Eдиный социальный налог в системе социальных платежей РФ

Правда, после отмены ЕСН с 1 января 2010 г. и возвращения к уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уголовную ответственность за их неуплату в УК РФ почему-то не вернули.
Между тем страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисляемые на выплаты физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым договорам и по другим основаниям, составляют существенную долю обязательных платежей.
Нельзя признать обоснованным отказ от уголовно-правовой защиты правоотношений по поводу формирования государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда России, Фонда обязательного медицинского страхования, Фонда социального страхования), обеспечивающих реализацию основных социальных обязательств государства.
Отмена ЕСН стала пробным камнем на применение правила об обратной силе уголовного закона при изменении налогового закона, составляющего основу бланкетных диспозиций норм УК РФ об ответственности за налоговые преступления.
Согласно пункту 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», если актом законодательства отменены налоги (сборы) либо снижены размеры их ставок, размер неуплаченных налогов (сборов) определяется с учетом этого нового обстоятельства, если соответствующему акту придана обратная сила (п. 4 ст. 5 НК РФ). Иными словами, размер неуплаченных налогов (сборов) в результате налогового преступления корректируется в сторону снижения, только если новому налоговому закону придана обратная сила.
В теории уголовного права происходит полемика по вопросу о возможности применения обратной силы уголовного закона в случаях изменения налогового законодательства, повлекшего уменьшение объема обязательств по уплате налогов и сборов.
Есть мнение, что изменение налогового закона, отменяющего налог, понижающего налоговую ставку или иным образом улучшающего положение налогоплательщика, не влечет за собой изменение уголовного закона об ответственности за налоговые преступления. Освобождение от уголовной ответственности при этом признается возможным, если новому налоговому закону придана обратная сила, по малозначительности (п. 2 ст. 14 УК РФ) или по изменению обстановки (ст. 80.1 УК РФ).
Профессор Б.В. Волженкин, напротив, настаивал на изменении уголовного закона и частичной декриминализации в таких случаях, предлагая применять обратную силу уголовного закона.
Теперь продемонстрируем подходы правоприменителей по данному вопросу на примерах решений по делам об уклонении от уплаты ЕСН, принятых после отмены данного налога.
1. Уклонение от уплаты ЕСН после отмены данного налога квалифицировано по статье 199 УК РФ. Приговором Красносельского районного суда Костромской области от 7 мая 2010 г. руководитель и главный бухгалтер ООО «Радуга» М. осужден по части 1 ст. 199 УК РФ. Как установлено, подсудимый организовал схему уклонения от налогов, разделив оплату труда на официальную часть, которая соответствовала трудовому договору и расчетным ведомостям, и неофициальную, которая по договоренности с работниками выплачивалась им наличными без документального оформления (так называемая зарплата в конверте). Налоги начислялись только на официальную составляющую оплаты труда, а неофициальная часть выводилась из-под налогообложения. Подсудимому вменялось представление содержащих заведомо ложные сведения налоговых деклараций по ЕСН в налоговый орган, а также расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд, повлекшее уклонение от уплаты ЕСН на сумму 1,2 млн. руб. и уклонение от уплаты страховых взносов на сумму 1,4 млн. руб. 22 июня 2010 г. приговор отменен кассационной инстанцией, но не по причине неправильного применения уголовного закона, а из-за процессуальных нарушений.
2. Уклонение от уплаты ЕСН после отмены данного налога квалифицировано по статье 199 УК РФ в связи с отказом обвиняемого от прекращения уголовного дела на основании статьи 10 УК РФ.
Приговором Буйского районного суда Костромской области руководитель ЗАО «Буйлес» Т. осужден по части 1 ст. 199 УК РФ. Подсудимый организовал дробление бизнеса путем перевода персонала предприятия в подконтрольные юридические лица, применяющие УСН, освобожденные от уплаты ЕСН. Дальнейшее ведение бизнеса через указанные юридические лица посредством аутсорсинга позволило ЗАО «Буйлес» уклониться от уплаты ЕСН на сумму 5,8 млн. руб. Государственный обвинитель просил прекратить уголовное дело по части 2 ст. 24 Уголовно-процессуального кодекса РФ за отсутствием состава преступления в связи с декриминализацией уклонения от уплаты ЕСН. Однако сторона защиты возражала против прекращения уголовного дела по данному основанию и настаивала на оправдании подсудимого. Суд, рассмотрев дело по существу, признал Т. виновным в уклонении от уплаты налогов, но не назначил ему наказание, поскольку преступность и наказуемость деяния устранены новым уголовным законом (уголовное дело N 1-1/2010).
3. Уклонение от уплаты ЕСН после отмены данного налога исключено из обвинения на основании статьи 10 УК РФ.
Приговором Надымского городского суда ЯНАО индивидуальный предприниматель Б. осужден по части 2 ст. 198 УК РФ. Подсудимый продал принадлежащие ему объекты недвижимости в г. Надым, получив в результате доход на сумму более 35 млн. руб., но уклонился от исчисления и уплаты НДС и НДФЛ на сумму более 11 млн. руб. Уклонение от уплаты ЕСН в размере 700 тыс. руб., вмененное подсудимому органом предварительного следствия, исключено судом из обвинения в связи с отменой данного налога (уголовное дело N 1-157/2011).
Таким образом, судебная практика по делам о налоговых преступлениях складывается неоднозначно и в случаях отмены налогов обратная сила уголовного закона применяется не всегда.Однако мы придерживаемся мнения, что любое изменение НК РФ, улучшающее положение налогоплательщика, в том числе упраздняющее налоги и сборы, изменяет объем бланкетного содержания норм УК РФ об ответственности за налоговые преступления, т.е. фактически изменяет уголовный закон. Следовательно, отмена налога ведет к декриминализации уклонения от уплаты отмененного налога, что является основанием для применения обратной силы уголовного закона.
Таким образом, правовое регулирование оснований освобождения от уголовной ответственности при совершении налоговых преступлений необходимо упорядочить. Таким образом, для УК РФ достаточно одного такого основания, установленного статьей 76.1 УК РФ. Предусмотренное частью 1 ст. 28.1 УПК РФ ограничительное условие прекращения уголовного преследования при возмещении ущерба бюджетной системе государства только до назначения судебного заседания как противоречащее нормам материального права нуждается в отмене.










Заключение

Таким образом, можно сказать, что с введением ЕСН для всех налогоплательщиков установлен порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчает исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчётах. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, является серьезным стимулом для реализации реальных расходов организаций на выплату труда работников.
В данной работе были рассмотрены: Во-первых, основные элементы налога: субъекты обложения, объект обложения, налоговая база, налоговый и отчетный период. Во-вторых, изучены какие бывают льготы, кто освобождается от уплаты налога. Какие имеются категории налогоплательщиков, которые вправе воспользоваться льготами. В третьих, рассмотрена максимальная ставка налога для всех категорий плательщиков ЕСН, в том числе и ставка для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет для налогоплательщиков - работодателей. В четвертых изучены как определяются даты осуществления выплат и иных вознаграждений (полученных доходов). В пятых исследованы в какой бывает порядок исчисления, какие бывают сроки уплаты налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицами ЕСН. В шестых рассмотрены и изучены порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, на производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. В седьмых рассмотрены какие бывают особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиками.





Список использованных источников

Акопджанова М.О. Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо иного имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание задолженности по налогам и сборам: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2017.
Бакаев А.В. Налоговые преступления: историко-сравнительный и уголовно-правовой анализ: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Ростов н/Д, 2016.
Власенко В.В. Тонкости освобождения от уголовной ответственности по «предпринимательским» делам // Уголовный процесс. 2015. N 12.
Вылкова, Е. С. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2017. - 640 c.
Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. СПб.: Юридический центр Пресс, 2017. С. 667, 668.
Гончаров М.В. Уголовная ответственность за причинение имущественного ущерба путем обмана в сфере налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Тамбов, 2016. С. 20
Гладкова М.В. Проблемы квалификации налоговых преступлений с позиции смежного законодательства: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Краснодар, 2017. С. 23.
Ефимов И.А. Уголовно-правовая характеристика неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2015.
Искаков С.Е. Проблемы применения норм о налоговых преступлениях // Юридический мир. 2018. N 10
Касницкая И.Ю. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Тюмень, 2017. С. 15.
Лежнин Р.А. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2017.
Ляскало А.Н. Судебное толкование «личных интересов» как признака неисполнения обязанностей налогового агента // Адвокат. 2016. N 5.
Магомедов Д. Особенности квалификации налоговых преступлений // Законность. 2015. N 2.
Меженин В.А. Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Ставрополь, 2017.
Никифоров А.В. Уголовно-правовые риски налогового агента: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2014.
Налог на доходы физических лиц. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации / Под редакцией В.В. Семенихина. - М.: Эксмо, 2018. - 176 c.
Пирогов А.В. Налоговые преступления (толкование, применение, совершенствование уголовного законодательства): Дис. ... канд. юрид. наук. СПб., 2014. С. 71.
Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 496 c.
Семенова Н.Ф. Налогообложение: проблемы совершенствования законотворческой и правоприменительной деятельности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2018.
Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы: Дис. ... д-ра. юрид. наук. Иркутск, 2018.
Симонов М.В. Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2017.
Соловьев И.Н. Реализация налоговой политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы: Дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2017. С. 411.Шарипова А.Р. Уголовное преследование по делам о налоговых преступлениях: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Самара, 2018.
Сутырин, С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. - М.: Полиус, 2016. - 578 c.
Шишко И.В. Экономические правонарушения: вопросы юридической оценки и ответственности. СПб., 2017. С. 96.
[Электронный ресурс] – Режим доступа - URL: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/vznosyi-v-pfr-i-fss/stavki-esn-tablitsa.html


Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 115 c.
Семенова Н.Ф. Налогообложение: проблемы совершенствования законотворческой и правоприменительной деятельности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2018.
Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 178 c.
Семенова Н.Ф. Налогообложение: проблемы совершенствования законотворческой и правоприменительной деятельности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2018.
Сутырин, С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. - М.: Полиус, 2016. - 198 c.
Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 205 c.
[Электронный ресурс] – Режим доступа - URL: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/vznosyi-v-pfr-i-fss/stavki-esn-tablitsa.html
[Электронный ресурс] – Режим доступа - URL: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/vznosyi-v-pfr-i-fss/stavki-esn-tablitsa.html
Гончаров М.В. Уголовная ответственность за причинение имущественного ущерба путем обмана в сфере налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Тамбов, 2016. С. 20
Гладкова М.В. Проблемы квалификации налоговых преступлений с позиции смежного законодательства: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Краснодар, 2017. С. 23.
Касницкая И.Ю. Уголовно-правовая характеристика преступлений в сфере налогообложения: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Тюмень, 2017. С. 15.
Пирогов А.В. Налоговые преступления (толкование, применение, совершенствование уголовного законодательства): Дис. ... канд. юрид. наук. СПб., 2014. С. 71.
Соловьев И.Н. Реализация налоговой политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы: Дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2017. С. 411.
Искаков С.Е. Проблемы применения норм о налоговых преступлениях // Юридический мир. 2018. N 10
Шишко И.В. Экономические правонарушения: вопросы юридической оценки и ответственности. СПб., 2017. С. 96.
Пирогов А.В. Указ. соч. С. 92.
Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. СПб.: Юридический центр Пресс, 2017. С. 667, 668.












30