Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение.

Классификация основных средств по степени участия в производстве необходима для правильного отражения экономической информации. Например, для основных средств производственного назначения будет использован покомпонентный учет (так, у воздушного судна может отдельно учитываться фюзеляж, двигатель и прочие агрегаты; у этих компонентов могут быть разные характеристики, в том числе влияющие на экономические показатели – сроки службы, различные способы начисления амортизации и др.), в то время как для основных средств общехозяйственного назначения учетной единицей будет объект в целом.Представим пример детализации объектов учета по принципу участия в производственном процессе:В результате детализации структура объектов управленческого учета в шаблоне будет выглядеть следующим образом:1. Активы.1.1. Основные средства.1.1.1. Основные средства производственного назначения.1.1.2. Основные средства общехозяйственного назначения.Еще один способ детализации – определить для каждого объекта учета «стадии жизненного цикла». В большей степени это применимо к активам, для которых можно выделить следующие стадии: создание, использование, восстановление, выбытие. В свою очередь каждая из этих стадий может быть разукрупнена. Например, стадию «Создание» можно разбить на подгруппы «Приобретение» и «Создание собственными силами», а для стадии «Использование» выделить «Использование по прямому назначению», «Передача в аренду» и «Консервация».Пример детализации объектов учета по стадиям жизненного циклаВ результате классификации по стадиям жизненного цикла структура объектов учета будет выглядеть следующим образом:1. Активы.1.1. Основные средства.1.1.1. Основные средства производственного назначения.1.1.1.1. Создание:- приобретение;- собственными силами;- в виде вклада в уставный капитал.1.1.1.2. Использование:- по прямому назначению;- передача в аренду;- консервация.1.1.1.3. Восстановление:- текущий ремонт;- капитальный ремонт;- модернизация.1.1.1.4. Выбытие:- плановое;- внеплановое.При детализации объектов учета важно принимать во внимание информационные потребности менеджмента, так как система управленческого учета создается в первую очередь как инструмент поддержки управленческих решений.Детализация функций управления. Многие компании рассматривают управленческий учет как систему не только сбора и обработки данных, но и планирования, то есть считается, что бюджетное управление – неотъемлемая часть управленческого учета. При таком подходе учетная политика будет определять принципы и правила не только ведения учета, но и планирования.При этом методика отражения хозяйственных операций для учета и планирования может быть разной. К примеру, компания приобретает различные услуги и эта деятельность не централизована: каждое подразделение компании напрямую общается с поставщиками услуг. Чтобы в этих условиях организовать учет фактических расходов на полученные услуги по методу начисления, требуется обеспечить оперативную подготовку, подписание поставщиками и передачу в финансовый отдел актов об оказании услуг. Однако, несмотря на старания руководства компании, задержка в представлении актов составляла от одного до трех бюджетных периодов. В таких условиях невозможно было своевременно подготавливать отчеты об исполнении бюджетов. Поэтому было решено пойти на «методологическое нарушение» и признавать расходы на полученные услуги по мере их оплаты. Менеджер финансового отдела стал отражать соответствующие фактические расходы по мере поступления к нему заявок на оплату приобретаемых услуг. Оправданием данного решения является то, что доля расходов на приобретаемые услуги в общих расходах компании была незначительна и принятое упрощение несущественно искажало финансовый результат каждого бюджетного периода. Иными словами, использовалась разная методика формирования плановой и фактической стоимости приобретенных услуг.Конечно, следует стремиться к преемственности используемой методологии, но, поскольку на практике это не всегда возможно, вероятность двойного учета для плана и для факта необходимо предусмотреть в шаблоне (см. таблицу № 10. Детализированная структура шаблона учетной политики):Таблица 10. Детализированная структура шаблона учетной политикиОбъекты управленческого учетаСтадии жизненного циклаКвалификацияПризнаниеОценкадля планадля фактадля планадля факта1. Активы      1.1. Основные средства      1.1.1. Основные средства производственного назначения1.1.1.1. Создание:     – приобретение     – собственными силами     – в виде вклада     ...     В результате применения всех рассмотренных способов шаблон учетной политики может получиться достаточно объемным. Пугаться этого не стоит, поскольку излишняя детализация потом будет отброшена. Зато таким образом удастся минимизировать «пропуски» в учетной политике и предотвратить последующее «латание дыр», вставляя в учетную политику пропущенные элементы.Представим, как именно наполнить шаблон учетной политики принципами и правилами: После того как шаблон учетной политики для целей управленческого учета составлен, необходимо сформулировать принципы и правила квалификации, признания и оценки объектов учета. Это необязательно делать путем заполнения таблицы (см. таблицу № 11. Заполненный шаблон учетной политики). Можно использовать традиционный текстовый вариант, последовательно раскрывая в тексте каждую из ячеек таблицы. Остановимся подробнее на том, как разработать конкретные методические решения по учету тех или иных объектов управленческого учета. Основных вариантов всего два:- использовать общепринятые подходы – национальные (РСБУ) или международные (МСФО, US GAAP) стандарты учета и отчетности;- применить собственные, корпоративные стандарты.Таблица 11. Заполненный шаблон учетной политики (фрагмент)Объекты управленческого учетаСтадии ЖЦКвалификацияПризнаниеОценкадля планадля фактадля планадля факта1. Активы1.2. Нематериальные активы Идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формыУсловия (критерии) признания:1. Соответствие определению нематериального актива.2. Вероятность получения экономических выгод от актива.3. Возможность стоимостной оценки актива. Момент признания: при возникновении необходимых условийПервоначальная оценка:объекты оцениваются по себестоимости (стоимости приобретения)1.2.1. Товарные знаки Наименования и обозначения, позволяющие идентифицировать компанию и ее продукты Создание: путем приобретенияТоварные знаки, приобретенные у других юридических и физических лицУсловия (критерии) признания:1. Наличие надлежащим образом оформленных документов о переходе права собственности.2. Наличие государственной регистрации (перерегистрации) приобретенного активаПервоначальная оценкаПланируемая стоимость приобретения (включая невозмещаемые пошлины и налоги) и сборы на государственную регистрацию (перерегистрацию)Фактическая стоимость приобретения, сборы на государственную регистрацию (перерегистрацию) и прочие фактические затраты на подготовку актива к использованиюМомент признанияПри возникновении необходимых условий в соответствии со сроками приобретения активов, предусмотренными бизнес-планами компанииПосле получения актов приема-передачи и государственной регистрации (перерегистрации) активаЕсли сравнивать российские и международные стандарты, то последние предпочтительнее. Во-первых, экономическая логика МСФО более обоснована. Во-вторых, сближение с МСФО – общемировая тенденция, и, если в дальнейшем ваша компания будет внедрять учет по МСФО, эту задачу решить будет намного проще.Для учета отдельных операций можно использовать положения российского бухгалтерского учета. Уместным это будет в следующих случаях:- подходы российского бухучета более понятны или представляются более объективными менеджерам компании;- c организационной и технической точек зрения использование российских принципов ведения учета является единственно возможным.Пример выбора метода учета незавершенного производства:Компания выпускает уникальное промышленное оборудование, то есть производство носит единичный характер. Производственный цикл составляет несколько месяцев. Естественно, в этих условиях возникает такая категория запасов, как незавершенное производство. МСФО 2 «Запасы» предписывает, в частности, исключать из себестоимости незавершенного производства и признавать в качестве расходов в периоде возникновения сверхнормативные потери сырья, затраченного труда и др. Вместе с тем, менеджеры компании более полезной и объективной считают оценку незавершенного производства по фактическим затратам. Поэтому при формировании учетной политики они опираются на российские нормы бухучета, в соответствии с которыми «при единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам».Стоит отметить, что в ряде случаев при разработке учетной политики придется формировать собственные корпоративные стандарты, отличные как от МСФО, так и от РСБУ.Необходимость создания собственных корпоративных стандартов учета может быть продиктована следующим:- реализация отдельных положений МСФО на практике может оказаться крайне сложной и дорогой. Например, выполнение требования о переоценке активов обойдется компании достаточно дорого, особенно если такая переоценка будет проводиться с привлечением специализированных оценщиков. Поэтому иногда от требований международных стандартов приходится отказываться или же искать компромиссный вариант. К примеру, проводить переоценку только отдельных видов активов по какому-либо упрощенному методу;- необходимые для управленческого учета положения в МСФО или вообще отсутствуют, или описаны поверхностно. Это связано с тем, что МСФО в большей степени ориентированы на внешних пользователей. Одним из наиболее наглядных примеров может служить ситуация с таким важнейшим для управленческого учета понятием, как «затраты». Нельзя сказать, что затраты не представлены в МСФО. Но они, во-первых, распределены по целому ряду стандартов (МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 23 «Затраты по займам» и т. д.). Во-вторых, содержащаяся в МСФО 2 «Запасы» классификация затрат является чрезвычайно «скупой». И самое главное – в международных стандартах отсутствует определение данного понятия. Поэтому во избежание путаницы нужно дать определение понятию «затраты» и привести их более подробную классификацию;- экономическая интерпретация хозяйственных операций, используемая в МСФО, может не совпадать с той, которая нужна и понятна менеджерам конкретной компании. В качестве примера можно привести ситуацию с учетом нематериальных активов по МСФО 38 «Нематериальные активы». Данный стандарт не разрешает признавать в качестве нематериальных активов опыт и квалификацию персонала, долю рынка, лояльность клиентов и др. Это следствие применения принципа «осмотрительности и осторожности», призванного защитить интересы инвесторов и кредиторов. Но менеджерам, которые работают в компании и лучше понимают факторы, действительно создающие стоимость бизнеса, можно быть смелее в вопросах признания нематериальных активов, поскольку именно они сегодня в большей степени влияют на успешность бизнеса.ЗАКЛЮЧЕНИЕПодводя итоги отметим качественное достижение цели нашей курсовой работы: представить цели, задачи, формирование и применение учётной политики и её роль в принятии управленческих решений, что удалось достичь поэтапным решением поставленных задач, а именно, основываясь на факте, что при разработке учетной политики совершается немало ошибок (одна из самых распространенных – отсутствие описания правил и принципов учета для каких-либо хозяйственных операций) – доказали, что, после того как ошибка выявлена, учетная политика срочно дорабатывается и зачастую в спешке допускаются новые ошибки, - представили решение, которое предлагает системный подход к формированию учетной политики для целей управленческого учета.Преимущества и недостатки: сильные стороны этого решения – последовательный алгоритм действий, наглядный и удобный шаблон для разработки учетной политики. Существенных недостатков нет.Начать разработку учетной политики следует с выделения объектов управленческого учета, определения принципов их квалификации (что понимается, к примеру, под расходами, материальными активами и др.), классификации, признания и оценки. Остановимся на этом подробнее и рассмотрим пошаговый подход к формированию учетной политики для целей управленческого учета.Рекомендации универсальны, применить их на практике может любая компания. В нашем решении подробно описаны этапы по разработке программы оптимизации учётной политики, актуальные для большинства предприятий. Однако нужно быть готовыми к дополнительным усилиям по изменению бизнес-процессов в учётной политике и преодолению сопротивления со стороны коллег и партнеров.Выводы по первой главе: втеории предлагается два подхода к формированию списка показателей для управленческой отчетности, из которых можно выбрать наиболее подходящий для конкретной компании. Примеры, которыми сопровождаются рекомендации, помогут понять логику рассуждений при использовании каждого из этих методов.Выводы по главе второй - преимущества и недостатки аналитики: принципы формирования перечня ключевых показателей деятельности, правила распределения ответственности за их исполнение, подходы к формированию отчетности по ключевым показателям – основные плюсы нашей работы. Основной минус – решение содержит только основные рекомендации по созданию системы показателей, но не предлагает готовых наборов индикаторов реализации стратегии.Вывод по третьей главе - преимущества и недостатки: предлагаемая методика универсальна и может использоваться любой компанией. При этом нужно учитывать, что если предприятие находится в затруднительном финансовом положении, то потребуется более детальный анализ денежных потоков.Вывод: предлагаемый подход к оценке качества учета затрат и результатов в компании позволит определить, насколько эта система соответствует установленным для нее требованиям. Подробное, последовательное описание методики с рекомендованной формой чек-листа для оценки текущего состояния системы учета затрат и результатов – главное достоинство этого решения.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИАбдикеев Н. М. Информационный менеджмент: учебник / под ред. Н. М. Абдикеева. – Москва: ИНФРА-М, 2014. – 400 с.Бухгалтерская финансовая отчетность / А.И. Нечитайло [и др.]; под ред. А.И. Нечитайло и Л.Ф. Фоминой. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. –654 с.Вдовин, С. М. Стратегия и механизмы устойчивого развития: монография / С. М. Вдовин. - М.: ИНФРА - М, 2015. - 154 с.Веснин В.Р. Менеджмент: учебник. 4-е изд., М.: Проспект, 2015.Виханский, О. С. Менеджмент: учебник / О. С. Виханский, А. И. Наумов. – 5-е изд., Москва: Магистр: ИНФРА-М, 2014.Горлов, В.В. Моделирование организации учета затрат на производство продукции / В.В. Горлов // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. -2012. - № 3. -120-129 с. Грибов, В. Д. Инновационный менеджмент: учебное пособие / В. Д. Грибов, Л. П. Никитина. – Москва: ИНФРА-М, 2014. – 311 с. Грушенко, В. И. Менеджмент: восприятие сущности менеджмента в условиях стратег. изменений: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014. -288 с.Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О.В. Ефимова. -4-е изд., испр. и доп. – М.: Омега - Л, 2013. –349 с.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. –М.:Магистр,Инфра-М, 2011.- 576 с.Каверина О.Д. Управленческий учет: теория и практика: учебник для бакалавров /О. Д. Каверина. М.: Издательство Юрайт, 2014. - 488 с.Каверина О.Д. Управленческий учет: теория и практика: учебник для бакалавров. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2014. — 488 с.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – 304 с.Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / П.И.Камышанов, А.П.Камышанов, Л.И. Камышанова –М.: Элиста: АПП «Джангар», 2011. – 560 с.Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. Отстратегии к действию: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2014. - 314 с.Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.:Юнити-дана, 2012.-352 с.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / под ред. д. э. н., проф. М.А. Вахрушиной. М.: Вуз. учебник, 2013. -463 с.Круи, М. Основы риск-менеджмента: учебное пособие для подготовки к экзамену на получение сертификата Associate PRM / М. Круи, Д. Галай, Р. Марк. – Москва: Юрайт, 2014. – 390 с.Ларионов А.Д. Карзаева Н.Н. Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие. / А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – 208 с.;Любушин Н.П. Экономический анализ. 3-е изд., перераб. и доп./ Н.П. Любушин — Издательство: Юнити, 2010. – 575 с.;Максимцов М. М. Современный менеджмент: учебник / под ред. М. М. Максимцова, В. Я. Горфинкеля. – Москва: ИНФРА-М, 2014. – 299 с.Маркарьян Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. 2-е изд., перераб. и доп./ Э.А Маркарьян. Издательство: КноРус, 2010. – 536 с.;Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебние пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. — 520 с.Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под. Ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — СПб.: Питер, 2012. — 496 с.Орлова Т. М. Практикум по комплексному экономическому анализу хоз. деятельности. Учеб.пос. / Т. М. Орлова — Издательство: КноРус, 2011, — 256 с.;Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие. / К.В. Пивоваров. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и КО», 2012. – 312 с.Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2011. – 583 с.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие -7-е изд. / Г.В. Савицкая– Мн.: Новое знание, 2010. – 704 сСергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп./ И.В Сергеев. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 304 с.Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — 144 с.Трофимов В.В. "Методы принятия управленческих решений" Москва, Юрайт, 2013Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / С.Г. Чеглакова. – М.: Дело и Сервис, 2013. – 288 с.Чудновская, С. Н. Разработка управленческих решений / С. Н. Чудновская. – М.: Эксмо, 2014. – 225с.Шешукова Т.Г. Теория и практика контроллинга: учебное пособие для вузов / Т.Г. Шешукова, Е.Л.Гуляева.- М.: Финансы и статистика, 2011. - 173 с.ПРИЛОЖЕНИЕНабор сигнальных финансовых показателейПоказательРасчетИсточник данныхПродажиВыручка за отчетный период в сравнении с планом, %(Выручка в денежном выражении по факту – План) / План × 100%Аналитический отчет по продажам за период или оборотно-сальдовая ведомость по счету 90Прирост (падение) выручки, %Выручка за отчетную неделю / Выручка за прошлую неделю × 100% – 100% или Выручка за отчетную неделю / Выручка за аналогичную неделю прошлого года × 100% – 100%Аналитический отчет по продажам за период или оборотно-сальдовая ведомость по счету 90Эффективность розничной сетиПрирост (падение) посещаемости магазина, %Посещаемость за отчетную неделю / Посещаемость за прошлую неделю × 100% – 100% или Посещаемость за отчетную неделю / Посещаемость за аналогичную неделю прошлого года × 100% – 100%Счетчики посетителейДоля покупателей среди посетителей магазина, %Число покупателей / Число посетителей магазина × 100%, анализируется в динамике по сравнению с данными за предыдущую неделю и аналогичную неделю прошлого годаЧисло покупателей = Количество кассовых чеков по данным кассовой системыЧистый прирост продаж, %Суммарная выручка сопоставимых магазинов за текущую неделю: Суммарная выручка тех же магазинов за аналог. неделю прошлого года × 100% – 100%Аналитический отчет по продажам за периодДебиторская задолженностьОбщая сумма дебиторской задолженности, руб.В абсолютном выражении по факту, анализируется в динамикеОборотно-сальдовая ведомость по счету 62 или по данным аналитического учетаДоля просроченной задолженности, %Сумма просроченной задолженности / Общая сумма дебиторской задолженности × 100%По данным аналитического учетаУвеличение (сокращение) резерва по сомнительным долгам, руб.Резерв на конец отчетного периода – Резерв на начало отчетного периодаПо данным управленческого учетаСумма погашения дебиторской задолженности, руб.В абсолютном выражении по факту и в сравнении с предыдущей неделейПоступление денежных средств: 50-е счета бухгалтерского учета (касса, банк, деньги в транзите), кредит по счету 62 (за вычетом возврата товара)Товарные остаткиОстатки товара, шт.Фактическое значение в разрезе мест нахождения (магазины, склады, транзит), а также в динамикеОборотно-сальдовая ведомость счета 41, по данным аналитического учетаПерсоналПроизводительность труда складских работников, ед. на чел.Количество единиц отгруженной продукции / Численность складских сотрудников (сравнивается с аналогичным показателем за предыдущую неделю)Данные систем складского учета и управления персоналом, соответственно отчет по объему отгруженной продукции за период и отчет по численности персоналаМакроэкономикаКурсы валют, руб. за ед. валютыСоотношение валют: рубль/доллар, рубль/евро, евро/долларБаза данных по курсам валют ЦБ РФПример «Справочник затрат»Таблица 8. Справочник затрат (фрагмент)Идентификационный номерСтатья затратПодстатья затратКомментарии к содержаниюЭлементы для отнесенияФакторы, влияющие на величину затратОтнесение на объекты учетаПризнание расходамиСчета учета1234567891.06.02.Содержание и эксплуатация основных средствСодержание и эксплуатация основного производственного оборудованияЗатраты, возникающие непосредственно при использовании основного производственного оборудования по назначению (кроме энергоресурсов) и при поддержании готовности к такому использованиюВыбирается в зависимости от вида потребляемого ресурса.Например, «Услуги (производственного характера)» – если обслуживание оборудования проводится силами подрядчиков, «Вспомогательные материалы» – для затрат на запасные части и расходные материалыВремя работы оборудованияОтдельные объекты и группы однотипного оборудованияВключаются в себестоимость продуктов, признаются расходами по мере их реализации«Общепроизводственные затраты»1.03.02.Топливо и энергия на технологические целиГазЗатраты на газ, потребляемый в основном технологическом процессе«ГСМ и энергоносители»Время работы оборудованияОтдельные объекты и группы однотипного оборудования или группы продуктовВключаются в себестоимость продуктов, признаются расходами по мере их реализации«Основное производство»2.07.01.Затраты на персоналПодбор персоналаЗатраты, связанные с поиском и привлечением персонала«Услуги (непроизводственного характера)»Количество и квалификация привлекаемого персоналаМеста возникновения затрат (подразделения)Если квалифицируются как общепроизводственные затраты – включаются в себестоимость продуктов, признаются расходами по мере их реализации.При иной квалификации признаются расходами в периоде возникновения – кроме случаев, когда могут быть квалифицированы как затраты будущих периодов«Общепроизводственные затраты», «Общехозяйственные затраты», «Затраты на продажу» – в зависимости от категории привлекаемого персонала.В случае квалификации как затраты будущих периодов – на счет «Затраты будущих периодов»2.07.04.Затраты на персоналСпецодеждаЗатраты на обеспечение персонала специальной одеждой и индивидуальными средствами защиты«Вспомогательные материалы»Количество сотрудниковМеста возникновения затрат (подразделения)Если квалифицируются как общепроизводственные затраты – включаются в себестоимость продуктов, признаются расходами по мере их реализации.При иной квалификации признаются расходами в периоде возникновения – кроме случаев, когда могут быть квалифицированы как затраты будущих периодов«Общепроизводственные затраты», «Общехозяйственные затраты», «Затраты на продажу» – в зависимости от категории персонала, который обеспечивается спецодеждой.В случае квалификации как затраты будущих периодов – на счет «Затраты будущих периодов»4.02.01.Реклама, маркетинг и продвижениеМаркетингЗатраты на изучение рынка«Услуги (непроизводственного характера)» – если исследование проводилось с привлечение подрядчика,«Прочие затраты» – если исследование проводилось собственными силамиКоличество проведенных исследований и их масштабностьПроекты, клиенты, группы продуктовПризнаются расходами в периоде возникновения.Кроме случаев, когда могут быть квалифицированы как затраты будущих периодов«Затраты на продажу».В случае квалификации как затраты будущих периодов – на счет «Затраты будущих периодов».В случае квалификации как затраты будущих периодов – на счет «Затраты будущих периодов»4.02.07.Реклама, маркетинг и продвижениеПолиграфияЗатраты на полиграфическую продукцию, используемую для продвижения«Вспомогательные материалы»Количество единиц полиграфической продукции и стоимость единицыПроекты, клиенты, группы продуктовПризнаются расходами в периоде возникновения.Кроме случаев, когда могут быть квалифицированы как затраты будущих периодов«Затраты на продажу».В случае квалификации как затраты будущих периодов – на счет «Затраты будущих периодов»………………………