Аудит финансовых вложений

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, предусматривает подготовку общего плана. В общем плане указывают планируемые виды работ и сроки проведения аудита. При создании общего плана учитываются аудиторский риск и уровень существенности.Аудитор независим в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.Общий план — руководство осуществления программы аудита.Аудитор может обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта.Общий план аудита финансовых вложений представлен в приложениях (Приложение 3).В процессе проведения аудиторской проверки все действия аудитора должны быть задокументированы и обоснованы, в том числе и вносимые изменения в отдельные положения общего плана.Следующим важным документом аудита является его программа, которая должна включать конкретный перечень вопросов, решаемых в рамках каждого этапа проверки. Программа – это продолжение общего плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, проводимых для практической реализации плана. Следовательно,для эффективного сбора аудиторских доказательств аудитору требуется грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных. Разработанная программа аудита финансовых вложений ООО «МиксПромо» представлена в приложениях (Приложение 4).После начала аудита, в случаях возникновения отдельных вопросов, требующих корректировки программы аудита, в нее вносятся изменения в рабочем порядке.2.6 Аудиторские процедуры по существуВ ходе аудита финансовых вложений были проведены аудиторские процедуры в соответствии с составленной программой. Рассматривались следующие вопросы:наличие заключенных договоров по предоставленным займам, на приобретение ценных бумаг;наличие финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;правильность ведения аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения»;сопоставление данных аналитического и синтетического учета данным бухгалтерского баланса.При проведении аудита предоставленных займов проверяются:- форма выдачи займов;- сроки предоставления займа (до 12 месяцев или более);- формы и сроки получения доходов;- отражение предоставленных займов в отчетности.В случае, если предоставляется займ в неденежной форме, проверяется оценка его стоимости. Также пересчитываются для проверки достоверности отражения в учете суммы полученных доходов, налоговые расчеты и показатели отчетности.В ходе аудита вложений в уставный капитал других организаций проводится проверка:- формы финансовых вложений;- оценки стоимости финансовых вложений;-формы и сроки получения доходов, а также расчетов по получению доходов;- отражения в отчетности.Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки ценных бумаг, включают изучение договоров на приобретение ценных бумаг, актов приема-передачи, книги учета ценных бумаг, выписок по счетам Депо. При этом проверяется, что ценные бумаги, принадлежащие аудируемому лицу:- принадлежат ему на праве собственности;- верно классифицированны на долгосрочные и краткосрочные, а именно, что в составе краткосрочных отсутствуют финансовые вложения со сроком погашения не ранее 12 месяцев с даты составления бухгалтерской отчетности.В случае если в составе краткосрочных финансовых вложений числятся акции других организации, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, аудитор запрашивает доказательства того, что данные ценные бумаги могут быть реализованы в течение 12 месяцев с отчетной даты. Проверяя текущую стоимость финансовых вложений, аудитор должен: 1) убедиться, что организован раздельный учет финансовых вложений в разрезе групп: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется;2) в отношении финансовых вложений, отнесенных в группу, по которым не определяется рыночная стоимость, а также, в случае если раздельный учет не организован, убедиться, что данные финансовые вложения не котируются на организованном рынке ценных бумаг;3) в отношении финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную, получить подтверждение, что они оценены по рыночной стоимости на дату составления бухгалтерской отчетности;4) в отношении финансовых вложений, по которым не определяется их рыночная стоимость (в случае, если сумма таких вложений является существенной) определить наличие признаков устойчивого снижения;5) в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, убедиться в том, что организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.Аудитор сопоставляет оценочные данные, например, по биржевым котировкам, с балансовой стоимостью финансовых вложений.В ходе проверки операций выбытия финансовых вложений на базе первичных документов аудитор должен убедиться в том, что оценка финансовых вложений при выбытии производится в зависимости от принятого способа оценки:по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Аудитор изучает положения учетной политики организации, где указан выбранный организациейспособ оценки, и путем пересчета проверяет его соблюдение приотражении операций по выбытию вложений.В аудит финансовых вложений также включаются аналитические процедуры проверки учета банковских депозитов и вложений в совместную деятельность.Проверяя полноту раскрытия информации о финансовых вложениях в отчетности, аудитор должен убедиться в том, что в бухгалтерской отчетности раскрыта информация, указанная в п.42 ПБУ19/02.Таким образом, в ходе осуществленных процедур аудитор получает уверенность, что порядок учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовых вложений соответствует требованиям законодательства во всех существенных аспектах.2.7Возможные ошибки в учете и отражении в отчетности финансовых вложенийОшибки при оформлении операций по учету финансовых вложений могут быть связаны:- с арифметическими и учётными ошибками сотрудников, то есть влияет человеческий фактор;- с отклонениями от основы бухгалтерского учета.Перечислим некоторые из них:не представлены аудитору документы, подтверждающие фактические финансовые вложения;несоответствие фактического осуществления финансового вложения условиям договора (например, по учредительному договору участник обязуется вложить в уставный капитал денежные средства, а фактически вкладывает имущество - в этом случае право участника может быть оспорено);первичные документы оформляются с нарушениями установленных требований (например, на основании ст. 144 ГК РФ отсутствие обязательных реквизитов или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность);в состав финансовых вложений включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, и векселя, полученные от векселедателей за отпущенные товары, основные средства и т. д., и членские взносы, оплаченные некоммерческой организации;не включена в состав финансовых вложений, а сразу списана на расходы организации, сумма вклада в уставный капитал другой организации;допускается некорректная корреспонденция счетов (проводки) при отражении финансовых вложений в учете, например, приобретенные по договору цессии права требования ошибочно числятся на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;не отражаются в учете свершившиеся операции;не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений;отсутствует (не ведется) аналитический учет финансовых вложений, обеспечивающий получение информации по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые они осуществлены;не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений.неправильно проведена оценка первоначальной стоимости финансовых вложений, например, в учете финансовые вложения, полученные безвозмездно или по договорам мены, отражены не по рыночной стоимости, невключены в первоначальную стоимость финансовых вложений фактические затраты, связанные с их приобретением;отражение в учете и отчетности финансовых вложений (например, котируемых на бирже ценных бумаг) по первоначальной стоимости, а не по текущей рыночной.Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах аудитора.По ошибкам, выявленным в ходе проверки, аудиторами предлагаются рекомендации по их устранению.Все выявленные после проведения процедур аудита ошибки могут оказывать влияние на достоверность бухгалтерской отчётности.Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с приемлемым уровнем существенности, установленным на стадии планирования. Выявленные ошибки могут относиться к одному из уровней существенности.1) К первому уровню относятся несущественные ошибки и пропуски, суммы которых не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. 2) Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, которые могут повлиять на принятие тех или иных решений пользователями информации, но эти неточности касаются отдельных ключевых статей отчетности, а отчетность в целом отображает реальное состояние дел аудируемого лица.3) К третьему уровню относятся существенные ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые не позволяют аудитору подтвердить достоверность отчетности. В этом случае аудитор высказывает в своем заключении отрицательное мнение о состоянии учета и отчетности аудируемого лица с подробным описанием обнаруженных фактов.ЗаключениеВ данной курсовой работе были изучены теоретические основы учета и аудита финансовых вложений, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями.Все поставленные задачи курсовойработы были решены:изучена нормативно-правовая база учета и аудита финансовых вложений;рассмотрены цели и задачи,также информационное обеспечение аудиторской проверки финансовых вложений;освоена методика аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями;описаны типичные ошибки, выявленные в ходе аудита финансовых вложений.Нормативное регулирование аудиторской деятельности и бухгалтерского учета финансовых вложений имеет многоуровневую систему, уровни которой представлены законами, положениями, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета, а также внутренними документами организации.Организация учета финансовых вложений заключается в документальном оформлении и дальнейшем отражении в синтетических и аналитических регистрах операций по учету финансовых вложений. Завершающим этапом является составление бухгалтерской отчетности и отражение в ней информации о финансовых вложениях.Аудиторская проверка финансовых вложений является проверкой достоверности отражения хозяйственных операций по учету финансовых вложений. Процедура аудита включает в себя несколько этапов. Перед проверкой аудитор знакомится с экономическим субъектом: изучает специфику его деятельности, текущее положение на рынке, направления деятельности, спрос на продукцию, налоговую политику данной организации. Затем заключается договор на оказание аудиторских услуг, в котором прописываются предмет и сроки, условия проведения аудита, обязанности и права обеих сторон, стоимость аудиторских услуг и другие. На следующем этапе составляется план проведения проверок, устанавливаются сроки, распределяются обязанности между сторонами. Производится последовательное проведение аудиторских процедур, изучаются доходы организации, порядок формирования бухгалтерской отчетности. По результатам составляется аудиторское заключение и письменная информация (отчет) аудитора руководству хозяйствующего субъекта, с выводами и рекомендациями по исправлению обнаруженных нарушений.Аудиторское заключение должно содержать подтверждение или аргументированный отказ в подтверждении достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности аудируемого лица. В ходе аудита финансовых вложений возможно выявление аудитором ошибок в учете и отражении в отчетности финансовых вложений. Выявленные ошибки могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.В качестве рекомендаций по совершенствованию учета финансовых вложений в организации можно предложить повышение квалификации работников бухгалтерии не менее одного раза в год. Это обусловлено постоянными изменениями в налоговом законодательстве РФ, внесениями изменений и дополнений в действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету.Также руководству организации необходимо усилить внутренней контроль.Список использованных источниковГражданский Кодекс РФ(часть первая) № 51-ФЗ от 30.11.1994 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/.(дата обращения: 19.01.2019)Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) № 14-ФЗ от 26.01.1996 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_ LAW_9027/. (дата обращения: 19.01.2019)Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.(дата обращения: 19.01.2019)Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№ 307-ФЗ от 30.12.2008 г.[Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/.(дата обращения: 19.01.2019)Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности»№ 34н от 29.07.1998г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/.(дата обращения: 19.01.2019)Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» № 43н от 06.07.1999 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/.(дата обращения: 19.01.2019)Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» № 94н от 31.10.2000 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/.(дата обращения: 15.01.2019)Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)» № 126н от 10.12.2002 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_ 179202/. (дата обращения: 19.01.2019)Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008)» № 106нот 06.10.2008 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_81164/. (дата обращения: 19.01.2019)Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13.06.1995 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_102446/. (дата обращения: 19.01.2019)Гончаренко Л.Н. особенности учета финансовых вложений (инвестиций) /Л.Н. Гончаренко, М.Н. Мороз, С.Н. Онищук // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. – 2018.- № 1 (12). – с. 10 [Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://elibrary.ru(дата обращения 18.01.2019).Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондаков. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 635с.Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2015. – 655с.Полякова Е.В. Определение уровня существенности в аудите на примере ООО «АВИЗО» / Е.В. Полякова // Аллея науки. – 2017. –Т. 2. № 9. – с. 478-481 [Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://elibrary.ru (дата обращения 12.01.2019).Тежекеев З.К. Проблематика существенности в аудите / З.К. Тежекеев // Наука мир. – 2017.- № 2 (42). – с. 50-52 [Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://elibrary.ru(дата обращения 12.11.2018).ЮдинаО.В.Аудиторские риски / О.В. Юдина, Ю.А. Земесева // Вестник Тульского филиала Финуниверситета. – 2018.- № 1. – с. 334-336[Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://elibrary.ru(дата обращения 18.01.2019).Приложения