Учёт НДС, не принимаемого к вычету в целях налогообложения

В январе 2019 г. компания купила и ввела в эксплуатацию станок стоимостью 240 тысяч рублей, вкл. НДС 40 тысяч рублей Станок будет применятся для выпуска медицинских товаров, облагаемых и не облагаемых НДС.Рассчитаем сумму НДС, не принимаемую к вычету по данной хозяйственной операции.За 1 кв. 2019 г. величина отгруженной медицинскоготовара достигла 100 тысяч рублей, из них облагаемых НДС 80 тысяч рублей и не облагаемых НДС 20 тысяч рублейЗа 1 кв. 19 г. % отгруженного товара, не облагаемых НДС, составил 20 % (20 тысяч рублей/100 тысяч рублей).Значит, стоимость станка необходимо увеличить на 40 тысяч рублей *0,2=8 тысяч рублей. Остаток НДС в сумме 40 тысяч рублей – 8 тысяч рублей = 32 тысяч рублей можно принять к вычету из бюджета в 1 кв. 19 г. или в течение 3-х лет.В БУ в январе 19 г. будут отражены следующие проводки:Дт 08 - Кт 60 - 160 000 руб. – договорная цена приобретенияДт 19 - Кт 60 - 40 000 руб. сумма входного НДС по приобретенному станкуДт 08 - Кт 19 - 8 000 руб. – увеличение стоимости станка на часть НДС (приходящееся на не облагаемую медицинскую продукцию)Дт 01 - Кт08 - 168 000 ( 160 000+ 8 000) – станок введен в эксплуатациюДт 68- Кт19 32 000 руб. – НДС, принятый к вычету.2.2.3 ООО «ТЕХКРЕП» выпускает 2 типа товара: облагаемой НДС по ставке 18 % и товара, не облагаемой НДС. В течение4 кв. 2018 года компаниякупила материалы:- для выпуска товара, не облагаемой НДС на сумму 70, 8 тысячрублей, вкл. НДС 10, 8тысяч рублей,- для выпускатовара, подлежащего обложению НДС в сумме 141, 6тысяч рублей, вкл. НДС 21, 6тысяч рублей,- для выпуска обоих типов товаров - в сумме 53, 1тысяч рублей, включаяНДС 8,1 тысячу рублей.Общая выручка за 1 квартал 2018 г. достигла:- по товарам, не облагаемым НДС 360 тысяч рублей;- по товарам облагаемых НДС 885 т., в т.ч. НДС 135тысяч рублей). Общая стоимость товара (без НДС), отгруженной за 1 квартал 2018 года составила: 360 тысяч рублей+ 885 тысячрублей - 135 тысячрублей = 1 110,0 тысяч рублей.% в общем объеме продаж составил:- по товару, не облагаемому НДС 360тысяч рублей / 1 110тысяч рублей* 100% = 32,43 %;- по товару, облагаемому НДС 750тысяч рублей / 1 110 тысяч рублей * 100 % = 67,57%.Входной НДС по материалам, примененным для выпуска товаров обоих типов, следует распределить из выше указанных расчетов % распределения НДС так:- потоварам, не подлежащим обложению НДС 8, 1 тысяча рублей*32,43% = 2, 62683 тысяч рублей, - по товарам, не подлежащим обложению НДС 8, 1 тысяча рублей* 67,57%= 5, 47317тысяч рублейИтого сумма материалов, использованных на выпуск на двух типовтоваров, составит: 60,0 тысяч рублей + 10, 8тысяч рублей + 120, 0 тысячрублей + 45, 0 тысячрублей + 2, 62683 тысяч рублей = 238, 42683 тысяч рублей.Итого НДС, к вычету, составит: 21, 6 тысяч руб. + 5, 47317 тысяч рублей = 27, 07317тысяч рублейСогласно утвержденной учетной политике и рабочего Плана счетов компания ООО «ТЕХКРЕП» в целях ведения раздельного учета НДС открыло следующие субсчета- Счет 10 «Материалы» субсчет 10.1.1«Материалы, применяемые при выпуске облагаемой НДС товаров»,- Счет 10 «Материалы» субсчет 10.1.2 «Материалы, применяемые при выпуске не облагаемой НДС товаров»,- Счет 10 «Материалы» субсчет 10.1.3 «Материалы, применяемые при выпуске обоих типов товаров»,- Счет19 «НДС по МПЗ» субсчет19.3.1 «НДС по МПЗ на выпуск облагаемой товара»;- Счет 19 «НДС по МПЗ» субсчет 19.3.2 «НДС по МПЗ на выпуск необлагаемой товара»;- Счет 19 «НДС по МПЗ» субсчет. 19.3.3 «НДС по МПЗ на выпуск обоих типов. Отразим проводки по приобретению товара и операциям с НДС в бухгалтерском учете ООО «ТЕХКРЕП»(тыс. руб.)Дт 10.1.1Кт 60120 тысяч рублей- оприходованы материалы, для выпуска облагаемой товараДт 19.3.1Кт 6021, 6 тысяч рублей- отражен НДС по материалам, применяемым в выпуске облагаемоготовараДт 68Кт 19.3.121, 6 тысяч рублей- принят к вычету НДС, по материалам, применяемым в выпуске облагаемоготовараДт 10.1.2Кт 6060 тысяч рублей- приняты к учету материалы, применяемые для выпуска необлагаемой товараДебет 19.3.2Кт 6010, 8 тысяч рублей- отражен НДС по материалам, применяемым в выпуске необлагаемоготовараДебет 10.1.2Кт 19.3.210, 8 тысяч рублей- НДС по материалам, применяемым для выпуска не облагаемоготовара, отражен в фактическойсебестоимости материаловДебет 10.1.3Кт 6045 тысяч рублей- оприходован материалы, применяемые для выпуска обоих видов товараДебет 19.3.3Кт 608, 1 тысяч рублей- принят к учету НДС по материалам, применяемым в выпуске обоих видов товараДебет 10.1.3Кт 19.3.32, 62683 тысячрублей- НДС по материалам, применяемым для выпуска двух типовтовара, отражен в фактическойсебестоимости материаловДебет 68Кт 19.3.35, 47317 тысяч рублей- доля НДСпо материалам, применяемым в выпуске обоих видов товара, принятая к вычетуДанный расчет дополним проводками по учету реализации товаров обоих типов в 4 кв. 2018 г. Дт 62 Кт 90.1.1 885 тысяч рублей-продажи товаров облагаемых НДСДт 62 Кт 90.1.2 360тысяч рублей-продажи товаров не облагаемых НДСДт 90.3Кт 68.2135 тысяч рублей- НДС с продажи товаров, подлежащих налогообложениюДт 20Кт 10.1.1141,6 тысяч рублей- списаны в производство материалы, использованные при производстве товаров, по операциям облагаемым НДСДт 20Кт 10.1.281,6тысяч рублей- списаны в производство материалы, использованные при производстве товаров, по операциям не облагаемым НДСДт 20Кт 10.1.311, 72683 тысяч рублей- списаны в производство материалы, использованные при производстве товаров, по операциям не облагаемым НДС и облагаемым НДСЗАКЛЮЧЕНИЕВ связи с многообразием факторов, которыенужно грамотно применять и сложностью организации учета операций по учету НДС, не принимаемого к вычету в целяхналогообложения, очень важно отладить данный учетный процесс в компании. Признавая тот факт, что одним из сложных участков учета является правильный учет НДС. В повседневном ведении учета бухгалтеры постоянно сталкиваются с нестандартными ситуациями учета НДС, в т.ч. НДС, не принимаемого к вычету в целях налогообложения. К тому же судебная практика, разъяснения Минфина и Федеральной налоговой службы по вопросам учета НДС, не принимаемого квычету зачастую противоречат нормам Налогового кодека РФ или стараются его расширительно толковать, что является нарушением законодательства РФ.Поэтому для того, чтобы в отношении операций ведения учета НДС в целом и НДС, не принимаемого к вычету, в частности, требуются основательные знания Налогового кодека РФ и поддержания их в актуальном состоянии.В данной работе в первой части изложены теоретические аспекты учета НДС, не принимаемого к вычету для целей налогообложения. Рассмотрены все нюансы организации раздельного учета НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. Приведены требования, предъявляемые по импортным операциям и операциям, сопряженным с ними в части учета НДС. Во второй части приведены практические расчеты по учету НДС, не принимаемого к вычету в разных случаях, с закреплением теоретических навыков понимания учетных процессов.Всесторонне и комплексно изучены и применены на практике выдвигаемые требования законодательства по вопросам надлежащего учета и налогообложения операций, связанных с учетом НДС, не принимаемого к вычету в целях налогообложения. Проработана вся необходимая нормативная база по вопросу темы.Закреплены практические навыки учета всего комплекса операций, сопровождающих данный процесс в бухгалтерском и налоговом учете, получены навыки распознавания операций, по которым НДС к вычету не принимается и применении раздельного учета операций необлагаемых и облагаемых НДС.В заключении следует отметить важность надлежащего ведения учета НДС, не принимаемого к вычету в целяхналогообложения, во избежание негативных ситуаций в работе с налоговыми инспекциями в части предъявления требований о доначислении налогов (НДС, налог на прибыль), выставление штрафов, пеней, блокировка расчетных счетов компании, назначение внеочередных выездных налоговых проверок. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ1.Анищенко, Александр Индивидуальный предприниматель. Регистрация, учет и отчетность, налогообложение / Александр Анищенко. - М.: Питер.2. Беспалов, М. В. Страховые взносы. Начисления, выплаты, учет. Практическое пособие / М.В. Беспалов. - М.: КноРус, 3. Воробьева, Елена Заработная плата в 2015 году / Елена Воробьева. - М.: АйСи Групп.4. Все налоги на зарплату / Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК.5. Все позиции Высшего Арбитражного Суда РФ по налогам за 2009 год. - М.: Тимотиз Паблишинг Раша.6. Все позиции Высшего Арбитражного Суда РФ по налогу на прибыль. - М.: ТимотизЛигал Паблишинг Раша, 2016. - 238 c.7. Галимзянов, Р. Ф. Сводная таблица для самоконтроля НДФЛ и ЕСН в 2004 году / Р.Ф. Галимзянов. - М.: Эксперт, 2016. - 112 c.8. ЕСН и взносы в ПФР: налоговый учет в 2002 году. - М.: Информцентр XXI века, 2015. - 328 c.9. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы / Под редакцией Д.М. Кисловой. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. - 256 c.10. Захарьин, В. Р. НДС. Новое в законодательстве / В.Р. Захарьин. - М.: Омега-Л, 2015. - 144 c.11. Зрелов, А.П. Налоговая политика в условиях международного финансового кризиса / А.П. Зрелов. - М.: ЭкООнис - ЭЧТ, NOTA BENE, 2017. - 111 c.12. Карсетская, Е. НДФЛ. Возвращаем расходы на лечение, жилье, учебу / Е. Карсетская. - М.: АйСи Групп, 2017. - 208 c.13. Касьянова, Г. Ю. НДФЛ. Новые формы учёта и отчетности / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 120 c.14. Климова, М. А. Налоги для физических лиц. Порядок уплаты / М.А. Климова. - М.: Библиотечка РГ Библиотечка Российской Газеты, 2015. - 192 c.15. Крутякова, Т. НДС. Вычеты и счета-фактуры / Т. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2015. - 288 c.16. Лермонтов, Ю. М. Упрощенная система налогообложения / Ю.М. Лермонтов. - М.: Проспект, 2015. - 584 c.17. Лукаш, Ю. А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов / Ю.А. Лукаш. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. - 568 c.18. Лытнева, Н. А. ЕСН в 2003 году / Н.А. Лытнева. - М.: Вершина, 2017. - 272 c.19. Макарова, Е. Н. Основные принципы организации и построения системы оплаты труда. НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды в 2010 году / Е.Н. Макарова. - М.: КноРус, 2015. - 303 c.20. Налог на имущество в 2004 году. Глава 30 НК РФ. Практический комментарий. - М.: Информцентр XXI века, 2016. - 612 c.21. Налог на прибыль. Просто о сложном. - М.: АБАК, 2017. - 512 c.22. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2017. - 256 c.23. Петров, А. В. Налоги 2006. Все о поправках в Налоговый кодекс РФ / А.В. Петров. - М.: Бератор-Паблишинг, 2015. - 384 c.24. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование. - М.: Статут, 2016. - 970 c.25. Родионов, А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского / А. Родионов. - Москва: Мир, 2016. - 280 c.26. Семенихин, В. В. Все налоги России 2010 / В.В. Семенихин. - М.: Эксмо, 2015. - 960 c.27. Тихонова, Е.П. Состав расходов для расчета налога на прибыль / Е.П. Тихонова. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2017. - 819 c.28. Толкушкин, А. В. Налоги и налогообложение / А.В. Толкушкин, А.В. Перов. - М.: Юрайт, 2017. - 672 c.29. Филина, Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. - 368 c.30. Юрий, Лукаш Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи / Лукаш Юрий. - М.: АСТ, 2016. - 494 c.31.http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c8ebcedc9ddce9d959d6c520c3b0d602f71e8e12/32.http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/7e99d9a14446e1adf556f812066034a9091e0cc4/33.http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/3fdee9a04c76f1af1e084502759523cd77da7d16/34.http://ppt.ru/newstext.phtml?id=4827835.http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f8a8f6c807fc10b53416c9c0d1bfe3311bd87583/