Понятие прекращаемой операции, условия и характер раскрытия в соответствии с МФСО.

Долгосрочные активы, которые предполагается перевести на консервацию.Долгосрочные активы или группы выбытия, которые предполагается законсервировать, не классифицируются как «удерживаемые для продажи». Компания является собственником шахты. После истощения полезных ископаемых данная шахта переводится на консервацию. Актив не является «удерживаемым для продажи».Продолжение Таблицы 6. Практические примеры применения МСФО (IFRS) 5 в отношении активов, удерживаемых для продажи.Их балансовая стоимость будет возмещаться посредством продолжения использования внутри компании.Долгосрочные активы, которые предполагается перевести на консервацию – это те активы, которые используются до конца срока их полезной службы и которые предполагается скорее сдать в утильсырье или демонтировать, нежели продать. Долгосрочный актив, использование которого временно прекращается, не является законсервированным.Если группа выбытия, которую предполагается перевести на консервацию: i представляет отдельное крупное подразделение бизнеса или географического сегмента компании; ii является частью скоординированного плана, разработанного для выбытия отдельного крупного подразделения или географического сегмента При продаже подразделения предполагается законсервировать один из видов деятельности, что не предполагает продажи относящихся к нему активов отдельно от группы выбытия. Данный вид деятельности не является «предназначенным для продажи», а представляет часть «прекращаемой деятельности». Продолжение Таблицы 6. Практические примеры применения МСФО (IFRS) 5 в отношении активов, удерживаемых для продажи.компании, или iii является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи, то результаты деятельности и потоки денежных средств, относящиеся к группе выбытия, представляются в финансовой отчетности как «прекращаемая деятельность» на дату, когда прекращается использование средств, включенных в группу выбытия. 2.3Анализ раскрытия информации о прекращаемых операциях в соответствии с МСФО (IFRS) 5Когда у компании появляются компоненты прекращаемой деятельности финансовая отчетность по МСФО подразделяется на два раздела: продолжающаяся деятельность и прекращаемая деятельность.Финансовые результаты, относящиеся к прекращённой деятельности, представляются в отчёте о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе отдельно от результатов, относящихся к продолжающейся деятельности. Суммы, входящие в состав прибыли или убытка от прекращённой деятельности, отражаются отдельно от показателя прочего совокупного дохода от прекращённой деятельности. При этом, финансовые результаты, относящиеся к прекращённой деятельности, не нужно отражать за минусом НДУ, так как НДУ не является статьёй доходов или расходов. Детализация общей суммы раскрываетсяили в отчёте о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, или в пояснениях/примечаниях к финансовой отчётностиВ состав единой суммы входят такие компоненты как:выручка;расходы;прибыль или убыток до налогов от прекращаемой деятельности и соответствующий расход по налогу на прибыль. В сумму по прекращаемой деятельности могут включаться расходы по доведению стоимости компонента прекращаемой деятельности до справедливой стоимости. При отражении в финансовой отчётности прекращённой деятельности иногда возникает необходимость пересмотреть порядок распределения доходов или расходов на сегмент, который учтен как прекращённая деятельность. При этом, выручку и расходы не раскрывают как «прекращённые», кроме случаев, когда их получениезавершится после выбытия прекращённой деятельности. Например, общие корпоративные распределяемые расходы не будут распределяться на прекращённую деятельность.МСФО (IFRS) 5 содержит прямое требование об отражении результатов от прекращённых видов деятельности единой величиной прибыли или убытка в отчёте о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе отдельно от показателей, относящихся к продолжающимся видам деятельности. Однако стандарт не содержит чётких указаний о том, как соотносятся между собой требования МСФО (IFRS) 5 и МСФО (IAS) 1 в отношениираскрытия информации в отчёте о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; например, следует ли или разрешается исключать показатели (например, выручки и расходов), относящиеся к прекращённой деятельности, из общих сумм соответствующих показателей, представленных в отчёте о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.Поэтому можно сделать вывод, что эту единую величину прибыли или убытка, отражающую результат прекращённой деятельности, можно представлять разными способами. Компания должна выбрать и последовательно применять формат представления прибыли или убытка от прекращённой деятельности. Одним из возможных подходов является представление только этого одного показателя прибыли или убытка от прекращённой деятельности для всех сумм, относящихся к прекращённой деятельности, с исключением соответствующих сумм из всех прочих статей отчёта, представленных до этого показателя. Альтернативно, как мы считаем, в некоторых случаях также допустимо представление показателей, относящихся к продолжающимся и прекращённой деятельности, общей суммой - например, когда предприятие использует столбцовый формат для представления детализированной информации по продолжающейся и прекращённой деятельности в отчёте о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Однако в случае использования такого способа представления информации потребуется отдельно представлять результаты продолжающейся деятельности по каждой статье отчёта.Расшифровка прибылей и убытков не требуется только для выбывающих групп, которые являются дочерними предприятиями, и были изначально приобретены для перепродажи.Чистые потоки денежных средств, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компонента прекращаемой деятельности также должны быть раскрыты. Такие раскрытия могут быть либо в примечаниях, либо непосредственно в Отчете о движении денежных средств.В МСФО (IFRS) 5 отсутствует ясность в отношении того, каким образом требования МСФО (IFRS) 5 соотносятся с требованиями МСФО (IAS) 7 в части представления потоков денежных средств. Согласно МСФО (IAS) 7, отчёт о движении денежных средств должен включать все потоки денежных средств, а именно потоки денежных средств от продолжающихся и прекращённых видов деятельности. Соответственно, суммы денежных средств и их эквивалентов (в отчёте о движении денежных средств) включают и те, которые относятся к выбывающим группам, классифицированным в категорию «удерживаемые для продажи». Кроме того, МСФО (IAS) 7 требует представлять информацию о потоках денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также детализировать общие потоки по каждому из этих видов деятельности (см. раздел 2.3.20). Однако МСФО (IFRS) 5 требует раскрывать информацию о чистых потоках денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компонента, классифицированного как прекращённая деятельность, либо в отчёте о движении денежных средств, либо в пояснениях/примечаниях к финансовой отчётности. По нашему мнению, существует несколько способов соблюдения указанных требований, в том числе следующие:- Представлять отчёт о движении денежных средств, разделив потоки денежных средств на относящиеся к продолжающимся и прекращённым видам деятельности и показав их сумму. Потоки денежных средств, относящиеся к прекращённой деятельности, представляются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а дальнейшая разбивка этих сумм представляется либо в отчёте о движении денежных средств, либо в пояснениях/примечаниях к финансовой отчётности. Данную информацию можно представить в виде трёх столбцов, отражающих потоки денежных средств от продолжающихся видов деятельности, от прекращённой деятельности и их сумму.- Представлять отчёт о движении денежных средств в обычном порядке без выделения потоков, относящихся к продолжающимся и прекращённым видам деятельности. В этом случае потоки денежных средств, относящиеся к прекращённой деятельности, раскрываются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в пояснениях/примечаниях к финансовой отчётности. Детализация финансового результата, представленного в отчёте о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, и информация о потоках денежных средств не требуются в отношении выбывающей группы, которая представляет собой новоприобретённое дочернее предприятие, классифицированное в момент приобретения как удерживаемое для продажиВ каждом периоде сравнительные показатели отчёта о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе и отчёта о движении денежных средств представляются с учётом того, как деятельность предприятия классифицирована в качестве прекращённой или продолжающейся по состоянию на отчётную дату.Требования МСФО (IFRS) 5 в части раскрытия информации применяются к внеоборотным активам или выбывающим группам, классифицированным как прекращённая деятельность. Требования других стандартов, касающиеся раскрытия информации, применяются только в том случае, если соответствующее требование относится непосредственно к внеоборотным активам или выбывающим группам, классифицированным как прекращённая деятельность - например, требование о раскрытии показателя прибыли на акцию применительно к прекращённой деятельности. Кроме того, требования других стандартов в части раскрытия информации применяются к тем активам и обязательствам, которые входят в состав выбывающей группы, но на них не распространяются требования МСФО (IFRS) 5 в части оценки (например, инвестиционная недвижимость, оцениваемая по справедливой стоимости), и при этом требуемая информация уже не раскрыта в других пояснениях/примечаниях к финансовой отчётности. Может потребоваться раскрытие дополнительной информации в целях соответствия общим требованиям МСФО (IAS) 1, в частности, требованиям о достоверном представлении информации и о раскрытии источников неопределённости, связанной с расчётными оценками.Первоначальное раскрытие - начиная с финансовой отчетности того периода, в котором произошло событие первоначального раскрытия, и до того периода включительно, в котором процесс прекращения деятельности завершился, компания должна раскрывать в  финансовой отчетности или в примечаниях к ней следующую информацию:описание долгосрочного актива (или выбывающей группы);описание фактов и обстоятельств продажи или ведущих к предполагаемому выбытию и ожидаемый способ и время этого выбытия;прибыль или убыток, и, если это не представлено отдельно в самом отчете о совокупном доходе, то примечание отчета о совокупном доходе;если применимо, то данные о сегменте, в котором долгосрочный актив (или выбывающая группа) представлен в соответствии с МСФО (IFRS)Если компания прекращает классификацию компонента компании как предназначенного для продажи, то результаты деятельности компонента, ранее представленные как часть прекращаемой деятельности, должны быть переклассифицированы и включены в прибыль от продолжающейся деятельности для всех представленных периодов. В отношении сумм за предыдущие периоды должно быть указано, что их представление скорректировано.ЗаключениеДинамичное развитие внутреннего и международного рынка, увеличение конкуренции, введение новых ограничений, эти и иные обстоятельства часто приводят к тому, что организации пересматривают сферы своей деятельности и принимают решения о прекращении части операций.В связи с этим важное значение имеет наличие и функционирование эффективного механизма своевременного выявления и ликвидации данных частей бизнеса, основанного на учетно-аналитической информации о прекращаемой деятельности.Учет и раскрытие данной информации регламентируются Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Для российского учета применяется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».В данной работе мы подробно проанализировали МСФО (IFRS) 5, изучили понятие прекращаемых операций, их особенности, основные положения стандарта. Также мы рассмотрели основную часть данных операций – активы, предназначенные для продажи, и изучили действие стандарта на практических примерах его применения. Мы провели анализ и сопоставили международный и российских стандарт учета прекращаемых операций, выявили сходства и различия между ними и пришли к выводу, что стандарты имеют существенные различия особенно в отношении раскрытия информации в отчетности. Мы провели детальный анализ положений стандарта МСФО (IFRS) 5 в отношении раскрытия информации в отчетности и выявили проблемные положения стандарта, которые не дает четких инструкций по некоторым раскрытиям.Например, в некоторых случаях могут иметь место операции между продолжающимися и прекращёнными видами деятельности - например, межсегментные продажи и покупки. Комитет по разъяснениям МСФО рассмотрел вопрос о том, каким образом следует представлять внутригрупповые операции между продолжающимися и прекращёнными видами деятельности, и отметил, что в МСФО (IFRS) 5 не содержится конкретных указаний относительно способа, которым предприятие должно распределять консолидированные результаты между продолжающимися и прекращёнными видами деятельности, чтобы отразить элиминирование внутригрупповых сделок. Комитет предположил, что в будущем этим вопросом, возможно, займётся Совет по МСФО.Таким образом, основными направлениями совершенствования учета и раскрытия прекращаемых операций должны быть доработки стандартов в отношении предоставления пользователям более детальной информации, охватывающей различные случае практического применения стандарта, а также гармонизация учетных стандартов и правил, направленных главным образом на обеспечение прозрачности информации.Список литературыНормативно-правовые актыМеждународный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02: приказ от 02.07.2002 № 66н.Список специализированной и научной литературы на русском языкеАгеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для бакалавров / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 447 cАлисенов, А.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 360 c.Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 322 c.Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 372 c.МСФО: Точка зрения КПМГ. Практическое руководство по Международным стандартам финансовой отчетности. Комплект из 4-х книг.- М.: ИПЦ "Маска", 2018. – 2998 c.Николаева, О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - М.: Ленанд, 2016. - 240 c.Чая, В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник и практикум / В.Т. Чая, Г.В. Чая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 418 c.Интернет-источникиwww.minfin.ruwww.audit-it.ruwww.garant.ru