Учетная политика как инструмент налогового планирования.

Глава 3. Потенциал учетной политики для целей налогового планирования3.1 Особенности учетной политики для целей налогового планированияГлавными целями учетной политики по налоговому учету являются:-обеспечение единства методики при организации и ведении учетного процесса, как в разрезе различных этапов периода, так и в разрезе филиалов компании; - распределение обязанностей по начислению и уплате налогов в бюджеты всех уровней, взносов (отчислений и обязательных платежей) в внебюджетные фонды и сборов между Исполнительным аппаратом и филиалами. При изменении налогового законодательства, если у налогоплательщика существует выбор в принятии решения о внесении либо не внесении изменений в учетную политику для целей налогового учета, а также при принятии решения о изменении системы учета налогов, и других факторов, которые могут прямым либо косвенным способом оказать влияние на масштабы налоговых и аналогичных платежей, кроме того финансовый результат компании, следует проводить конкретные оценку и анализ таких операций.Многосторонний полный анализ изменений, планируемых к внесению в учетную политику для целей налогового учета, дает возможность ещё на стадии исследования этой проблемы осуществить оценку их воздействия на объем налоговых платежей компании, объем финансового результата, и как следствие уровень налогового потенциала хозяйствующего субъекта, то что дает возможность:- увеличить эффективность налогового учета,- оптимизировать налоговые платежи фирмы, - повысить рентабельность исполняемой деятельности,- улучшить налоговое планирование, - гарантировать устойчивость деятельности, - существенно уменьшить налоговые риски, позволяя вовремя распланировать, среагировать и сократить вероятные отрицательные тенденции от внесения изменений в систему внутреннего учета, или вследствие иной деятельности компании.Признаком того, насколько эффективно применение учетной политики в целях налоговой оптимизации, считается размер эффекта «налоговой экономии», за счет которой достигается повышение ресурсов, остающихся в распоряжении компании.Этот результат появляется за счет прямого снижения величины взыскиваемых налогов, а кроме того, за счет распределения денежных потоков во времени, если первыми следуют наименьшие платежи, а последними - крупные суммы налоговых выплат.Переоценку объектов основных средств, без особой потребности осуществлять бессмысленно и можно не отображать в учетной политике. В настоящее время не отмечается гиперинфляции, что доводит балансовую стоимость активов длительного использования до бессмыслицы.К тому же процесс переоценки основных средств в настоящее время считается трудозатратной и расходной. И, как было установлено прежде, переоценивание с повышающими коэффициентами ведет к повышению остаточной цены основных средств и, в соответствии с этим, налогооблагаемой базы по налогу на имущество; понижающие коэффициенты ведут к сокращению дальнейших амортизационных начислений и затрат, следовательно, к повышению будущей налогооблагаемой прибыли.В части амортизации основных средств, с позиции налогового менеджмента предприятию целесообразно осуществлять максимальное списание объектов основных средств в расходы в виде начисленного износа. При этом применение подобных методов, как способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально размеру реализации, разрешается только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения в таких случаях приходится выполнять исправление, то что крайне сложно. По этой причине, если позволяют расходы и организация не вступит в зону убытков, для целей налогообложения наиболее предпочтителен последующий вариант начисления амортизации согласно основным средствам.Создание запасов на гарантийный ремонт реализованных товаров отвечает международным общепризнанным меркам и в силу этого перспективно. Но необходимо иметь в виду, то что такое резервирование дает возможность снижать налогооблагаемую прибыль только в промежуточной отчетности.Согласно результатам отчетного года, неиспользованные запасы сторнируются, что может послужить причиной к резкому увеличению налогооблагаемой прибыли в годовой отчетности.Толкуя о важности и воздействии оценки налогового потенциала на учетную политику компании невозможно преувеличить её роль, так как исследование приобретенных в следствии проделанных расчетов показателей приносит шансулучшить налоговый учет организации; уменьшить налоговые и другие подобные платежи; ликвидировать либо существенно сократить налоговые риски и, как результат, штрафные и иные санкции; увеличить результативность налогового менеджмента фирмы. Помимо единых характеристик согласно хозяйствующему субъекту существует возможность в проведении секторального анализа в рамках организаций подобных типов деятельности, что также значительно увеличивает качество проводимых оценки и анализа.Таким образом, анализ налогового потенциала фирмы содержит огромное стратегическое значение для развития оптимальной учетной политики компании для целей налогового учета.3.2 Совершенствование учетной политики в целях налогового планированияСогласно общей концепции ПБУ 1/2008, учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или иное ответственное лицо при его отсутствии, а утверждает руководитель.Ведение самого учета тоже возлагается на работников бухгалтерии либо внештатных специалистов или организацию по договору найма, например, аудиторскую компанию.Учет для налогообложения прибыли основывается на бухгалтерские данные, а при их нехватке для правильного образования базы обложения создаются дополнительные регистры - налоговые. Ни налоговые, ни какие-либо другие органы власти не могут требовать от плательщиков вести налоговый учет по конкретным бланкам, формы учета выбираются субъектом самостоятельно.Для оптимизации налогового планирования в учетной политики необходимо отражать:Методы определения расходов и доходов; порядок отнесения части расходов к налоговой базе прибыли по периодам; правила переноса убытков на будущее; порядок создания резервов; данные о расчетах по платежу с государством;Методы признания расходов и доходов. Существует два способа отражения сумм по операциям - по оплате или по начислению. В экономической практике перерыв между этими событиями бывает иногда достаточно большим, например, при заключении договора аванса или длинном технологическом цикле для выполнения заказа;Признание прямых и косвенных расходов. При выборе метода начисления субъект должен реализационные расходы разделить на прямые и косвенные.Если косвенные расходы, осуществленные в отчетный или налоговый период, сразу уменьшают базу обложения, то прямые признаются вместе с реализацией товаров или услуг, а это может длиться не один период и год.Согласно статье 318 НК РФ, косвенными считаются все расходы, кроме прямых и внереализационных. По поводу прямых расходов мнение ФНС следующее - расходы могут относиться к косвенным, если у субъекта нет реальной возможности отнести их к прямым, и он применил обоснованные экономические показатели. Правила оценки незавершенного производства. Оценка проводится на конец каждого месяца.К незавершенному производству относятся продукты неполной готовности, завершенные изделия, не принятые клиентом, остатки незавершенных заказов и полуфабрикатов, материалы и полуфабрикаты в обработке.Для оценки таких продуктов необходимо опираться на сведения первичной документации о перемещении по подразделениям производства материалов, сырья и готовых продуктов, суммы прямых расходов за месяц оценки.Прямые расходы, относимые к незавершенному производству, утверждаются в учетной политике и подлежат такого определению в течение 2 лет подряд и более.Если прямые расходы невозможно распределить на незавершенные продукты, то распределение производится по показателям. Остатки на конец одного месяца относятся к прямым расходам следующего.Длительный производственный цикл. Если производство занимает более года, то необходимо установить порядок распределения доходов. Если в договоре с клиентом не прописано поэтапное представление товаров, услуг или работ, то доходы определяются: равномерно - по месяцам или кварталам;в соотношении расходов отчетных периодов к общим расходам;иным методом, имеющим обоснование, например, согласно этапам оплаты работ.Оценку материально-производственных запасов. Оценка производится по одному из трех бухгалтерских способов: по средней стоимости;по стоимости единицы;по стоимости первых приобретенных материалов, сырья и товаров (схема ФИФО).Схема ЛИФО исключена из методологии бухучета с 2013 года.Правила амортизации. В налоговом учете механизм начисления амортизационных сумм отличается и регламентируется особенностями целей налогообложения прибыли.В отличие от бухгалтерского метода, по Налоговому кодексу амортизация начисляется не по всем объектам нематериальных активов и основных средств, а только по тем, которые называются амортизируемым имуществом.К таким объектам относится имущество, задействованное в получении доходов, т.е. если приобретенный объект не используется и не приносит пользу в течение отчетного или налогового периода, плательщик не вправе включать начисления по нему в расходы при расчете базы обложения и, более того, должен в следующем отчете исключить эти суммы за неиспользуемый период.Амортизируемое имущество делится на группы, от которых зависит срок износа, т.е. продолжительность амортизации. В каждой группе сроки имеют интервальную форму, а фиксированный период субъект определяет в Приказе об УП.Для начисления применяется один из двух бухгалтерских способов - линейный и нелинейный. Но в целях налогообложения при амортизации плательщик может применять понижающие или повышающие коэффициенты.Также в налоговом учете возможно отражение амортизационной премии - когда в расходы списываются 10 или 30% стоимости средства или актива. Порядок такой операции регламентирован статьей 258 НК РФ.Резервы. Предприятие может создавать следующие виды резервов:На ремонт ОС - статья 260 НК РФ.По гарантийному обслуживанию и ремонту - статья 267.На сомнительные долги - статья 266.По оплате отпусков - статья 324.1.На выплату за выслугу лет и по итогам работы за год.Учет ценных бумаг. В статье 280 НК РФ указано, что при отчуждении ценных бумаг они могут быть списаны по своей стоимости в расходы одним из способов:по стоимости единицы;по стоимости первых, приобретенных ЦБ.Проценты. Расходы в виде процентов кредитов и займов признаются по их фактическому размеру, если сделка не заключена между взаимозависимыми лицами.НДС. В налоговый учет по НДС входит ведение журнала счетов-фактур по посредническим операциям, при исполнении обязательств застройщика и в случае оказания услуг транспортных экспедиторов; ведение книги покупок и продаж.Таким образом, учетная политика по налогам должна быть подробной и соответствовать всем условиям законодательства и исполнительной власти.Обоснованная и правомерная налоговая учетная политика, содержащая указания на нормы Налогового кодекса и нормативные акты Минфина, судебную практику и бухгалтерские стандарты, обеспечит твердую позицию в спорах с органами ФНС.В заключении главы, сделаем вывод, что при составлении организацией учетной политике, необходим анализ деятельности, уже осуществляемой данной организацией. Именно исходя из этого определяется совокупность способов отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете. Если в период применения организацией учетной политики она начнет осуществлять деятельность, которой до этого не занималась, то учетную политику можно будет в любое время дополнить.ЗаключениеВ заключении всего вышеизложенного сделаем вывод,что цель работы достигнута,рассмотрена учетная политика организации как инструмент налогового планирования и пути ее развития. В связи с поставленной целью, были решены следующие задачи:- раскрыто понятие налогового планирования; рассмотрена классификация налогового планирования; - характеризованы принципы и этапы налогового планирования;- изучена структура и принципы учетной политики для целей НП;- рассмотрено формирование учетной политики для целей НП;- рассмотрены изменения учетной политики предприятия; рассмотрены особенности учетной политики для целей НП;- определены пути совершенствования учетной политики в целях оптимизации налогового планирования.Таким образом, в условиях современной экономики целями хозяйствующего субъекта, во многих случаях, являются: максимизация прибыли, финансовая устойчивость, развитие бизнеса. Для их достижения хозяйствующие субъекты проводят стратегическое и текущее планирование деятельности, составляют бизнес — планы и бюджеты. При этом значительную часть доходов хозяйствующий субъект, в форме налогов, перечисляет в бюджет государства. Поэтому возникает необходимость при финансовом планировании, учитывать налоговый фактор, с целью планирования и оптимизации налоговых платежей.Налоговое планирование — это целенаправленные законные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его расходов на уплату налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.Любой компании следует осуществлять налоговое планирование для свершения наибольшего финансового процветания. Безупречно и грамотно выполненное налоговое планирование - важный шаг к развитию организации.Каждый из видов налогового планирования имеет собственную специфику его реализации, а также осуществляется на базе конкретных методов.Налоговое планирование является основным рычагом, с помощью которого организации имеют реальную возможность минимизировать свои затраты на уплату налогов и сборов и, как следствие, увеличить прибыль.На сегодняшний день создано огромное количество рекомендаций и постулатов, с помощью которых можно составить грамотную схему налогообложения каждой конкретной фирмы, этот вопрос продолжает активно развиваться и совершенствоваться.Налоговый кодекс РФ представляет налогоплательщику возможность выбора методов ведения налогового учёта, с помощью учётной политики.Определение влияния различных методов на суммы платежей и сроки их внесения в бюджет, их обобщение в виде методики, позволяющей провести анализ влияния методов формирования учётной политики на суммы и сроки уплаты налогов, представляется особо актуальной задачей для множества субъектов осуществляющих предпринимательскую деятельность.Учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Формирование учетной политики возлагается на главного бухгалтера, либо иное лицо, на которое в соответствии с российским законодательством возложено ведение бухгалтерского учета.Учетную политику как инструмент налогового планирования необходимо умело использовать для достижения желаемого финансового результата и уменьшения налоговых расходов.Учетная политика по налогам должна быть подробной и соответствовать всем условиям законодательства и исполнительной власти.Обоснованная и правомерная налоговая учетная политика, содержащая указания на нормы Налогового кодекса и нормативные акты Минфина, судебную практику и бухгалтерские стандарты, обеспечит твердую позицию в спорах с органами ФНС.Грамотно составленная учетная политика позволяет организации более обоснованно заниматься текущим налоговым планированием и формировать финансовые результаты его деятельности.Учетная политика по налогам должна быть подробной и соответствовать всем условиям законодательства и исполнительной власти.При составлении организацией учетной политике, необходим анализ деятельности, уже осуществляемой данной организацией. Именно исходя из этого определяется совокупность способов отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете. Если в период применения организацией учетной политики она начнет осуществлять деятельность, которой до этого не занималась, то учетную политику можно будет в любое время дополнить.Обоснованная и правомерная налоговая учетная политика, содержащая указания на нормы Налогового кодекса и нормативные акты Минфина, судебную практику и бухгалтерские стандарты, обеспечит твердую позицию в спорах с органами ФНС.Список использованной литературыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2018) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 03.04.2019).Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2018) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 03.04.2019).Аристова, О.В. Налоговое планирование в организации // Налоги и налогообложение. - 2016. - № 4. – с.32-34.Афонин, Г.Ю. Перспективы налогового планирования на предприятиях // Наука и образование – 2016. - № 21 С.14-17.Баркова, В.Л. Особенности формирования учетной политики // Экономика и предпринимательство. 2018. - № 3-1. – с.18-20.Барулин, С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / / Финансы. – 2016. - № 2. С.21-23.Батурина, Д.Н. Основные методы налогового планирования// Наука в современных условиях – 2017. - №2 – с.14-18.Большухина, И.С. Налоговое планирование: учеб. пособие. Ульяновск: УлГТУ, 2017. – 247 с.Бугорский, С.В., Еремеева Е.А., Степурко В.В. Налоговое планирование и прогнозирование. Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2018. - С.358.Буревич, Г.А., Кандаурова Г.А. Прогнозирование и планирование экономики: Учеб.пособие / под общ.ред. В.И. Боресевича, Г.А. Кандауровой. - М.: Экоперспектива, 2017. - 380 с. С.55.Васютина, О.Л. Основные методы налогового планирования и прогнозирования / М.В. Васильева // Управленческий учет. – 2017. - №6 – С.63-73Горлова, Н.П. Внесение изменений в учетную политику организации // Налоговый вестник. 2016 – с.105.Григорьев, Э.В. Налоговое планирование и его перспективы/ В.Э. Григоров. - М.: Фонд «Институт Экономики города», 2016. – С.123.Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 240 с.Ефремова, В.Н. Планирование налоговых поступлений в субъекте Российской Федерации / В.Н.Ефремова, Н.Н.Акимов // Финансы и кредит. – 2017. - №17. – С.51-54Карпов, М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов. М.: Юнити-Дана, 2016. - 477 с.Котов, Д.А., Куваева, Е.Н. Роль учетной политики в целях налогообложения// Научное сообщество студентов: Междисциплинарные исследования: сб. ст. по мат. IX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 6(9). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/6(9).pdf (дата обращения: 3.04.2019).Кузина, В.Ю. Учетная политика как инструмент налогового планирования/ В.В. Кузьменко // Экономика. – 2017. - №6. – С.19.Курочкина Е.С. Учетная политика организации как направление налогового планирования // Научное сообщество студентов: междисциплинарные исследования: сб. ст. по мат. XIII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 2(13). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/2(13).pdf (дата обращения: 3.04.2019).Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2018. - 71 с.Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2017. - 353 с.Мартыненко Т.А. Налоговое регулирование экономики России. Б.м.: Б.и., 2018. - 187 с. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) // под ред. Б.А. Рагозина. — М., 2016 – 246 с. Пешкова, Е.П. Структура учетной политики // Финансы и кредит. – 2017. -№20. – С.17-22.Сидорова, Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций / Е.Ю. Сидорова. – М.: Экзамен, 2016. – 221 с.