Налоги и налогообложение

Расходы по ежемесячным лизинговым платежам в ПАО «ПМК» являются документально подтвержденными, так как для подтверждения требуется договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга для целей документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете не требуется.Для целей налогообложения прибыли затраты ПАО «ПМК» на оплату услуг связи (в т. ч. сотовой) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В НК РФ не праведен перечень подтверждающих документов по услугам связи. Однако по мнению Минфина России, подтверждающими документами для признания в целях налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сотовой связи является: утвержденный перечень должностей, которым необходима сотовая связь, для исполнения служебных обязанностей, договор с оператором связи, детализация счетов, лимиты на служебные переговоры.Однако, в ПАО «ПМК» отсутствует должный контроль за расходами на мобильную связь. При выборочной проверке расходов на мобильную связи по за май 2017 г. выяснилось, что не для всех сотрудников установлены лимиты оплаты услуг связи, а также по некоторым сотрудникам выявлены расходы превышающие лимиты, установленные приказом об утверждении лимитов на корпоративную мобильную связь в ПАО «ПМК». Данные по результатам выборочной проверки за май 2017 г. приведены ниже в таблице 10.Таблица 10 - Случаи, когда отсутствует должный контроль за расходами на мобильную связьСотрудникДолжностьЛимитСумма расходаМельников В. А.Маркетолог Лимит в приказе не установлен2 522,36Иванов Д.М.Менеджер Лимит в приказе не установлен7 333,25Савина Н.М. Руководитель отдела продаж1 500,002 391,60Гаврилов Я.А. Руководитель проектовЛимит в приказе не установлен454,00Щукина А. В.Руководитель отдела1 500,004 267,70Николаев Д. А.Менеджер по связям с общественностью1 000,001 851,01Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.В ПАО «ПМК» суммы расходов на корпоративную связь, в том числе сверх лимитов были полностью списаны на 26 счет, учтены в составе налоговых расходов, служебные записки с пояснениями причин превышения лимита сотрудниками не составлялись.Однако расходы, которые носят производственный характер должны относиться на счет 20 «Основное производство». Это нарушение приводит к завышению управленческих расходов и занижению себестоимости в отчете о финансовых результатах. Сумма сверх нормативных расходов должна учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», это нарушение приводит к завышению управленческих расходов и занижению прочих расходов в отчете о финансовых результатах.Отнесение стоимости телефонных переговоров сверх установленного работникам лимита в состав налоговых расходов приводит к налоговым рискам по налогу на прибыль организаций. Сверх лимитные расходы могут быть сняты с расходов как экономически необоснованные. Для взыскания с сотрудника суммы, сверх установленного лимита, необходимо издать приказ с указанием размера причиненного ущерба. Затем нужно потребовать от сотрудника объяснения причин перерасхода в письменной форме. В течение месяца после этого руководитель организации должен издать распоряжение о взыскании суммы ущерба, если ущерб не превышает среднего заработка сотрудника, то сумма удерживается из заработной платы. В целях соблюдения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, установленного законодательством РФ, составления достоверной налоговой и бухгалтерской отчетности ПАО «ПМК», снижения налоговых рисков, необходимо:актуализировать приказ об установлении лимитов на корпоративную связь: закрепить мобильные номера за новыми сотрудниками, которые используют корпоративную связь в производственных целях и установить для них лимит расходов;усилить контроль за превышением лимита расходов на мобильную связь; ежемесячно в случае превышения лимита требовать от работников служебные записки с пояснениями причин перерасхода установленного лимита на корпоративную связь:относить расходы на связь в бухгалтерском учете в зависимости от экономической сущности расхода.Представительские расходы ПАО «ПМК» относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В бухгалтерском учете представительские расходы учитываются в составе расходов на обычные виды деятельности (дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в сумме фактически произведённых затрат (без какого-либо нормирования). Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % суммы расходов организации на оплату труда за отчетный период. Таким образом, для определения предельного размера представительских расходов необходимо правильно рассчитать сумму расходов на оплату труда. При определении норматива представительских расходов в расчёт принимаются расходы на оплату труда, начисленные в данном отчетном периоде. Так ПАО «ПМК», определяет доходы и расходы по методу начисления, представительские расходы относятся к косвенным расходам. То есть сумма представительских расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме (в пределах рассчитанного норматива) относится к расходам текущего отчетного периода.Так согласно п.7. ст. 272 НК РФ датой осуществления представительских расходов является дата утверждения авансового отчета.Однако в ПАО «ПМК» есть случаи, когда авансовые отчеты оформлены не надлежащим образом, расходы по авансовым отчетам отражены в бухгалтерском учете некорректно, а также к авансовым отчетам не в полной мере подобраны документы, подтверждающие расходы. К авансовому отчету № 9 от 10.02.2017 г. на сумму 251 733,00 руб. приложен приказ о направлении работника в командировку во Францию с целью посещения международной выставки пекарей, а также для поиска клиентов. Также, к авансовому отчету № 9 от 10.02.2017 гприложены документы, подтверждающие расходы на авиаперелет без построчного перевода на русский язык реквизитов, необходимых для признания расходов для целей налогообложения прибыли. Однако к отчету не приложены подтверждающие материалы о посещении выставки (билеты) и чеки на буфетное обслуживание во время переговоров с потенциальными клиентами.Так же ПАО «ПМК» отразило расходы на проведение переговоров с корпоративными клиентами и будущими партнерами. Хозяйственные операции бухгалтер ПАО «ПМК» отражены в учете следующим образом (Таблица 11). Таблица 11 – Отражены расходы, по переговорам с корпоративными клиентами и будущими партнерами Содержание операцииДебетКредитСуммаДокументыОтражены расходы на буфетное обслуживание206067 000 (Без НДС) Счет, подтверждающий расходы на питаниеОтражены расходы на аренду дорожек для боулинга206050 000Договор, Акт оказанных услугТак ПАО «ПМК» включило в состав представительских расходов, расходы на аренду дорожек для боулинга, что может привести к спору с налоговыми органными, так налоговые инспекторы настывают, что на том, что список представительских расходов приведен в п.2 ст. 264 НК РФ, а расходы которые в нем не поименованы, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Таки образом, ПАО «ПМК» имеет риски по доначислению налога на прибыль.В соответствии с подп. 28 п.1 ст. 264 НК РФ ПАО «ПМК» учитывает затраты на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Перечень расходов на рекламу, принимаемых для целей налогообложения, открытый. Однако только часть расходов можно принять в полном объеме при соблюдении требований, установленных п .1 ст. 252 НК РФ. Остальные расходы на рекламу разрешено учитывать в размере, не превышающим 1 % выручки от реализации. Однако в ПАО «ПМК» не всегда расходы на рекламу верно отражены в налоговом учете, а также подтверждены документально ненадлежащим образом (таблица 12). Таблица 12 – Отражение в учете расходов по рекламе в ПАО «ПМК» Содержание операцииДтКтСтатья затрат Подтверждающие документы Расходы на проведение промо акции по раздаче листовок рядом с фирменным магазином 4460Реклама ненормируемая Договор, акт оказанных услугРасходы наружную рекламу44 60 Реклама нормируемаяДоговор, акт оказанных услугРасходы на демонстрацию рекламного ролика в торговом центре4460Реклама ненормируемаяДоговор, акт оказанных услугРасходы на интернет продвижение4460Реклама нормируемаяДоговор, акт оказанных услугСогласно нормам действующего законодательства расходы на рекламу ПАО «ПМК» следовало отразить следующим образом (Таблица 13).Таблица 13 – Отражение в учете расходов по рекламе согласно действующему законодательствуСодержание операцииДтКтСтатья затрат Подтверждающие документы Расходы на проведение промо акции по раздаче листовок рядом с фирменным магазином 4460Реклама нормируемая Договор, акт оказанных услуг, отчет о количестве розданных листовок Расходы наружную рекламу44 60 Реклама ненормируемаяДоговор, акт оказанных услуг, фотоотчет.Расходы на демонстрацию рекламного ролика в торговом центре4460Реклама нормируемаяДоговор, акт оказанных услуг, отчет (фотоотчет)Расходы на интернет продвижение4460Реклама ненормируемаяДоговор, акт оказанных услуг, статистический отчет, скриншотВ пункте 4 ст. 264 НК РФ перечислены расходы на рекламу, которые налогоплательщик имеет право учитывать в целях налогообложения прибыли в полном объеме (в сумме фактически понесенных затрат) (Рисунок 3).Расходы на рекламу, которые в целях налогообложения прибыли могут учитываются в расходах в полном объеме (в сумме фактически понесенных затрат)Рекламные мероприятия через средства массовой информации Световая и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитовУчастие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залыИзготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарахУценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонированииРисунок 3 – Порядок признания нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу для целей налогообложения прибылиТаким образом, ПАО «ПМК» не верно отразило расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли, что привело к искажению налогооблагаемой базы, в связи с чем, ПАО «ПМК» необходимо произвести корректирующие записи в бухгалтерском и налоговом учете и подать уточненную декларацию по прибыли. Стоит также обратить особое внимание на формирование комплекта подтверждающих документов по расходам на рекламу, так как договора и акта оказанных услуг недостаточно, а необходимы дополнительные документы подтверждающие расходы на рекламу (эфирные справки от теле или радиокомпанией (видео, аудио ролик), макеты, образец издания, отчеты, фотоотчеты, листовки, скриншоты с сайтов и т.д.)ЗаключениеОдним из самых важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации является налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.В результате написания курсовой работы были изучены теоретические основы определения налога на прибыль, условия признания расходов для целей налогообложения, а также рассмотрен на практическом примере порядок отражения и документального подтверждения расходов на предприятииПАО «Петербургский мельничный комбинат». В результате анализа расходов ПАО «Петербургский мельничный комбинат»были выявлены ошибкипри отражении расходов в бухгалтерском и налоговом учете, которые формируют налогооблагаемую базу налога на прибыль, в курсовой работе такжебыли предложеныварианты исправления допущенных ошибок. Изучив особенности учета и документального подтверждения различных видов расходов по налогу на прибыль организацийможно сказать, что налог на прибыль – это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. В связи с тем, что на сумму расходов, которые экономически обоснованы и документально подтверждены, можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогоплательщикам стоит уделять особое внимание отражению расходов в бухгалтерском и налоговом учете, а также усиленно следить за надлежащим документальным оформлением расходных операций.Список литературыНалоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ / Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru;Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» / Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru;Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н/ Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru;Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н/ Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru;Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н/ Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru;Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (с изм. и доп.), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н/ Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru;Алборов, Р. А. Принципы и основы бухгалтерского учета. – М.: «КНОРУС», 2015. – 343 с.Александров И.М. Налоги и налогообложение. 5–е изд., перераб. и доп.М.: Дашков и К, 2017 – 318 с.Алиева Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие. М.:Юнити-Дана. 2016 – 439 с.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. – М.: Вузовский учебник, 2015. – 525сБабленкова И.И., Кирина Л.С. и др. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебник. Научная редакция доктора экономических наук, профессора Бабленковой И.И. – М., 2016 – 351 с.Васильева, Л.С; Финансовый анализ: Учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. – М.: КНОРУС, 2016. – 544 с. Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / О. Б. Вахрушева. – М.: Дашков и К, 2016. – 252 с. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 639 с.Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности/Донцова Л.В., Никифорова Н.А. – М.: Дело и сервис, 2016. – 336 с.Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: теория и практикум. Учебное пособие для вузов / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова – М.: Проспект, 2015 – 520 с.Еременко Е.А. Специальные налоговые режимы и концепция справедливости налогообложения // Финансы. – 2015. – №9. – С. 76–79.Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учебник / А.Н. Жилкина. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 332 с.Залибекова, Д.З. Проблемы определения налоговой нагрузки // Наука и бизнес: пути развития. – 2016. – № 12. – С. 78–80.Ионова, А.Ф. Финансовый анализ / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. - М.: ТК Велби, Проспект, 2016. – 624 с.Калаков Р.Н. О налоговых льготах и преференциях // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – №26. – С. 52-62.Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. // Финансы. – 2016. – №9. – С. 30–32.Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. Изд.–во: – М.: Финансы и статистика, 2016. – 752 с.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. Издательство: ИНФРА-М, 2016. – 840 с.Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник. / Ю.А. Крохина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮРАЙТ, 2016. – С. 63-65.Миляков Н.В. Налоговое право: Учебник / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 383с.Молчанов С.С. Налоги: Расчет и оптимизация. – 4-е изд. – М.: Эксмо, 2015.- 544с.Павлова Л.П. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. Ч.1 /Л.П. Павлова, М.Р. Пинская. – М.: ПАИМС 2015. – 190 с.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2016. – 513 с.Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. — 11-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 899 с.Прыгиной В.А. Налоги и налогообложение в России. М.: Эксмо. 2016. – 640 с.Романовский М.В. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — СПб.: Питер, 2017. – С.77.Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2016. — 425 с.Садков В.Г. Мифы о чрезмерной налоговой нагрузке на бизнес и ключевыенаправления модернизации налоговой системы России, устраняющие ее реальные недостатки / В.Г. Садков, Д.В. Аронов, С.А. Мельников, Н.И. Федякова // Финансы и кредит. – 2015. – №13. – С. 19-27.Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2016. — 296 с.Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение / В.А. Скрипниченко - М.: БИНФА, 2017. - 130 с.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2017. – 424с.Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения: Учеб.-практ. пособие. М.: ТК Велби, 2015. – 314с.Приложение 1Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2017 годаПродолжение приложения 1Приложение 2Отчет о финансовых результатах по состоянию на 31 декабря 2017 годаПродолжение приложения 2Приложение 3Форма Универсального передаточного документа