Анализ себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов ресторана.

Первое неравенство свидетельствует о недостаточности наиболее ликвидных активов (денежных средств) для оплаты срочной кредиторской задолженности на начало и конец 2017 года.
Следует отметить, что в организации быстрореализуемые активы значительно превышают срочную кредиторскую задолженности на начало и на конец 2017 года, поэтому если компании необходимо будет погасить наиболее срочные обязательства, они могут быть погашены за счет быстрореализуемых активов при условии быстрого погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками.
В течение отчетного года в ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» собственный капитал и другие устойчивые пассивы имелись в достаточном количестве для обеспечения потребности в оборотных активах (А4> П4), что необходимо для минимального соблюдения условия финансовой устойчивости организации.
Таким образом, на основании вышеприведенного анализа охарактеризовать платежеспособность организации как недостаточную. Сопоставление первого из имеющихся неравенств по данным ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» говорит о том, что в ближайший промежуток времени, по отношению к рассматриваемому периоду, общество не сможет поправить свою платежеспособность, так как наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов. При этом необходимо отметить, что наиболее ликвидные активы компании к концу отчетного года возросли на 209439 руб., а наиболее срочные обязательства уменьшились на 104001 руб., что является положительным фактом и свидетельствует об увеличении текущей ликвидности и его платежеспособности на конец отчетного года.
Несмотря на то, что устойчивые пассивы превышают величину труднореализуемых активов в течение всего отчетного года, в ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» наблюдается избыток труднореализуемых активов (А4).
Вышеприведенный анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является расчет относительных показателей (коэффициентов ликвидности).
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату.
Рекомендуемое значение данного коэффициента - от 0,2 до 0,5.
По данным исследуемой нами организации ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» значения коэффициента абсолютной ликвидности за 2017 год составили:
- на начало 2017 года: (762+3260):665377 = 0,006;
- на конец 2017 года: (212783+678):561642 = 0,380.
Значение коэффициента абсолютной ликвидности на начало 2017 года говорит о том, что погасить свои обязательства в срочном порядке компания не смогло бы, поскольку значение по данным компании не соответствует рекомендуемому.
Однако, учитывая малую вероятность того, что все кредиторы компании одновременно предъявят ему свои долговые требования, и, принимая во внимание тот факт, что теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2, можно предварительно предположить допустимость сложившихся на фирме соотношений легко реализуемых активов и краткосрочной задолженности.
Следует отметить значительный рост коэффициента срочности к концу 2017 года на 0,374 пункта, связанный в основном с ростом наиболее ликвидных активов и погашением краткосрочных обязательств к концу года. На конец отчетного года значение коэффициента срочности превышает минимально допустимое значение на 0,18 пункта, что свидетельствует об улучшении платежеспособности организации.
Коэффициент критической ликвидности характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Также данный коэффициент характеризует платежные возможности организации при условии своевременных расчетов с дебиторами. Рекомендуемое значение данного коэффициента – от 0,5 до 1.
Для ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» значения коэффициента критической (быстрой) ликвидности составили:
- на начало 2017 года: (310945+762+3260+37061):665377 = 0,529;
- на конец 2017 года: (474099+212783+678+37807):561642 = 1,292.
Таким образом, можно отметить, что значение коэффициента критической ликвидности по данным ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» на начало и на конец отчетного году превышают рекомендуемые, что свидетельствует о хороших платежных возможностях компании при условии своевременных расчетов с дебиторами.
Кроме того, значение данного коэффициента к концу отчетного года по сравнению с началом года в организации увеличилось в 2,44 раза. Необходимо отметить, что достоверность выводов по результатам расчетов указанного коэффициента и его динамики в значительной степени зависят от «качества» дебиторской задолженности (сроков образования, финансового положения должника и др.)
Значительный удельный вес сомнительной дебиторской задолженности может создать угрозу финансовой устойчивости компании.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, во сколько раз оборотные активы превышают срочные обязательства.
Он рассчитывается как отношение суммы трех групп активов (А1, А2, А3) к сумме двух групп пассивов (П1, П2). Рекомендуемое значение данного коэффициента от 1 до 2.
Для ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» значения коэффициента текущей ликвидности составили:
- на начало 2017 года: (4022+348006+311951): (664278+1099) = 0,998;
- на конец 2017 года: (213461+511906+256144): (560277+1365) = 1,748.
Полученные значения свидетельствуют, что на начало отчетного года текущая платежеспособность ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» была недостаточной, однако к концу отчетного года значение данного коэффициента значительно возросло на 0,75 пункта, поэтому можно сделать вывод, что к концу 2017 года все краткосрочные обязательства организации обеспечены оборотными активами в достаточной степени.
Общий коэффициент ликвидности (коэффициент покрытия) позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства.
В общем случае нормальными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах от 2 до 3.
Коэффициент покрытия рассчитывается по данным формулы 1.

A1+0, 5A2+0,3A3
L1 = ----------------------, (1)
П1+0,5П2+0,3П3

где L1 – общий показатель ликвидности,
A1 – наиболее ликвидные активы,
A2 – быстро реализуемые активы,
A3 – медленно реализуемые активы,
П1 – наиболее срочные обязательства,
П2 – краткосрочные пассивы,
П3 – долгосрочные пассивы.
Рентабельность собственного капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала.
Низкое значение данного показателя может свидетельствовать о наличии избытка собственного капитала по отношению к заемным средствам, что с точки зрения акционеров подтвердит неудовлетворенность использования капитала или недостаточность привлечения заемного капитала.
С другой стороны, высокое значение показателя может стать причиной нехватки капитала, которое является следствием избыточного привлечения заемных средств.
Рассчитаем и обобщим полученные значения показателей рентабельности по данным ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» в динамике за 2015-2017 гг. (таблица 13).
Таблица 13. Основные показатели рентабельности деятельности ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО», 2015-2017 гг.
Показатель 2015 г. 2016 г. 2017 г. Изменение (+, -)
2017 г. от 2015 г. 2016 г. Рентабельность продаж, % 25,5 29,3 27,8 +2,3 -1,5 Рентабельность собственного капитала, % 15,9 18,4 16,9 +1 -1,5 Таким образом, по результатам расчетов таблицы 10, можно сделать вывод, что свою деятельность организация ведет эффективно. Однако в 2017 году по сравнению с показателями 2016 г. наблюдается снижение показателей рентабельности: продаж на 1,5 пункта, собственного капитала – на 1,5 пункта.
Повышению эффективности вложений способствуют действия предприятий в рамках двух основных направлений:
1) рост чистой прибыли – путем увеличения объемов сбыта и рентабельности продаж;
2) уменьшение собственного капитала – этому способствует эффективное управление текущими активами и пассивами, снижение потребности в дополнительном финансировании.
Безубыточность - состояние, когда бизнес не приносит ни, прибыли, ни убытков. Это выручка, необходимая для того, чтобы общество начало получать прибыль.
С этой целью все затраты разбиваются на постоянные и переменные, определяют сумму маржинального дохода и его долю в выручке от реализации продукции.
Маржинальный доход определяется по формуле 3.
МД=(В-ПЗ), (3)
где В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ПЗ – переменные затраты.
Маржинальный доход по данным ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» в 2017 году составил:
715971 – 19751 = 696220 руб.
Для оценки эффективности деятельности организации необходимо рассчитать порог рентабельности.
Порог рентабельности — это сумма выручки, которая необходима для возмещения постоянных расходов организации.
Прибыли при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке равна нулю.
Порог рентабельности определим по данным формулы 4.
ПР=(ПЗ/доля МД), (4)
где ПР – порог рентабельности;
доля МД – доля маржинального дохода.
Если известен порог рентабельности, то нетрудно рассчитать и запас финансовой устойчивости.
Запас финансовой устойчивости рассчитаем по данным формулы 5.
ЗФУ=((В-ПР)/В)*100%, (5) где В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ПР – порог рентабельности.
Обобщим вышеуказанные показатели и проведем расчет порога рентабельности по данным ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» в таблице 14.
Таблица 14. Расчет порога рентабельности по данным ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО», руб. за 2016-2017 гг.
Показатель 2016 г. 2017 г. Выручка от реализации продукции, руб. 623897 715971 Прибыль, руб. 182812 199361 Себестоимость реализованной продукции, руб. 216169 398163 Сумма переменных затрат, руб. 18725 17951 Сумма постоянных затрат, руб. 197444 380212 Сумма маржинального дохода, руб. 605172 698020 Доля маржинального дохода к выручке, % 0,96 0,97 Порог рентабельности, руб. 19505 18506 Запас финансовой устойчивости, % 96,9 97,4 Анализ данных таблицы 14 показал, что в 2017 г. запас финансовой устойчивости организации увеличился по сравнению с 2016 г.
Доля маржинального дохода за этот же период изменилась незначительно. Увеличилась сумма постоянных затрат в себестоимости реализованной продукции.
Необходимо отметить, что при снижении выручки финансовым работникам ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка организации.
Таким образом, по результатам анализа, можно сказать, что в целом в исследуемом периоде ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» обеспечено всеми видами имущественных и трудовых ресурсов.
Наблюдается рост внеоборотных и оборотных активов, устойчивых пассивов (собственного капитала).
Следует отметить, что организации не хватает наиболее ликвидных активов (денежных средств), что отрицательно сказывается на абсолютной ликвидности. Однако, в перспективе показатели платежеспособности имеют положительную тенденции.
Особого внимания заслуживает тот, факт, что при сокращении переменных расходов себестоимость увеличивается за счет значительного прироста постоянных расходов. С точки зрения управления и возможности управления себестоимостью ситуация ухудшается. Следовательно, у компании меньше возможностей для снижения цен, что может отрицательно сказаться на конкурентоспособности организации.
Деятельность ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» в исследуемом периоде эффективна. Рентабельность продаж и рентабельность собственного капитала в 2017 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась. По сравнению с данными 2016 г. эти же показатели в отчетном году снизились.
В целом в исследуемом периоде ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» обеспечено всеми видами имущественных и трудовых ресурсов. Наблюдается рост внеоборотных и оборотных активов, устойчивых пассивов (собственного капитала).
Следует отметить, что организации не хватает наиболее ликвидных активов (денежных средств), что отрицательно сказывается на абсолютной ликвидности. Однако, в перспективе показатели платежеспособности имеют положительную тенденции.
Особого внимания заслуживает тот, факт, что при сокращении переменных расходов себестоимость увеличивается за счет значительного прироста постоянных расходов. С точки зрения управления и возможности управления себестоимостью ситуация ухудшается. Следовательно, у компании меньше возможностей для снижения цен, что может отрицательно сказаться на конкурентоспособности организации.
Деятельность ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» в исследуемом периоде эффективна. Рентабельность продаж и рентабельность собственного капитала в 2017 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась. По сравнению с данными 2016 г. эти же показатели в отчетном году снизились.

2.2. Анализ полной и удельной себестоимости продукции организации

Как показал ранее проведенный анализ рост себестоимости продаж по итогам 2016г. увеличился соразмерно с ростом выручки от продаж, а по итогам 2017г. рост превысил рост выручки от продаж, что свидетельствуют о снижении эффективности деятельности организации.
Динамика затрат на производство продукции ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2015-2017г. по статьям калькуляции представлена в таблице 15.

Таблица 15. Динамика затрат на производство продукции ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2015-2017г. по статьям калькуляции, тыс.руб.

Наименование 2017г. 2016г. 2015г. 2017г. к 2016г. 2016г. к 2015г. абсолютное отклонение относительное отклонение, % абсолютное отклонение относительное отклонение, % Сырье и материалы 194531 183139 169587 11392 106,22 13552 107,99 Транспортные расходы 6445 5853 4587 592 110,11 1266 127,60 Затраты на оплату труда 14529 10173 11362 4356 142,82 -1189 89,54 Социальные отчисления 4288 2999 3585 1289 142,98 -586 83,65 Энергия технологическая 13710 12603 12253 1107 108,78 350 102,86 Износ оборудования 5407 3834 3985 1573 141,03 -151 96,21 Общепроизводственные расходы 31625 33686 26598 -2061 93,88 7088 126,65 Общехозяйственные расходы 2567 2505 3265 62 102,48 -760 76,72 Итого 273102 254792 235223 18310 107,19 19569 108,32
Данные таблицы 15 показывают, что общая стоимость затрат на производство продукции организации ежегодно прирастала более чем на 7%: так, если по итогам 2016г. затраты на производство выросли на 8,32%, то по итогам 2017г. затраты выросли еще на 7,19%.
Структура произведенным затрат ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2015-2017г. по калькуляционным статьям представлена на рисунке 2, 3, 4.


Рисунок 2. Структура произведенным затрат
ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2015г.
по калькуляционным статьям

Рисунок 3. Структура произведенным затрат
ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2016г.
по калькуляционным статьям

Рисунок 4. Структура произведенным затрат
ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2017г.
по калькуляционным статьям


Основную роль в увеличении затрат на производство продукции по итогам 2016г. сыграли следующие изменения: рост транспортных расходов вырос на 27,59%, а также общепроизводственные расходы выросли на 26,65%. По итогам 2017г. произошли другие изменения: произошел рост затрат на оплату труда и социальные отчисления – примерно на 42,8%, а также увеличение амортизационных отчислений – на 41,05%.
Группировка затрат по элементам является обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности.
Динамика затрат на производство продукции ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2015-2017г. по элементам затрат представлена в таблице 16.
Данные таблицы 16 показывают, что основной прирост затрат на производство продукции связано с повышение материальных затрат, объем которых по итогам 2016г. вырос на 13903 тыс.руб., что в относительно выражении составило 7,65%.

Таблица 16. Динамика затрат на производство продукции ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2015-2017г. по элементам затрат, тыс.руб.

Наименование 2017г. 2016г. 2015г. 2017г. к 2016г. 2016г. к 2015г. абсолютное отклонение относительное отклонение, % абсолютное отклонение относительное отклонение, % Материальные затраты 208240 195743 181840 12497 106,38 13903 107,65 Оплата труда 14529 10173 11362 4356 142,82 -1189 89,54 Социальные отчисления 4288 2999 3585 1289 142,98 -586 83,65 Амортизация 5407 3834 3985 1573 141,03 -151 96,21 Прочие затраты 40638 42044 34451 -1406 96,66 7593 122,04 Итого 273102 254792 235223 18310 107,19 19569 108,32
По итогам 2017г. уровень материальных затрат вырос на 12497 тыс.руб., что в относительно выражении составило 6,38%. Себестоимость производимой продукции за исследуемый период в целом по ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» возросла. Об этом свидетельствует анализ динамики и структуры себестоимости.
Затраты на оплату труда и социальные отчисления по итогам 2016г. произошло снижение, а по итогам 2017г. произошло резкое увеличение (на 42,82%). Также нельзя не отметить резкое увеличение амортизационных отчислений по итогам 2017г.
Значительную долю в структуре себестоимости продукции приходится на статью сырье и материалы (материальные затраты). Существенное влияние на увеличение данной статьи оказало повышение цен на потребляемые материалы.
Структура затрат на производство продукции ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2015-2017г. по элементам затрат представлена на рисунке 5, 6, 7.


Рисунок 5. Структура затрат на производство продукции
ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2015г.
по элементам затрат


Рисунок 6. Структура затрат на производство продукции
ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2016г.
по элементам затрат

Рисунок 7. Структура затрат на производство продукции
ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» за 2017г.
по элементам затрат


Структура затрат на производство по статьям калькуляции объемом 0,5 литра за 2015-2017гг. представлена на рисунке 8, 9, 10.


Рисунок 8. Структура затрат на производство по статьям калькуляции за 2015г.


Рисунок 9. Структура затрат на производство по статьям калькуляции за 2016г.


Рисунок 10. Структура затрат на производство по статьям калькуляции за 2017г.

Также необходимо отметить рост затрат на оплату труда персонала в единицы продукции на 2,95 руб., что в относительном выражении составило 53,06%. Также хочется отметить снижение затрат по отдельным статьям: так, например, вспомогательные материалы продемонстрировали снижение на 0,29 руб., что в относительном выражении составило 14,10%.
Теперь можем определить пути снижения себестоимости продукции ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО».


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Группа «Черкизово» – крупнейший в России производитель высококачественной мясной продукции. Наши торговые марки охлажденной птицы – «Петелинка», «Куриное Царство», «Моссельпром» и колбасных изделий – «Черкизово» – знают и любят миллионы семей.
Группа «Черкизово» – уникальная вертикально интегрированная и диверсифицированная организация, соединившая в себе все звенья аграрной цепочки. «Черкизово» – крупнейший в России производитель мясной продукции, выпускающий ежегодно более полумиллиона тонн высококачественного мяса птицы, свинины, колбасных изделий, а также около полутора миллионов тонн комбикормов.
Выручка от продаж за исследуемый период значительно выросла, что явилось следствием активной сбытовой политики и выпуском новых видов продукции.
Несмотря на это основные экономические показатели показали снижение эффективности хозяйственной деятельности организации, а также ухудшение финансового состояния.
Основной прирост затрат на производство продукции связан с повышение материальных затрат, которые в структуре себестоимости продукции занимают значительную часть.
Снижение себестоимости продукции – один из важнейших элементов повышения конкурентоспособности, способ повысить объем производства при одинаковой стоимости материальных и трудовых ресурсов.
Резервы снижения себестоимости являются элементами затрат, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства.
Главными элементами снижения себестоимости признаются: повышение уровня оснащения, совершенствование организации труда, изменение объема и состава выпускаемой продукции, снижение затрат на логистику. По достижении указанных целей становится возможным снижение материальных затрат, а также рост производительности труда на организации.
К основным источникам снижения себестоимости относятся:
снижение расходов материальных ресурсов;
снижение расходов на оплату труда сотрудников;
снижение размера амортизационных отчислений;
снижение административных (управлеческих) расходов.
Факторы снижения себестоимости в организации подразделяются на внутрипроизводственные и внепроизводственные факторы.
К внутрипроизводственным факторам снижения себестоимости относятся те факторы, на которые организация может воздействовать при осуществлении непосредственного управления. К таким факторам следует относить:
улучшение технического уровня оснащения производства;
совершенствование организации производства и труда;
изменение объема производства.
К внепроизводственным факторам снижения себестоимости относятся те, на которые организация не может повлиять по объективным причинам:
среднерыночные цены на сырье, материалы и оборудование;
налоги и иные отчисления в бюджет (внебюджетные фонды);
курсы национальной и иностранных валют;
природные и климатические особенности;
уровень средней ставки по кредиту в соответствующем регионе и т.п.
В процессе анализа и планирования себестоимости продукции внутренние и внешние факторы, а также источники снижения себестоимости принимаются во внимание для выявления резервов снижения издержек.
Себестоимость материалов, используемых в производстве, может быть снижена за счет: уменьшения количества используемых материалов, которое зависит от удельного расхода материала на единицу изделия, структуры и объема выпускаемой продукции; снижения цен, т.е. снижения себестоимости закупки материалов. В состав себестоимости заготовления материалов входит цена приобретения отдельных видов материалов и транспортно-заготовительные расходы, состав и размер которых зависит от способов заготовления и привлекаемых поставщиков.
Поэтому резервами снижения себестоимости отдельных видов материалов являются: снижение удельного расхода материала на единицу продукции за счет внедрения более совершенной техники, качества материалов, квалификации рабочих, пересмотра норм расхода материалов. Снижение расходов материала на единицу продукции может быть достигнуто только за счет повышения квалификации рабочих, пересмотра норм расхода материалов и их качества. Так же снижение себестоимости единицы покупных материалов, может быть достигнуто за счет снижения транспортно-заготовительных расходов, а также за счет поиска более дешевых рынков сырья.
По результатам анализа деятельности ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО» можно сделать заключение, что имеются резервы снижения себестоимости продукции за счет сокращения общих расходов, удешевления аппарата управления, внедрения более современных методов менеджмента в организации, в том числе и создания полноценной маркетинговой службы.
В данный момент времени большие закупочные цены на основные материалы в производстве, большое количество конкурентов – производителей аналогичной продукции или простых перепродавцов более дешевого аналога сказались на себестоимости продукции.
По сравнению с решением, используемым в ПАО «ГРУППА «ЧЕРКИЗОВО», предлагаемые мероприятия позволят эффективно перемешивать водно-зерновую смесь и давать высокие показатели аэрации воды, сокращает время мойки зерна, гарантирует полную дезинфекцию зерновой массы, не требует после процесса дезинфекции слива воды, т.к. озон разлагается в воде на кислород, при этом отпадает необходимость ополаскивания зерновой массы после дезинфекции, что экономит ресурсы воды.
Общий объем капитальных затрат по замене оборудования составляет 947516,95 руб., сумма дополнительных текущих расходов в год составит 73411,67 руб., годовой экономический эффект составляет 491624,29 руб., а срок окупаемости – около 2-х лет.







Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: Вузовский учебник, 2016. – C. 120
Гагарский В. Хватит платить за все.- СПб.:, Питер, 2016. – С. 113
Дементьев В.Е., Устюжанина Е.В. Возможности применения целевого подхода к экономическому обоснованию цен на инновационную продукцию // Финансовая аналитика: проблемы и решения, 2017, № 41 (179). – С. 20-21
Вумек Джеймс П. , Джонс Дэниел Т. Бережливое производство. Как избавиться от потерь и добиться процветания вашей организации.-М.:, Альпина Паблишер, 2017. – С. 298
Виткалова А., Миллер Д. Бюджетирование и контроль затрат в организации.- М.:, Дашков и Ко, 2017. – С. 79
Гринин А. Управление заводом в стиле кайдзен. Как снизить затраты и повысить прибыль.- М.:, Альпина Паблишер, 2016. – С. 124









4