использование особых налоговых режимов для оптимизации налоговой нагрузки

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления.По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход. Однако, не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:1) расходы должны быть обоснованы;2) расходы должны быть документально подтверждены;3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается. Чтобы подтвердить осуществленные малым предприятием расходы оформляют соответствующие для налогового учета документы. Главное, чтобы на основании документов, которые есть у предприятия, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Например, в Приложении 1 отражены документы, которые оформляет предприятие, для подтверждения некоторых расходов. Далее предприятие в соответствии с применяемыми системами налогообложения заполняет налоговые декларации.Неэффективная деятельность предприятия приводит к сокращению возможностей роста занятости и доходов граждан, налоговых поступлений и социальных расходов. Выбор наиболее эффективных путей создания и развития малого бизнеса ставит перед теорией и практикой множество сложных задач относительно сравнения режимов налогообложения, для которых готовых однозначных решений просто не существует.Представим расчет финансового результата малого предприятияООО «Меркурий» с учетом различных систем налогообложения в Приложении 1. Таким образом, как показывают расчеты, налоговая нагрузка при различных налоговых режимах составит:- ОСНО – 135%- УСН с объектом налогообложения «доходы» - 59%;- УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы» - 49%Сравнение налоговой нагрузки показывает высокий уровень налоговой экономии при специальном режиме УСН, причем видно, что разница получена в основном за счет НДС и за счет налога на прибыль.Таким образом, показано, что экономические показатели деятельности предприятия выше при выборе объекта налогообложения "доходы-расходы".Соответственно, можно сделать вывод, что для целей оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности предприятия экономически оправданным является выбор упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы-расходы".Итак, эффективное управление деятельностью в области налогообложения предприятия обеспечивается реализацией ряда основных принципов:Взаимосвязь с общей системой управления предприятием. Комплексный характер формирования налоговой и бухгалтерской информацииВысокий динамизм управления. Ориентированность на цели предприятия. ЗаключениеВ работе рассмотрены оптимизация налогообложения малого бизнеса. Малыми предприятиями в экономике РФ считаются следующие коммерческие организации, которые являются юридическими лицами: 1) В уставном капитале которых доля государственной собственности РФ и субъектов РФ, муниципальной др. не превышает 25% и др. 2) Средняя численность работников не должна быть выше 100 чел. Среди наиболее распространенных методов налогообложения малого бизнеса выступают такие: упрощенная система налогообложения (УСНО), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), патентная система налогообложения.УСНО. Удобство данного режима для начинающих малых предприятий состоит в том, что вместо 3-х налогов нужно будет уплачивать только один. При всем этом может выбираться и величина налоговой ставки: 6% от суммы доходов, либо от 5 до 15% от величины доходов за минусом расходов.ЕНВД. Смысл данного вида налогообложения заключается в том, что налог уплачивают с законодательно вмененного дохода. Размер вмененного дохода находится в зависимости от вида деятельности малого предприятия. Ставка налога составляет 15%. С целью определения налога применяют коэффициент-дефлятор (К1), который должен быть уточнен, потому что его размер изменяется (обычно один раз в год). Патентная система налогообложения может быть применена только ИП. Воспользоваться данного рода налоговым режимом можно только при ведении видов деятельности, которые входят в законодательным образом определенный перечень. Вся прелесть ПСН состоит в том, что приобретается патент на определенного рода вид деятельности на срок от 1 мес. до 1 года.Современная действительность демонстрирует, что оптимизация налогообложения весьма востребована, однако, профессиональным бухгалтерам необходимо учитывать возможные риски и представлять свои услуги на высоком уровне. Финансовому менеджменту организации необходимо владеть гибким мышлением, объективным мнением и определенными качествами.Работа бухгалтерского отдела ООО «Меркурий»по ведению налогового учета организации организована грамотно с четким разделением обязанностей между сотрудниками. Также можно отметить, что на предприятии существует отлаженный документооборот, который позволяет обеспечить оперативность и достоверность подготовки финансовой отчетности. Первичные документы ООО «Меркурий» аккуратно подшиты, хранение первичных документов организовано рационально, Деятельность сотрудника по бухгалтерскому учету и налогообложению в будущем может значимо отличаться от современной деятельности специалиста по учету. Программное обеспечение становится в настоящее время более совершенным и продолжает развиваться, благодаря чему бухгалтер превращается в аналитика, и в дальнейшем сможет наблюдать за точностью исполнения всех бухгалтерских операций компьютером, При помощи современного программного обеспечения можно значительно сэкономить время бухгалтера. Уже в настоящее время бухгалтер оперативно отправляет документы в налоговую инспекцию, то есть, в современных условиях работа бухгалтера существенно облегчается благодаря работе в специализированной программе бухгалтерского учета. Система внутреннего контроля со стороны главного бухгалтера должна включать в себя следующие направления контроля: за организацией оформления первичных документов в процессе деятельности организации; за исполнением положений учетной политики в процессе ведения бухгалтерского учета организации; за функционированием системы управления налоговыми рисками и оценка налоговых рисков;за распределением полномочий при совершении операций и других сделок;за документооборотом и управлением информационными потоками (получением и передачей информации);за обеспечением информационной безопасности в процессе документооборота организации.Создание главным бухгалтером эффективного внутреннего контроля, обеспечивающего достижение его целей, является сложной управленческой задачей, которая может быть решена только консолидированными усилиями вместе с высшим руководством организации всех иерархических уровней и служб. Это должно найти отражение в профессиональных стандартах, раскрывающих трудовые функции главного бухгалтера, как представителя управленческого персонала.Для целей контроля главным бухгалтером компании могут проводиться ревизии, целевые проверки, проверки наличия и фактического состояния имущества дочерних компаний. В результате проверки главный бухгалтер оценивает всю совокупность контрольных действий организации по отношению к своим подразделениям, а также дочерним компаниям, соответствие и достаточность применяемых контрольных действий масштабам деятельности. Регулярно проводимые мероприятия в соответствии с планом и детализированной программой контроля объектов наблюдения обеспечивают безопасность организации от недобросовестных действий со стороны руководства организации. Таким образом, в процессе работы главный бухгалтер организует и осуществляет контроль за движением денежных средств, контролирует движение товаро-материальных ценностей, денежных документов и т.д.В заключение отметим, что руководство и собственники организации должны понимать значимость тех налоговых и финансовых рисков, которые берет под контроль эффективно работающая бухгалтерия, обеспечивая экономическую безопасность жизнедеятельности компании.Список использованной литературыГражданский кодекс РФ. Части 1-4 по состоянию на 01.06.205 г. – М.: Омега-Л, 2015. – 478с.Налоговый Кодекс РФ, части 1 и 2Федеральный закон от 06 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».Беликова Т.Н. Учет и отчетность в малом бизнесе. – М.: Эксмо, 2015. – 303с.Валдайцев С.В., Молчанов Н.Н., Пецольд К. Малое инновационное предпринимательство: Учебное пособие. – М.: проспект, 2016. – 536с.Гартвич А.В. Индивидуальный предприниматель и малый бизнес: налоги и прочие платежи. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 190с.Горфинкель В.Я. Малый бизнес: Учебное пособие. – М.: КноРус, 2016. – 336с.Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. – М.: Проспект, 2017. – 520с.Карпова Т. П. Совершенствование системы налогообложения как фактор развития малого предпринимательства. - М.: Экономика, 2017. - 260с.Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – 736с.Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: применение организациями и индивидуальными предпринимателями. – М.: АБАК, 2016. – 352с.Кохменкова С.В., Крупинова Е.С. Упрощенные правила бухгалтерского учета и отчетности для малых и средних предприятий в зарубежной практике // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - №40. – С.34-52.Малухов К. М. Развитие системы государственной поддержки малого предпринимательства в России. - М.: АРГОС, 2016. - 200с.ПриложенияПриложение 1Порядок оформления расходов для налогового учетаВид расхода Перечень документов Основание Сотовая связь для работников Договор с оператором сотовой связи; утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым в силуисполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; приказ руководителя об установлении лимита расходов на связь; детализированные счета оператора связиПисьма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350Содержание и эксплуатация служебных автомобилей Путевые листы ; авансовые отчеты подотчетных лиц; талоны на ГСМ, кассовые чеки; акты выполненных ремонтных работ и т.п. Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1 Аренда недвижимости Договор аренды; акт приемки-передачи арендованного имущества; документы, подтверждающие оплату арендных платежей Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 Аренда (лизинг)имущества Договор аренды (лизинга); акт приема-передачи имущества; платежные (расчетные) документы Письма ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773 Командировочныерасходы Авансовый отчет; командировочное удостоверение; документы о найме жилого помещения; транспортные документы и другие оправдательные документы Письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-05/169, от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469 Расходы на приобретение питьевой воды Справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качествепитьевой ; первичные документы на приобретение питьевой воды Письма ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411 Транспортные услуги Акт приемки-передачи услуг; товарно-транспортные накладные; путевые листы Письма Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333, УФНС России по г. Москве от 29.11.2004 N 26-12/76638 Расходы на аренду транспортного средства с экипажем Договор аренды; акты приемки оказанных услуг; приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за сотрудниками; заявки на использование арендованных автомобилей; копии путевых листов для определения маршрута движения и времени использования арендованных автомобилей Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1 Приложение 2Сравнительный анализ режимов налогообложения малого предприятия№ ппПоказатели Методика расчетаОСНОУСНО (6%)УСНО (15%)1Выручка, тыс. руб. с НДССтр. 1 23 06123 06123 0612Выручка, тыс. руб. без НДССтр. 2 19 54323 06123 0613НДС с выручки 18%, тыс. руб.Стр. 3 = стр. 2 x 18% 3 518--4Прямые затраты затраты, тыс.руб. Стр. 3 = стр. 2 x 63% 13 39715 80815 8085в т.ч.НДС к вычетуСтр. 5 = стр. 4 x 18% 2 4116Заработная плата, тыс.руб. Стр. 6 2 9782 9782 9787Социальные взносы, тыс.руб. Стр. 7 = стр. 6 x 30% 8938938938Прибыль, тыс.руб. Стр. 8 = стр. 2 - стр. 4 -стр. 6 - стр. 72 2753 3823 3829Добавленная стоимость, тыс.руб. Стр. 9 = стр. 6 + стр. 85 2536 3606 36010НДС к уплате, тыс.руб. Стр. 10 = стр. 3 - стр. 51 1070011Налогооблагаемая база, тыс.руб. Стр. 11 2 27523 0613 82812Ставка налога, % Стр. 12 20%6%15%13Налог с облагаемой базы, тыс.руб. Стр. 13 = стр. 11 x стр. 1245569250714Налоговое бремя, тыс.руб. Стр. 14= стр. 7 + стр. 10 + стр. 132 4551 5851 40015Чистая прибыль ,тыс.руб. Стр. 15 = стр. 8 - стр. 131 820 2 6902 87516Налоговое бремя в % Стр. 15 = стр. 14 /стр. 15135%59%49%