли от выбытия векселя500Приложение 2. Бухгалтерский баланс ОАО «Жилстрой» за 2017 год, тыс. руб.Продолжение приложения 1Продолжение приложения 1Приложение 3. Отчет о финансовых результатах ОАО «Жилстрой» за декабрь 2016-2017 гг.Приложение 4. Отчет о финансовых результатах ОАО «Жилстрой» за декабрь 2015-2016 гг.