Учет НДС с поступившей предварительной оплаты от покупателя (заказчика)

ООО «Мегакафель» от замены отказалось и 15 февраля ООО «Премиум керамика» расторгло договор с ООО «Мегакафель» и вернуло предоплату в сумме 214068 руб., в том числе НДС.
Методология отражения указанных операций в учете приведена в таблице 2 .
Таблица 2
Отражение НДС при получении аванса и последующим расторжением договора

Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Пояснения 12.02.19 51 62.02 214068,00 Получена предоплата от ООО «Мегакафель» по платежному поручению № 98 76.АВ 68.02 35678,00 Выставлена счет-фактура № 55 ООО «Мегакафель» на сумму полученного аванса и выделен НДС, исчисленный по расчетной ставке 20/120 15.02.19 62.02 51 214068,00 По платежному поручению 37 возвращена предоплата на расчетный счет ООО «Мегакафель» в связи с расторжением договора 68.02 76.АВ 35678,00 Отражен вычет по НДС с аванса полученного, по причине расторжения договора
Сумма предоплаты и исчисленный НДС с аванса отражены в составе строки 070 , НДС с аванса принятого к вычету при расторжении договора указана по строке 120 Налоговой декларации (Приложение 4) .
Утрата права на вычет НДС с ранее полученного аванса
Для получения права на принятие НДС с авансов к вычету необходимо соблюсти условия, установленные налоговым кодексом. Несоблюдение условий не позволяет организации воспользоваться данным правом. Рассмотрим порядок отражения операций при потере права на вычет на следующем примере.
15 января 2016 года ООО «Премиум керамика» заключило договор с ООО «Лагуна» на поставку керамической плитки на сумму 12960 руб. в том числе НДС 18%. (до первого января 2019 года ставка НДС составляла 18%). В тот же день покупатель перечислил предоплату в размере 3240 руб. в том числе НДС 18% на расчетный счет ООО «Премиум керамика». Отгрузка товара не была произведена, предоплата по состоянию на 15 января 2019 года не возвращена, ООО «Лагуна» с требованием возврата средств не обращалось. По истечении трехлетнего срока исковой давности ООО «Премиум керамика» провело инвентаризацию задолженности и на основании приказа руководителя списало неистребованную кредиторскую задолженность в состав прочих доходов. В учете были отражены следующие записи, приведенные в таблице 3.
Таблица 3
Списание НДС с авансов полученных при утрате права на вычет

Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Пояснения 15.01.16 51 62.02 3240,00 Получена предоплата от ООО «Лагуна» 76.АВ 68.02 494,24 Выставлена счет-фактура ООО «Лагуна» на сумму полученного аванса и выделен НДС, исчисленный по расчетной ставке 18/118 15.01.19 62.02 91.01 3240,00 Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 91.02 76.АВ 494,24 Списан НДС с авансов, относящийся к списанной кредиторской задолженности
При списании кредиторской задолженности, ранее исчисленный с авансов НДС к вычету принять нельзя, поэтому он списывается в состав прочих расходов.

Получение предоплаты от иностранного покупателя
Как было указано при исследовании теоретических основ исчисления авансов, не все поступления подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Рассмотрим ситуации, возникшие в хозяйственной деятельности ООО «Премиум керамика», которые не вызвали необходимость в исчислении НДС с предоплаты покупателей. Одним из таких случаев является получение экспортного аванса.
21 января 2019 года ООО «Премиум керамика» заключило контракт с польской фирмой «Prano-Ceramo» Co на экспортную поставку керамической плитки. Стоимость контракта 1830 евро, по условиям предусмотрена предоплата в размере 500 евро. Аванс поступил на валютный счет ООО «Премиум керамика» 24 января. Курс евро на 24 января по данным Центробанка РФ составил 75,3861 руб. за евро. При отражении операции было учтено, что в соответствии с требованиями ст. 154 НК РФ с авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляется и счет-фактура не выписывается. Сумма аванса отражается в рублях по курсу на дату получения аванса, что составляет 37693,05 руб. (75,3861*500). Бухгалтерские записи представлены в таблице 4.
Таблица 4
Получение предоплаты по экспортному контракту

Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Пояснения 21.01.19 52 62.22 37693,05 Получена предоплата от «Prano-Ceramo» Co
Реализация металлолома и возложение функций налогового агента на покупателя
Еще одним случаем не начисления НДС с авансов является получение предоплаты при реализации металлолома.
По итогам инвентаризации имущества ООО «Премиум керамика», проведенной 31 декабря 2018 года была выявлена порча 2 металлических стендов для экспозиции плитки. В заключении инвентаризационной комиссии указано, что объекты ремонту не подлежат. На основании приказа руководителя организации стенды были исключены из состава основных средств и оприходованы как металлолом. 1 февраля был заключен договор 10-ЛМ с ООО «Вторметресурс» на реализацию лома металла и получена предоплата в размере 4000 руб. по платежному поручению № 71. 4 февраля на склад компании ООО «Вторметресурс» произведена отгрузка лома весом 364 кг на сумму 5350,80 руб. (исчисленную исходя из 14700 руб. за тонну.)
По операции реализации лома плательщиком НДС является ООО «Вторметресурс», выполняя функцию налогового агента. ООО «Премиум керамика» выставляет счет-фактуру на аванс, не выделяя НДС, в графе ставка НДС указывается «НДС исчисляется налоговым агентом». В графах сумма НДС и стоимость товара с НДС ставятся прочерки. Счет-фактура отражается в разделе 9 декларации по НДС.
В учете ООО «Премиум керамика» операции по получению аванса были отражены следующим образом.
Таблица 5
Отражение предоплаты по договору реализации лома

Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Пояснения 01.02.19 51 62.02 4000,00 Получена предоплата от ООО «Вторметресурс» по платежному поручению 71. Выставлен счет-фактура 52 (см. Приложение 2) 04.02.19 62.01 90.01 5350,80 Отражена реализация лома, выставлен счет-фактура 53 62.02 62.01 4000,00 Зачтен аванс
Формирование декларации по налогу на добавленную стоимость
Все хозяйственные операции, которые были отражены в данной курсовой работе были использованы для формирования книги покупок и книги продаж организации (см. Приложение 3 и Приложение 4). Данные налоговых регистров служат базой для формирования декларации по налогу на добавленную стоимость. Заполненная декларация приведена в приложение 5. Порядок заполнения строк раздела 3 представлен таблице 6.
Таблица 6
Заполнение раздела 3 декларации по НДС

Строка Содержание Сумма, НДС Итог по строке 010 Реализация ООО «Элиттех» 52069,60 52070,00 070 Аванс от ООО «Элиттех» и от ООО «Мегакафель» 39052,2 + 35678,00 = 74730,2 74730,00 118 Итого к начислению 126799,80 126800,00 120 НДС с покупки у ООО «Софитель» и НДС с возврата аванса ООО «Мегакафель» 46381,20+35678,00 = 82059,20
82059,00 170 Зачет НДС с аванса при отгрузке ООО «Элиттех» 39052,20 39052,00 210 Итого к вычету 82059,20+39052,20 = 121111,40 121111,00 Итого НДС к уплате в бюджет 126800 - 121111 5688
Необходимо отметить, что данные из книги покупок формируют раздел 8 декларации, а данные книги продаж раздел 9 декларации. Поскольку данные разделы являются переносом информации о каждом счет-фактуре из налоговых регистров в декларацию и требуют большого объема, в данной работе они не заполнялись.
Исчисленный по итогам формирования декларации налог подлежит уплате в размере 1/3 величины не позднее 25 числа каждого из трех месяцев после отчетного периода. В нашем случае для декларации за первый квартал это соответственно 25 апреля, 25 мая и 25 июня. Пример заполнения платежного поручения приведен в приложении 6.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является одним из основных источников формирования бюджета государства, именно поэтому налоговые органы пристально следят за правильность исчисления налога и своевременность его уплаты. Вследствие чего вопросам организации исчисления и учета НДС с авансов, а также применения налоговых вычетов на предприятиях уделяют огромное значение. Правильный учет, оформление НДС с авансов позволит в последующем принять налог к вычету, что не только минимизирует налоговые платежи, но предотвратит возникновение штрафов и споров с налоговыми органами о правильности налогообложения, последствия которых могут быть существенными для предприятия. В рамках изучения теоретических аспектов исчисления НДС с авансов было установлено, что моментом возникновения налоговой базы по НДС является дата получения аванса от покупателя. В течение 5 дней с этого момента продавец обязан исчислить НДС, выставить счет-фактуру покупателю и зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. Поскольку при получении средств от покупателя, налог уже входит в стоимость платежа, для того чтобы рассчитать налог необходимо воспользоваться расчетной ставкой, величина которой зависит от вида товаров, работ, услуг в рамках сделки с которыми производится предоплата. По товарам, реализация которых производится по ставке 10%, расчетной ставкой является 10/110, для товаров, услуг со ставкой 20% расчетной является ставка 20/120. В тоже время при получении аванса по сделке, в результате которой которая не возникает налогооблагаемая база, или по которой налогооблагаемая база рассчитывается с учетом определенных условий, НДС не исчисляется. Перечень подобных операций приведен в статье 154 НК РФ.
При последующей отгрузке товаров, выполнении работ налогоплательщик обязан повторно исчислить НДС со всей стоимости реализации. Для того, что бы устранить последствия двойного налогообложения, предприятиям дано право принять ранее исчислены НДС с авансов к вычету. Воспользоваться данным правом продавец может только при соблюдении двух условий, либо отгрузка в счет товара была осуществлена, либо аванс был возвращен покупателю. Принимать к вычету НДС с авансов полученных по иным основаниям запрещено. Вычет НДС с авансов производится в момент соблюдения условий и переносу на последующие периоды не подлежит. Если сумма аванса превышает сумму произведенной отгрузки, то к вычету принимается только часть НДС с аванса, соответствующая выполненному обязательству. Для того чтобы воспользоваться правом на вычет, продавец должен зарегистрировать ранее выставленную счет-фактуру в книге покупок. Чтобы разделить счет-фактуры на авансы, полученные от покупателей от других счетов фактур, зарегистрированных в налоговых регистрах, используются специальные коды видов операций. Для авансов эти коды равны 02 – для отражения в книге продаж начислении НДС с аванса и 22 при отражении в книге покупок принятии НДС к вычету.
В бухгалтерском учете для накопления и отражения информации об НДС, исчисленного с предоплаты покупателей, используют счет 76. АВ. Данный счет корреспондирует со счетом расчетов с бюджетов по НДС- 68.02.
Отдельно в работе рассмотрен вопрос учета НДС и формирования счета-фактуры по операциям с учетом налоговых агентов. Законодательно установлен ряд операций, при осуществлении которых функция исчисления и уплаты НДС возлагается не на продавца товара, а на покупателя. В таком случае продавец выдает счет-фактуру без НДС, делая в документе отметку, что расчет производится налоговым агентом.
Для рассмотрения вопросов исчисления НДС на практике было исследовано ООО «Премиум керамика». Основным видом деятельности предприятия является оптовая продажа керамической плитки и сантехнических изделий. Общество применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС. Среди покупателей компании имеются как российские предприятия, так и иностранные контрагенты, поэтому фирма осуществляет и поставку на экспорт. В ходе написания работы на примере отдельных хозяйственных операций общества за 1 квартал 2019 года был рассмотрен порядок заполнения первичных и сводных документов по НДС, а также заполнены декларация по НДС и платежное поручение.
Исследование вопроса на практике позволило закрепить полученные теоретические знания, что позволит в будущем эффективно производить расчеты налога при работе по профессии.













6




Генеральный директор


Коммерческий директор


Юрисконсульт


Главный бухгалтер


Бухгалтерия



Декларанты и юристы


Менеджеры по продажам


Офис-менеджер