Порядок рассмотрения акта проверки и возражений. Особенности принятия решения о привлечении к налоговой ответственности по результатам налоговых проверок.

Что касается п. 1 ст. 126 НК РФ, он применим в том случае, если документы запрашивались непосредственно у самого проверяемого лица. Так что штрафа, рассчитанного исходя из 200 руб. за документ, при «встречках», конечно же, быть не может.
Скажем сразу, что этот вопрос неоднозначен, что доказывает и судебная практика. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.07.2011 № Ф05-6788/11 по делу № А40-129131/2010 суд пришел к выводу о необходимости применения п. 2 ст. 126 НК РФ, а вот постановление ФАС Уральского округа от 13.08.2009 № Ф09-5766/09-С2 по делу № А07-20611/2008-А-БЛВ указывает на то, что необходимо применять ст. 129.1 НК РФ. Однако общая тенденция такова, что преимущество имеет все же ст. 129.1 НК РФ.
Почему стали возможны такие интерпретации законодательства? Дело в том, что формулировки обеих статей (в одном случае «непредставление сведений», а в другом — «неправомерное несообщение сведений») многие специалисты считают тождественными, а потому применяют их в конкретной ситуации по своему усмотрению.
В целом же сложившаяся судебная практика рассматривает данное разночтение в следующем ключе. Согласно п. 1 ст. 129.1 НК РФ незаконное несообщение (или же сообщение не в срок) лицом предусмотренных законом данных налоговикам (в случае отсутствия нарушений, указанных в ст. 126 НК РФ) наказывается штрафом в размере 5 000 руб.
Согласно п. 2 ст. 126 НК РФ ненаправление налоговикам данных о налогоплательщике, а именно отказ в представлении имеющихся документов или сведений, иное уклонение от этой обязанности, а также представление заведомо недостоверных документов и данных (если нарушение не подпадает под действие ст. 126.1 и 135.1 НК РФ), влечет за собой наложение штрафа в размере 10 000 руб.
Указанные правонарушения идентичны, поскольку понятие «непредставление сведений» (п. 2 ст. 126 НК РФ) означает фактически то же самое, что и «неправомерное несообщение сведений» (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Однако п. 6 ст. 93.1 НК РФ однозначно предусмотрена ответственность за ненаправление в ФНС России сведений, запрашиваемых о проверяемом контрагенте, — и это ст. 129.1 НК РФ.
Размер штрафа по данной статье меньше, чем по п. 2 ст. 126 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ любые неустранимые сомнения, разночтения или непонятные моменты в налоговых законах толкуются в пользу налогоплательщика, поэтому ответственность в данном случае должна быть именно по п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
Итак, мы пришли к выводу, что в общем случае при налоговых нарушениях по встречным проверкам должна применяться ст. 129.1 НК РФ. Однако на практике бывают различные ситуации, когда применение п. 2 ст. 126 НК совершенно оправданно.
Действительно, если налогоплательщик не успел передать в ФНС документы по требованию в срок — это один случай, если он просто отмолчался, проигнорировав запрос инспекторов, — другой, а вот если написал письменный отказ — уже третий. Разве правильно квалифицировать эти абсолютно разные по сути правонарушения по одной и той же статье? Конечно, нет.
Представляем сводную таблицу, отражающую правила применения статей, предусматривающих ответственность за налоговые нарушения по встречным проверкам.
Таблица 2
Сводная таблица, отражающая правила применения статей, предусматривающих ответственность за налоговые нарушения по встречным проверкам.

Ситуация Статья Сумма штрафа Непредставление документов по встречной проверке (игнорирование требования) 126 (п. 2)
или 129.1 10 000 руб. (организации и ИП), 1 000 руб. (физлица, кроме ИП)
5 000 руб. (неоднократное нарушение в календарном году — 20 000 руб.)
Нарушение сроков представления документов 129.1 5 000 руб. (неоднократное нарушение в календарном году — 20 000 руб.) Отказ от представления документов 126 (п. 2) 10 000 руб. (юрлица и ИП), 1 000 руб. (физлица, кроме ИП) Предоставление заведомо недостоверной информации 126 (п. 2) 10 000 руб. (юрлица и ИП), 1 000 руб. (физлица, кроме ИП)
Таким образом, вопрос о применении статей НК РФ, устанавливающих ответственность за нарушения при проведении встречных проверок, должен решаться в зависимости от конкретной ситуации, которая возникла у лица, обязанного подать документы, и налогового органа.
Однако нередко налоговики пытаются оштрафовать налогоплательщика по максимуму. Безусловно, это выгодно: штраф по ст. 126 НК РФ вдвое больше размера санкции по ст. 129.1. А если попытаться оштрафовать по 200 руб. за каждый не сданный вовремя документ, так эти суммы вообще несравнимы. К тому же формулировки рассмотренных статей, как мы успели убедиться, располагают к путанице понятий, существующих в рамках данных правоотношений.
Заключение
Акт по результатам выездной налоговой проверки оформляют налоговики, проводившие проверку. Он должен быть составлен по форме, утвержденной ФНС России в приказе от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (приложение 23), и содержать описание выявленных нарушений и принятого налоговиками решения.
Акт камеральной налоговой проверки оформляется налоговиками только в том случае, если при контроле декларации были обнаружены нарушения. Вы можете письменно отправить в инспекцию свои возражения, если сумеете аргументированно обосновать ошибочность выводов, изложенных в акте проверки.
Если вас проверили налоговики и с изложенными в акте проверки данными вы не согласны, представьте контролерам свои возражения. Аргументы в свою защиту изложите письменно в произвольной форме. Образец можете взять из этой статьи.
К возражениям приложите копии подтверждающих вашу позицию документов. Это поможет избежать налоговых санкций по результатам контрольных мероприятий.
Если аргументов недостаточно, оформлять возражения опасно – они могут спровоцировать дополнительные мероприятия налогового контроля.
Акт по итогам камеральной проверки оформляется в том случае, если в поданной налогоплательщиком декларации обнаружены ошибки и/или противоречия. В акте раскрываются факты нарушения налогового законодательства с обязательным документальным подтверждением, а также обстоятельства, позволяющие смягчить либо отяготить ответственность за совершение правонарушения.
При несогласии налогоплательщика с изложенной в акте информацией он вправе подать свои возражения.
Получив решение по результатам налоговой проверки, оцените свои шансы на снижение суммы доначислений. Для этого изучите налоговую и судебную практику обжалования, соберите законодательно подкрепленные доказательства своей правоты. Затем подайте жалобу – в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, вынесшую решение по проверке (если первоначальное решение еще не вступило в силу) или непосредственно в вышестоящий налоговый орган (если решение уже вступило в силу).
Акт по результатам выездной налоговой проверки оформляют налоговики, проводившие проверку. Он должен быть составлен по форме, утвержденной ФНС России в приказе от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (приложение 23), и содержать описание выявленных нарушений и принятого налоговиками решения.
Если налогоплательщик по каким-либо причинам вовремя не исполнил (или не смог исполнить) требование о представлении документов в рамках «встречки», ему не следует спешить с уплатой предъявленного в этой связи штрафа. Нужно внимательно изучить сложившуюся ситуацию и постараться правильно ее квалифицировать. Возможно, размер штрафа удастся уменьшить в разы.
Также лучше не забывать следующее: если запрос налоговиков очень объемен и подготовить документы для встречной налоговой проверки в отведенные законом 5 дней нереально, всегда есть возможность письменно попросить инспекторов увеличить срок сдачи документации (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Однако нужно помнить, что продление срока — это право налоговиков, но не обязанность.








Библиографический список
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 11.10.2018)
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ(ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018)
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ(ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018)
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)" от 26.11.2001 N 146-ФЗ(ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018)
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ(ред. от 23.05.2018)
Мишле, Е. В. Региональные и местные налоги и сборы с организаций : учебное пособие для академического бакалавриата / Е. В. Мишле. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 148 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 6-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 436 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / В. Г. Пансков. — 6-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 436 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для СПО / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 319 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 319 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. Том 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 6-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 363 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. Том 2 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 6-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 449 с.
Горюнова, Н. Н. Налоги и налогообложение : учебное пособие для вузов / Н. Н. Горюнова, Ю. А. Колыхаева, Т. Р. Сыроватская. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 230 с.
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 353 с.
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 353 с.
Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение : учебник для прикладного бакалавриата / Л. Я. Маршавина, Л. А. Чайковская ; под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 503 с.
Налоги и налогообложение : учебник для академического бакалавриата / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 441 с.
Крохина, Ю. А. Налоги и налогообложение : учебник для СПО / Ю. А. Крохина. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 300 с.
Маршавина, Л. Я. Налоги и налогообложение : учебник для СПО / Л. Я. Маршавина, Л. А. Чайковская ; под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 503 с.
Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для академического бакалавриата / Д. Г. Черник [и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 384 с.
Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для СПО / Д. Г. Черник [и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 384 с.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Г. Б. Поляк [и др.] ; отв. ред. Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. — 3-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 385 с.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Д. Г. Черник [и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 3-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 408 с.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / Г. Б. Поляк [и др.] ; под ред. Г. Б. Поляка, Е. Е. Смирновой. — 3-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 385 с.
Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 3-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 408 с.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Г. Б. Поляк [и др.] ; отв. ред. Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. — 3-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 385 с.
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. И. Гончаренко [и др.] ; отв. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 541 с.
Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум : учебное пособие для академического бакалавриата / Н. П. Мельникова [и др.] ; отв. ред. Н. П. Мельникова. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 317 с.














17