Совершенствование организации таможенного контроля за правильностью начисления и полнотой уплаты таможенных платежей

По итогам изменения кода товарной продукции происходит и изменение суммы таможенных пошлин, подлежащих уплате, что и влечет за собой возникновение недоимки по уплате.
Необходимо принимать во внимание тот факт, что по истечении срока взыскания таможенных пошлин, налоговых платежей принудительное взыскание не производится. Так, в соответствии с таможенно-правовыми положениями, содержащимися в п.4 ст.68 ТК ЕАЭС и пп.1 п.8 ст.71 закона №289-ФЗ – меры по взысканию не осуществляются в том случае, если уведомление (уточнение к уведомлению) не было выставлено в течение 3-х лет, начиная со дня:
- истечения срока уплаты,
- обнаружения факта их неуплаты,
- наступления обстоятельств, при которых обязанность лиц произвести уплату подлежит исполнению.
Среди оснований, при которых принудительное взыскание не осуществляется, можно выделить также и случай, когда размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налоговых платежей не превышает 5 евро, а также если обязанность по уплате была прекращена в соответствии с таможенно-правовой нормой, заложенной в ст. 54 ТК ЕАЭС.



2.3. Зарубежный опыт оптимизации системы уплаты таможенных платежей

В данном параграфе работы рассмотрим опыт международной практики, касающийся оптимизации сферы таможенного дела в отношении взыскания таможенных платежей. Изучение самого опыта, а также возможного применения его в нашей стране, представляет собой достаточно актуальную тему. Актуальна она в силу того, что развитые государства мира отличаются от прочих, помимо всего другого, достаточно богатым опытом регулирования налоговых и таможенных отношений при рыночной экономике. Вследствие этого они смогли постепенно выработать свои индивидуальные модели построения налоговой и таможенной системы. К одной из подобных моделей и следует отнести трансформацию налоговой и таможенной служб в единый орган исполнительной власти, что представляет собой достаточно новое явление в мире.
В настоящее время можно наблюдать наработанный международный опыт объединения функций таможенной и налоговой структуры, вследствие чего обратимся к практическому опыту иностранных государств касательно совместной деятельности налоговых и таможенных органов, образованных в разных государствах.
Так, к одному из государств, которому, согласно взглядам автора данной работы, удалось совместить налоговую и таможенную сферу, относится Великобритания. В начале 2000 гг. в силу полного объединения налоговых и таможенных функций было сформировано Управление по налоговым и таможенным сборам.
В настоящее время Минфин в Великобритании исторически носит название Казначейства, функции которого состоят, главным образом, в управлении системой государственных финансов, разработке финансово-экономической политики. Таким образом, общее регулирование налоговой системы в государстве производится со стороны Казначейства, которое осуществляет разработку стратегии налоговой политики в целом. Однако непосредственно разработка методологии и организация налогообложения и таможенной сферы возложена, в частности, на отдельное подразделение Казначейства – Королевскую налоговую и таможенную службу Великобритании.
Необходимо принять во внимание, что среди ключевых функций Королевской налоговой и таможенной службы страны следует выделить такие:
- администрирование налогов с прибыли, доходов и капиталов,
- реализация сбора и систематический учет таможенных платежей, налогов, связанных с импортными операциями товарной продукции,
- контроль импортных и экспортных потоков товарной продукции и т.д.
Управление по налоговым и таможенным сборам Ее Величества имеет 4 структурные подразделения:
- подразделение по налогообложению физлиц,
- подразделение налоговых льгот,
- подразделение корпоративного налогообложения,
- подразделение обеспечения уплаты налоговых платежей.
Необходимо отметить, что подобного рода структурное деление названного таможенно-налогового органа Великобритании, безусловно, нацелено на улучшение результатов, обеспечение справедливости и прозрачности в таможенной системе, повышение качественного уровня в обслуживании налогоплательщиков. Тем не менее, по мнению автора данной работы более рациональным было бы разделить налогово-таможенный орган данного государства на подразделения, ориентируясь не на категории налогоплательщиков, а на сам тип налога, который подвергается контролю. Именно подобное структурное разделение способствовало бы понятному и четкому распределению функций и ответственности за выполнение данных функций во внутренней деятельности налогово-таможенного органа, в том числе среди его отделений. Кроме того, сотрудники этих отделений смогли бы более профессионально исполнять свои функции.
Далее следует также выделить и такую страну, как Канада, опыт деятельности налогово-таможенного органа которой имеет схожие черты с опытом Великобритании.
На данный момент функционирует Агентство доходов Канады, к полномочиям которого относится управление налогами и налоговыми программами, а также распределение социальных и экономических льгот. К тому же данное канадское Агентство может вступать в партнерский диалог с территориями, провинциями и иными правительственными организациями с целью контроля не гармонизированных налогов и предоставлять иные услуги по их просьбе на компенсирующих условиях. Агентство доходов Канады осуществляет свою деятельность на основе принципов обслуживания налогоплательщиков необходимыми отделениями. Сюда относятся налоговые службы Канады, которые объединены в агентство Министерства налогов и сборов Канады.
Далее был исследован Департамент финансов Канады. Если деятельность Агентства доходов Канады базируется на функциях администрирования налоговых программ, предоставлении социальных льгот, то в обязанности Департамента финансов Канады входит определение основ налоговой и экономической политики государства. Данный Департамент создает условия для развития и ответственен за требующееся проведение фискальной политики.
Необходимо заметить, что на данный момент налогообложение Канады в значительной степени централизованное, в частности, по федеральным и провинциальным налогам заполняется одна декларация, однако исключением является провинция Квебек, в которой налогоплательщики подают две декларации. Так, сбор налогов для федерального правительства находится в компетенции Агентства доходов Канады, а сбор налоговых платежей к правительству провинции Квебек находится в компетенции Минфина Квебеке.
В целом можно резюмировать следующее - налогово-таможенное устройство Канады представляется достаточно благоприятным и стабильным, принимает во внимание интересы налогоплательщиков и заслуживает внимания и заимствования некоторых ее аспектов в процессе оптимизации и развития мировых налогово-таможенных политик.
Эстонская Республика. Налоговая и таможенная службы Эстонии объединены в единый орган – Налогово-таможенный департамент, сфера деятельности которого сводится к следующим возложенным на него функциям:
- управление государственными доходами,
- реализация налоговой и таможенной политики,
- осуществление защиты общества и законной экономической деятельности.
Отсюда можно утверждать, что единственный налогово-таможенный орган Эстонии занимается, в первую очередь:
- обеспечением поступлений доходов в бюджет страны в части налогов и таможенных сборов,
- проведением в жизнь налоговой и таможенной политики,
- контролем за соблюдением правовых норм налогового законодательства, таможенных правил и иных НПА,
- обслуживанием клиентов при выполнении ими своих налоговых обязательств и таможенных формальностей.
Израиль. Минфин Израиля - главный госорган по всем экономическим вопросам страны, отвечающий за планирование и осуществление общей политики израильского правительства. Среди ключевых функций, закрепленных за ним, следует выделить такие:
- подготовка государственного бюджета,
- поддержание экономических отношений с правительствами других государств,
- регулирование рынка ценных бумаг.
- сбор как прямых, так и косвенных налогов,
- содействие иностранным инвестициям,
- управление государственными доходами,
Специфика структурной организации Минфина Израиля заключается в том, что оно состоит из различных департаментов и отделов, предоставляющих услуги, классифицировать которые можно, исходя из трех видов:
1) организационные, управленческие и контролирующие;
2) все ключевые экономические услуги;
3) прочие услуги, включая информационные.
В том случае, если провести сравнительную характеристику данных государств в части взыскания таможенных платежей и сборов, то можно увидеть определенные отличия организационного построения их налогово-таможенных органов. Так, к примеру:
- в Великобритании Королевская налоговая и таможенная служба представляют собой структурное звено в составе Казначейства. Тем не менее. при этом их функции различны и четко определены;
- в Канаде данные службы построены иначе: Агентство доходов Канады, наоборот, не входит в состав Департамента финансов Канады, иначе говоря не представляет собой его структурное подразделение. Департамент финансов Канады и Агентство доходов Канады представляют собой отдельные госорганы страны, характеризующиеся наличием самостоятельного статуса и которые реализуют возложенные на них функции и задачи параллельно, вследствие чего они неподконтрольны и неподотчетны друг другу. Далее отметим, что Налогово-таможенный департамент Эстонии, несмотря на тот факт, что он является отдельным госорганом, тем не менее он находится под четким руководством Минфина Эстонии и является подконтрольным и подотчетным ему в своей деятельности. В свою очередь, Налогово-таможенное ведомство Израиля, наоборот, входит в структуру Минфина, которое осуществляет управление над ним.
В заключение рассмотрения вопроса оптимизации таможенной сферы в части взыскания платежей с точки зрения международного опыта отметим следующее:
необходимо принимать во внимание, что каждая без исключения страна, в том числе и Россия, обладает своими особенностями, в связи с чем, формирование единого органа в области администрирования налоговых платежей надлежит реализовывать таким образом, чтобы были учтены особенности национальной правовой системы России, экономических, социальных и политических условий общества нашей страны. Вследствие данных обстоятельств каждой из стран требуется тщательным образом изучать соответствующие международные правовые нормы и стараться применять на практике только успешный опыт развитых стран мира, в государственной структуре которых уже существует и успешно действует подобный орган.
Вследствие чего далее автором данной работы будет рассмотрена оценка перспектив возможного объединения ФТС и ФНС (по примеру зарубежных стран) в условиях функционирования ЕАЭС.
В первую очередь отметим, что ФТС и ФНС России - это главные администраторы доходов бюджета РФ, вследствие чего вопрос их объединения является достаточно актуальным в современных условиях.
Таможенно-правовые нормы законодательства (союзного, национального) каждый год претерпевают изменения (в силу интеграции РФ – ВТО, ЕАЭС…). С тех пор как был сформирован ЕАЭС проводилась постоянная работа по созданию ТК ЕАЭС и унификации таможенно-правовых положений законодательства государств, включенных в ЕАЭС.
Согласно мнению автора данной работы, такой момент выведения таможенной службы на качественно новый международный уровень видится достаточно эффективным и для реализации внутренней постепенной реорганизации.
С целью более глубокого исследования данной проблемы проведем анализ преимуществ и недостатков подобного рода объединения.
Одной из  сильных сторон объединения ФНС и  ФТС России станет формирование единого электронного портала двух ведомств. Подобного рода шаг даст возможность отслеживать перемещение товарной продукции и его стоимость по всей цепочке. Таким образом, будет устранена проблема компаний-однодневок, которые способствуют уменьшению поступлений в  бюджет России, используя простую схему предоставления разных сведений в ФНС и  ФТС России. До последнего времени между данными органами не  осуществлялся обмен информационными данными по счетам-фактурам, однако при использовании единого портала такая проблема в этом отпадет.
Также еще одним несомненным плюсом подобного рода объединение будет и для бизнес-сообщества. Раньше существовала схема лжеэкспорта, по  которой экспортер фактически не  вывозил товарную продукцию за  территорию ЕАЭС, однако  подавал документы о возвращении НДС. Решение подобного рода проблемы лежало на поверхности - ФНС не имеет права возместить НДС без подтверждения фактического вывоза товарной продукции от таможенного органа. Но из-за большой загруженности таможен подобного рода подтверждение отнимает достаточно значительное количество времени, и при использовании единой автоматизированной системы двух служб такие подтверждения будут срабатывать автоматически. Таким образом, можно будет добиться сокращения расходов во времени для ФНС России, таможенных органов и крупных экспортеров.
Вместе с тем для бизнес-сообщества отмечается еще одно преимущество: в случае реализации слияния вышеозначенных служб на одного контролирующего органа станет меньше, что также даст возможность уменьшить затраты по времени на  предоставление отчетности в два разных органа.
Помимо преимуществ для бизнес-сферы, для таможенных органов также прогнозируется выгода от подобного рода слияния. На  данный момент времени ФНС  – самая технически оснащенная служба России. В случае объединения ФНС и ФТС прогнозируется более высокая техническая оснащенность таможенных органов.
Тем не менее, стоит отметить, что существуют и  негативные стороны подобного рода объединения. Ключевой минус такого слияния - общий штат двух служб объединенных в одну, будет равен ориентировочно 200 000 сотрудников и данное количество персонала будет достаточно весомо затруднять управленческий процесс. Помимо этого автоматически возникает вопрос о переквалификации кадрового состава и пересмотре рабочих программ обучающихся по специальностям.
Помимо оговоренных выше, к рискам следует отнести унификацию таможенно-правовых и налоговых положений законодательства России, что также представляется весьма трудоемкий процесс.
Среди недостатков также можно отметить, что, скорее всего, при слиянии лидирующая роль останется за ФНС России и ФТС потеряет свою некоторую самостоятельность.
Резюмируя вышеизложенное, необходимо отметить, что объединение ФНС и ФТС не представляет собой нововведение. И в ряде рассмотренных нами стран (как то Германия и Великобритания), такого рода эксперимент доказал свое право на существование и эффективность. Однако, несмотря на то, что положительных сторон такого рода слияния, конечно, достаточно значительное количество, не стоит недооценивать существенные отрицательные моменты. По мнению автора данной работы, необходимо провести оптимизацию взаимодействия между ФТС и ФНС, тем не менее в рамках российской действительности внедрять на практике зарубежный опыт по объединению не стоит. Однако внедрение в практику электронной автоматизированной системы станет неотъемлемым компонентом работы ФТС и ФНС, существенно упростит ее, поможет увеличить государственные доходы.
Тем не менее, учитывая размеры территории России, следует отметить, что на таможенные органы возложена непростая задача охраны экономической, экологической и  прочих видов безопасности, направленных в основном на внешние угрозы. В функции ФНС РФ, в свою очередь, входит в значительной мере внутренние угрозы. И будет весьма трудоемко с точки зрения управления, разного уровня технического оснащения объединить в одной организации два настолько обширных направления.
Подобное взаимодействие налоговых и таможенных органов может послужить примером для остальных участниц ЕАЭС, что даст возможность повысить уровень прозрачности как на государственном уровне, так и в международных масштабах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЕАЭС, который был заключен между пятью государствами, представляет собой действующее интеграционное объединение, которое основано на единой системе тарифного и нетарифного регулирования и едином таможенном законодательстве.
Таможенные органы в рамках своей компетенции выполняют фискальную функцию в соответствии со ст. 351 ТК ЕАЭС.
В настоящее время существуют и активно развиваются современные таможенные технологии. Одним из таких новшеств является технология удаленной оплаты таможенных платежей, значительно автоматизирующая процесс поступления таможенных платежей в государственный бюджет. Она носит характер современного, безопасного и удобного способа их уплаты. Развитие данной технологии детерминировано переходом таможенных органов на систему обязательного электронного декларирования.
Таможенные органы призваны противодействовать непоступлению либо неполному поступлению таможенных платежей в федеральный бюджет, тем самым оказывая влияние на оптимизацию таможенных процессов и операций, сохраняя необходимый уровень таможенного контроля. При этом таможня способствует развитию механизма удаленной оплаты платежей, предлагая участникам ВЭД его внедрение.
Использование данной технологии, в свою очередь, заключается в ускорении выпуска товаров в соответствии с ТК ЕАЭС и Законом №311-ФЗ. При нарушении сроков оплаты платежей обе стороны правоотношений как таможенные органы, так и участники ВЭД будут нести ущерб в форме временных и финансовых потерь.
Посредством деятельности таможенных органов по администрированию таможенных доходов, в условиях членства России в ВТО и формирования Евразийского Экономического Союза реализуется комплекс мероприятий направленных на сокращение срока совершения таможенных операции, и предусматривающих для участников сферы ВЭД изменение сроков уплаты таможенных платежей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право России. – М.: Речь, 2017.
Гокинаева. Основы таможенного дела. Часть I. Таможенные процедуры. – СПб: Питер, 2017.
Давыдов Я.В. Таможенное право. – М.: Территория будущего, 2017.
Демичев А.А., Логинова А.С. Основы таможенного дела. - СПб, 2014.
Завражных М. Л. Таможенное право России. – М.: Инфра-М, 2017.
Костин А. А. Чуб В. А. Таможенные операции, таможенный контроль и таможенные платежи в неторговом обороте. - М: Орион, 2018.-243 с
Логинова А. С. Таможенные платежи. — СПб: Троицкий мост, 2016.
Малышенко Ю.В. Платежные карты, электронные платежные системы и их использование в торговле и таможенном деле. - СПб.: Интермедия, 2015.— 228 c.
Маховикова Г.А. Таможенное дело. - М.: Юрайт, 2016. — 408 с.
Молчанова О. В., Коган М. В. Таможенное дело. – М.: Территория будущего, 2017.
Основы таможенного дела /Под общ. ред. А.Я. Черныша. - М.: Норма, 2018.
Пансков В.Г. Таможенное дело. - СПб: Интермедия, 2016.— 552 c.
Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 2017.
Покровская В. В. Таможенное дело. - М.: Юрайт, 2017. — 298 с.
Таможенное регулирование в Таможенном союзе в рамках ЕврАзЭС / Под ред. В.А. Шамахова, Ю.А. Кожанкова. – СПб: Наука, 2016.
Таможенное дело / В.В. Покровская. - М.: Волтерс Клувер, 2017.
Таможенное право / Зубач А.В. - М.: Юрайт, 2017. – 479 с.
Глушак Н.В., Глушак О.В. Место и роль сырьевого комплекса в формировании экспортного потенциала России // Вестник Брянского государственного университета. - 2015. - № 3.
Харина Т.В., Колоколова К.И. ЕАЭС: Проблемы и перспективы развития // Проблемы и перспективы современной науки. 2016 № 11.
Хахаев И.А. Информационные таможенные технологии. – СПб: НИУ ИТМО, 2017
Шелемех Н.Н. Налоговые и таможенные платежи при осуществлении внешнеэкономической деятельности. - Саратов: Вузовское образование, 2017.— 167 c
Сафоненков П.Н. Принудительное взыскание таможенных платежей как мера административно- правового принуждения // Вестник СПбГУ. Сер. 14. 2016. Вып. 1.
Якушкина Е.Е. Неисполнение налоговой обязанности как основание ее принудительного исполнения // Российское правовое государство: Итоги формирования и перспективы развития: материалы научно-практической конференции / под ред. Ю.Н. Старилова. Воронеж, 2004.
Таможенный кодекс ЕАЭС [Электронный ресурс]. URL-адрес: http://www.transportmm.ru/tamozhnya/2256-tamozhennyj-kodeks-eaes-skachat-chitat-tamozhennyj-kodeks-evrazijskogo-ekonomicheskogo-soyuza.html
КоАП РФ [Электронный ресурс]. URL-адрес: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/.
Федеральный закон РФ от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» [Электронный ресурс]. URL-адрес: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_304093/
Распоряжение ФТС России от 29.12.2012 №378-р «Об утверждении Временного порядка действий должностных лиц таможенных органов при уплате физическими лицами таможенных платежей, пеней, процентов, штрафов с использованием платежных терминалов, банкоматов» [Электронный ресурс] URL-адрес: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_141309/
Распоряжение ФТС России от 19.12.2013 №406-р «Об утверждении Временного порядка действий должностных лиц таможенных органов при удаленной уплате таможенных платежей лицами, осуществляющими декларирование товаров в электронной форме, с использованием электронного терминала» [Электронный ресурс] URL-адрес: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169030/
Официальный сайт Федеральной таможенной службы [Электронный ресурс]. URL-адрес: http:// www.customs.ru.
Участники ВЭД переходят на удаленную уплату таможенных платежей [Электронный ресурс]. URL-адрес: http://customsforum.ru/news/business
ФТС России в 2017 году: цифры и факты // TKS.RU – все о таможне. Таможня для всех – российский таможенный портал [Электронный ресурс]. URL-адрес: http://www.tks.ru/news.













54