Маржинальный анализ себестоимости, прибыли и рентабельности коммерческой организации

руб. до 636,40 тыс.руб., т.е. увеличилась отдача трудовых ресурсов. Рост среднегодовой выработки привел к относительной экономии численности в размере 9 человек.
Таким образом, отмечается рост отдачи от используемых материальных и трудовых ресурсов, и снижение отдачи от основных средств.

2.15
Определить изменение объема продукции под влиянием факторов (по данным таблицы 14):
1) среднегодовая стоимость основных средств;
2) фондоотдача основных средств.
Расчет проводится методом абсолютных отклонений.

Объем продукции можно представить в виде модели:
,
где – величина фондоотдачи;
– стоимость основных средств.
Влияние изменения стоимости основных средств:
65 916 тыс.руб.
Влияние изменения фондоотдачи:
-55 471 тыс.руб.
Общее влияние факторов:
10 445 тыс.руб.
Таким образом, на увеличение объема продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным на 65 916 тыс.руб. повлияло увеличение стоимости основных средств (экстенсивный фактор). В результате снижения фондоотдачи (интенсивный фактор) объем продукции уменьшился на 55 471 тыс.руб. Общее влияние факторов составило 10 445 тыс.руб.

2.16
Определить изменение фондоотдачи под влиянием факторов:
1) доля машин и оборудования в общей стоимости основных средств;
2) фондоотдача машин и оборудования.
Расчет проводится методом абсолютных отклонений.

Таблица 15 – Исходные данные для анализа фондоотдачи по факторам
№ п/п Показатели За предыдущий год За отчетный год Изменение, ± 1 2 3 4 5 1 Объем продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода), руб. 250 480 260 925 10 445 2 Среднегодовая стоимость основных средств, руб. 190 168 240 212 50 044 3 Среднегодовая стоимость машин и оборудования, руб. 90 930 140 535 49 605 4 Удельный вес машин и оборудования в общей стоимости основных средств 0,48 0,59 0,11 5 Фондоотдача машин и оборудования (машиноотдача) 2,75 1,86 -0,90 6 Фондоотдача 1,32 1,09 -0,23
Объем продукции можно представить в виде модели:
,
где – величина фондоотдачи машин и оборудования;
– доля машин и оборудования в стоимости основных средств.
Влияние изменения удельного веса машин и оборудования:
0,29.
Влияние изменения фондоотдачи машин и оборудования:
-0,53.
Общее влияние факторов:
-0,23.
Таким образом, на снижении фондоотдачи в отчетном году на 0,23 по сравнению с предыдущим периодом повлияло снижение фондоотдачи машин и оборудования (на 0,53). Негативное влияние данного фактора было компенсировано ростом фондоотдачи на 0,29 из-за увеличения удельного веса машин и оборудования.

2.17
Определить изменение объема продукции под влиянием факторов (по данным таблицы 14):
1) среднесписочная численность работников ППП,
2) среднегодовая выработка продукции на 1 работника ППП.

Объем продукции можно представить в виде модели:
,
где – среднесписочная численность работников ППП;
– величина среднегодовой выработки одного работника ППП.
Влияние изменения среднесписочной численности:
4 985 тыс.руб.
Влияние изменения среднегодовой выработки:
5 460 тыс.руб.
Общее влияние факторов:
10 445 тыс.руб.
Таким образом, на увеличение объема продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным на 4 985 тыс.руб. повлияло увеличение среднесписочной численности работников ППП, и на 5 460 тыс.руб. – рост среднегодовой выработки.

2.18
Определить изменение среднегодовой выработки продукции одним работником ППП под влиянием факторов:
1) доля рабочих в численности ППП;
2) среднее количество дней, отработанных 1 рабочим за год;
3) средняя продолжительность рабочего дня;
4) среднечасовая выработка продукции 1 рабочего.
Расчет проводится методом абсолютных отклонений.

Таблица 16 – Исходные данные для анализа производительности труда по факторам
№ п/п Показатели За предыдущий год За отчетный год Изменение, ± 1 2 3 4 5 1 Объем продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода), тыс.руб. 250 480 260 925 10 445 2 Среднесписочная численность работников ППП, чел. 402 410 8 3 Среднесписочная численность рабочих, чел. 350 354 4 4 Общее количество отработанных человеко-дней всеми рабочими, дни 77 050 70 296 -6 754 5 Общее количество отработанных человеко-часов всеми рабочими, тыс. час 540 055 510 160 -29 895 6 Удельный вес рабочих в численности ППП 0,87 0,86 -0,01 7 Среднее число дней, отработанных одним рабочим за год, дни 220,1 198,6 -21,6 8 Средняя продолжительность рабочего дня, ч 7,0 7,3 0,2 9 Среднечасовая выработка продукции одним рабочим 0,464 0,511 0,048 10 Среднегодовая выработка продукции одним работником ППП 623,1 636,4 13,3
Представим среднегодовую выработку продукции одним работником ППП в виде модели:
,
где – доля рабочих в численности ППП;
– среднее число дней, отработанных 1 рабочим за год;
– средняя длительность рабочего дня;
– среднечасовая выработка 1 рабочего.
Определим влияние факторов:
- влияние удельного веса рабочих:
-5,2 тыс.руб.
- влияние среднего числа дней, отработанных рабочим за год:
-60,5 тыс.руб.
- влияние средней продолжительности рабочего дня:
19,7 тыс.руб.
- влияние среднечасовой выработки продукции на 1 рабочего:
59,3 тыс.руб.
- общее влияние факторов:
-5,2 + (-60,5) + 19,7 + 59,3 = 13,3 тыс.руб.
Таким образом, на рост среднегодовой выработки одним работником ППП положительное влияние оказало увеличение средней продолжительности рабочего дня (+19,7 тыс.руб.) и рост среднечасовой выработки одного рабочего (+59,3 тыс.руб.). В результате сокращения среднего количества дней, отработанных 1 рабочим за год, среднегодовая выработка продукции уменьшилась на 60,5 тыс.руб. Еще на 5,2 тыс.руб. среднегодовая выработка продукции сократилась из-за уменьшения удельного веса рабочих в структуре ППП.

2.19
Определить изменение объема продукции под влиянием факторов (по данным таблицы 14):
1) материальные затраты;
2) материалоотдача.
Расчет проводится методом абсолютных отклонений.

Объем продукции можно представить в виде модели:
,
где – величина материальных затрат;
– материалоотдача.
Влияние изменения материальных затрат:
363 тыс.руб.
Влияние изменения материалотдачи:
10 082 тыс.руб.
Общее влияние факторов:
10 445 тыс.руб.
Таким образом, на увеличение объема продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным наибольшее влияние (+10 082 тыс.руб.) оказало увеличение материалоотдачи (интенсивный фактор). В результате роста величины материальных затрат (интенсивный фактор) объем продукции увеличился на 363 тыс.руб. Общее влияние факторов составило 10 445 тыс.руб.


Заключение

В результате проведенного анализа деятельности ПАО «Листок» можно сделать следующие выводы и рекомендации.
В отчетном периоде отмечается снижение производственной себестоимости продукции и рост затрат на производство. При этом отмечается сокращение затрат на рубль продукции.
Снижению затратоемкости продукции в следующем отчетном периоде будут способствовать мероприятия по сокращению зарплатоемкости, в т.ч. повышение производительности труда, сокращение потерь рабочего времени, оптимизация численности персонала.
Мероприятия по дальнейшему снижению себестоимости продукции должны быть направлены на сокращение заработной платы (с уменьшением заработной платы снизятся отчисления на социальные нужды), в т.ч. повышение производительности труда, сокращение потерь рабочего времени, оптимизация численности персонала. Снижению дополнительной заработной платы могут способствовать пересмотр премиальной системы и системы надбавок, пересмотр норм труда. На уменьшение затрат на топливо и энергию могут повлиять такие мероприятия как снижение потерь в тепловых и электросетях; замена устаревшего оборудования и систем тепло- и энергоснабжения; ликвидация несанкционированных расходов энергии; диспетчеризация в системах теплоснабжения.
Также были проанализированы расходы по основным статьям, в том числе материальным, расходам на оплату труда ППП, амортизации, расходам на обслуживание производства и управление и определены факторы, оказавшие влияние на изменение данных показателей.
Так, перерасход запланированных материальных затрат связан с ростом удельного расхода и себестоимости единицы материала. Предприятию следует пересмотреть нормы расхода материалов, обеспечить их соблюдение и определить возможности сокращения заготовительной себестоимости.
В отношении затрат на оплату труда ППП отмечается относительный перерасход, который главным образом обусловлен увеличением средней заработной платы рабочих. Улучшению эффективности оплаты труда рабочего персонала будет способствовать повышение производительности труда, сокращение непроизводительных потерь рабочего времени. Также необходимо оценить обоснованность такого резкого роста заработной платы.
Увеличилась амортизациемкость продукции, что обусловлено более высокими темпами роста амортизации по сравнению с объемом выпуска продукции. Здесь можно рекомендовать пересмотреть используемые нормативы амортизации основных средств по группам и методы начисления амортизации.
В отношении движения и состояния основных средств было определено их расширенное воспроизводство, снижение накопленного износа и рост доли основных средств, пригодных к эксплуатации.
В течение отчетного года произошло увеличение эффективности используемых трудовых и материальных ресурсов, но снизилась отдача от основных средств. В работе было рассмотрено влияние основных факторов на изменение объема выпуска продукции в отчетном году. К негативному влиянию можно отнести:
сокращение фондоотдачи, в том числе фондоотдачи машин и оборудования;
уменьшение количества дней, отработанных одним рабочим за год и снижение удельного веса рабочих в составе ППП.
В качестве основных мероприятий по росту отдачи основных средств можно рассмотреть выявление неиспользуемых основных фондов и их задействование или ликвидацию; повышение качества эксплуатации оборудования и квалификации работающего с ним персонала; обновление основных средств; рациональную организацию производственного процесса.
Также увеличению выпуска продукции будут способствовать увеличение доли рабочих в составе ППП (в результате сокращения непроизводственного персонала, темпы роста которого значительно превышают темпы роста рабочих). Положительно влияние на рост выпуска продукции окажет также сокращение невыходов на работу и, следовательно, увеличение количества отработанных за год дней в результате:
упорядочения предоставления кратковременных административных отпусков без сохранения заработной платы и контроль за их обоснованностью;
изучение каждого нарушения трудовой дисциплины с применением не только административных мер, но и форм морального и материального воздействия на нарушителей дисциплины;
анализ заболеваемости персонала, разработка комплекса профилактических мероприятий для снижения заболеваний (например, улучшение охраны труда, техники безопасности).
Таким образом, были рассмотрены основные показатели деятельности ПАО «Листок» и предложены мероприятия по их улучшению.





СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Асаул А.Н. Управление затратами и контроллинг: учебное пособие. – М.: Издательство Юрайт, 2017.
Бабаев Ю. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). – М.: Инфра-М, 2014.
Кузьмина М.А. Управление затратами предприятия (организации). – М.: КноРус, 2015.
Тарновская Ю.С. Необходимость разработки и внедрения системы нормирования на предприятии // Вопросы управления. – 2014. – № 4 (6).
Симионов Р.Ю. Анализ расходов и себестоимости продукции и резервов их снижения // Аудит и финансовый анализ. – 2015. - №2.
Смирнов К.В. Нормирование и экономия материальных затрат. – М.: Инфра-М, 2016.
Трубочкина М.С. Управление затратами предприятия. – М.: Инфра-М, 2013.




ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Выписка данных из документов ПАО «Листок» (тыс. руб.)
№ п/п Показатели За предыдущий год За отчетный год 1 2 3 4 1 Объем продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода) 250 480 260 925 2 Объем продукции в фактически действующих ценах 250 480 290 925 3 Объем продукции в трудовом измерителе (в нормо-часах) 616 850 647 698 4 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в сопоставимых ценах (ценах базисного периода) 230 310 260 165 5 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг отчетного года, исходя из уровня затрат и цен предыдущего года 0 110 650 6 Удорожание себестоимости продукции вследствие изменения цен на использованные ресурсы 0 40 940 7 Затраты на производство продукции, всего 140 380 150 110 В том числе:     а) материальные затраты; 110 255 110 415 б) затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды; 15 748 24 870 в) амортизация; 9 976 12 010 г) прочие затраты 4 401 2 815 8 Среднегодовая стоимость основных средств 190 168 240 212 9 Среднегодовая стоимость машин и оборудования 90 930 140 535 10 Расходы на оплату труда работников (промышленно-производственного персонала), всего,в том числе: 11 048 16 070 10.1. Расходы на оплату труда рабочих 8 960 13 032 10.2. Расходы на оплату труда служащих 2 088 3 038 11 Среднесписочная численность работников промышленно-производственного персонала, чел., в том числе: 402 410 11.1. Среднесписочная численность рабочих, чел. 350 354 11.2. Среднесписочная численность служащих, чел. 52 56 Продолжение приложения 1
1 2 3 4 12 Общее количество отработанных человеко-дней всеми рабочими за год 77 050 70 296 13 Общее количество отработанных человеко-часов всеми рабочими за год 540 055 510 160 14 Материальные затраты в объеме выпуска продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного года) 110 255 110 415 15 Общепроизводственные расходы:     – по плану 0 12 500 – фактически 11 780 12 994 16 Общехозяйственные расходы:     – по плану 0 30 300 – фактически 30 025 30 825 17 Себестоимость окончательно забракованной продукции 5 880 6 150 18 Расходы по исправлению брака 244 250 19 Стоимость брака по цене использования 2 575 2 680 20 Удержания с виновных лиц и организаций 3 420 3 560 21 Производственная себестоимость выпущенной продукции 130 176 150 610
Приложение 2

Данные для анализа использования основных средств ПАО «Листок»
№ п/п Показатели На начало года На конец года 1 2 3 4 1 Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб. 310 750 370 995 2 Накопленная амортизация (износ) основных средств, тыс. руб. 120 582 130 783 3 Поступило основных средств, тыс. руб., 0 69 800 в том числе новых, тыс. руб. 0 68 000 4 Выбыло основных средств, тыс. руб. 0 9 555 5 Явочная численность рабочих в наибольшей смене, чел. 250 256

Приложение 3
Сведения о выпуске и реализации продукции ПАО «Листок» (тыс.руб.)
№ п/п Показатели За отчетный год По плану Фактически 1 2 3 4 1 Объем продукции в плановых ценах, 280 600 280 990 в том числе:     – изделие №1 50 120 50 445 – изделие №2 79 900 78 400 – изделие №3 150 580 152 145 2 Остатки готовой продукции на складе в плановых ценах:     – на начало года 8 100 8 100 – на конец года 18 180 18 130 3 Выручка (нетто) от продаж в плановых ценах 270 520 270 960 4 Производственная себестоимость продукции 140 950 150 610 5 Производственная себестоимость фактического выпуска продукции при фактическом уровне затрат и плановых ценах на ресурсы и продукцию 0 150 370
Приложение 4
Статьи калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) ПАО «Листок» (тыс. руб.
№ п/п Показатели На фактический объем и структуру продукции отчетного года По плану Фактически 1 2 3 4 1 Производственная себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе: 150 625 150 610 1.1. Сырье и материалы 60 405 60 990 1.2. Возвратные отходы (вычитаются) -1 255 -1 385 1.3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера 2 906 3 680 1.4. Топливо и энергия на технологические цели 4 250 5 765 1.5. Основная заработная плата производственных рабочих 9 871 14 925 1.6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 752 1 194 1.7. Отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы производственных рабочих 4 020 6 217 1.8. Расходы на подготовку и освоение производства 580 760 1.9. Общепроизводственные расходы 12 859 12 994 1.10. Общехозяйственные расходы 30 300 30 825 1.11. Потери от брака 135 160 1.12. Прочие производственные расходы 25 802 14 485
Приложение 5
Выписка из калькуляции изделия №3
№ п/п Наименование материальных ресурсов Единица измерения По плановой калькуляции Фактически Количественный расход на единицу изделия Заготовительная себестоимость единицы материала, р. Сумма, р. Количественный расход на единицу изделия Заготовительная себестоимость единицы материала, р. Сумма, р. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 А кг 14 78 1 092 15 95 1 444 2 Б шт 5 68 340 5 100 500 3 В кг 2 170 340 3 140 420 4 Итого на единицу изделия №3 х х х 1 772 - - 2 364










3