Организация налогового планирования на предприятии (на примере организации)

Правовая сущность факторинга заключается в получении клиентом от финансового учреждения - фактора - денежных средств в обмен на уступку последним принадлежащего ему права денежного требования к третьему лицу (должнику) по заключенному между клиентом и должником договором. Иначе говоря, клиент (кредитор), которому принадлежит право денежного требования к своему контрагенту, не дожидаясь оплаты за проданный товар (работу, услугу), отступает свое требование банку или другому финансовому учреждению, получая при этом сразу денежные средства. Содержание договора факторинга составляет переход к фактору права требования к должнику, то есть последний обязан осуществить платеж фактору при условии, что он получил от клиента или фактора письменное уведомление об уступке денежного требования фактору и в этом сообщении определено денежное требование, поддевает выполнению, а также указано фактор, который должен быть осуществлен платеж [3].Порядок осуществления факторинговых операций:1 - поставка товара на условиях отсрочки платежа;2 - заключение договора факторинга;3 - уступка клиентом фактору права требования к должнику;4 - перечисление клиенту финансирования (до 90% от права требования)5 - уведомление должника о смене кредитора;6 - перечисление покупателем (должником) платежа за поставленный товар;7 - выплата финансовым учреждением остатка денежных средств от права требования за вычетом стоимости услуг фактора.Основные конкурентные преимущества факторинга для поставщиков такие:1) возможность увеличения количества потенциальных покупателей за счет построения эффективной системы продаж в кредит и возможность увеличения объемов поставок за счет увеличения количества покупателей;2) укрепление рыночной позиции;3) отсутствие залога;4) возможность пользование товарным кредитом, а потому отсутствие необходимости в кредите банка;5) возможность увеличения объемов закупок с отсрочкой платежа.3.2. Экономическое обоснование предложенных мероприятийВ процессе анализа деятельности предприятия было выявлено, что предприятие имеет значительную сумму дебиторской задолженности.Дебиторская задолженность ООО «Комфорт» (задолженность покупателей) на 01.03.2019 составила 9024 тыс. руб. Предприятие заключит с банком договор факторинга. Комиссия по договору факторинга - 17% годовых. Сумма долга клиентов, передаваемая в начале января по договору факторинга, равна 4600 тыс. руб. Банк выплатит ООО «Комфорт»70 % от пересданной задолженности:4600 70% = 3220 тыс. руб.Факторинговая комиссия за 2 месяца составит:4600 тыс. руб. 17% 60 дней / 360 дн. = 130,33 тыс. руб.Тогда часть платежа, которая осталась, получит ООО «Комфорт», составит:4600 – 3230,00 – 130,33 = 1239,67 тыс. руб.Таким образом, заключение договора факторинга экономически оправданно - оно позволит ООО «Комфорт» немедленно получить большую часть задолженности клиентов. На высвобожденные средства ООО «Комфорт» может внедрить более эффективные новые виды деятельности, закупить недостающие комплектующие.Как это отобразится на налоговой нагрузке изобразим на рис. 12.Рисунок 12 - Налоговая нагрузка ООО «Комфорт» в 2018 году и после применения факторингаКак видно из рисунка 12, налоговая нагрузка снизится после применения факторинга.Вторым направлением снижения налоговой нагрузки является снижение налогов и взносов во внебюджетные фонды.Поскольку на ООО «Комфорт» имеет место несколько сезонный характер работы, предлагаем перевести часть сотрудников на 0,5 ставки: 2 менеджеров и 1 водителя. Данное мероприятие позволит снизить взносы во внебюджетные фонды (таблица 11).Таблица 11 - Расчет взносов во внебюджетные фонды за 2018 год, руб.Должность работника2018 годПосле сокращения ставокМенеджер - 2 чел.2050,661025,33Водитель1240,5620,25Всего3291,161645,58Таким образом, экономия составит 1645,58 руб. и вместо 133818,07 руб. предприятию необходимо будет заплатить 132172,5 руб.Как это отобразится на налоговой нагрузке изобразим на рис. 13.Рисунок 13 - Налоговая нагрузка ООО «Комфорт» в 2018 году и после сокращения ставокОдной из проблем ООО «Комфорт» является осуществление расчетов с контрагентами, которые не уплачивают и не выделяют НДС в расчетах. Поскольку предприятие ООО «Комфорт» ищет более низкую цену на покупные материалы и услуги, то не всегда учитывает возможность вычета НДС. Например, в 2018 году предприятие подавало рекламу в газете «Частник», расходы по которому составили 8500 руб. в квартал, расходы на аренду составили 50000 руб. в месяц. Рассмотрим возможность перехода на расходы, в которых есть возможность принять НДС к вычету (таблица 12).Таблица 12 - Замена контрагентов ООО «Комфорт»КонтрагентСтоимость товаров, работ услуг, руб.Стоимость товаров, работ, услуг (в т. НДС), руб.Экономия в год, руб.Газета «Частник»34000--Аренда (ФЛП)600000--«Московская газета»38000 (в т. ч. НДС - 6840)6840 - (38000-34000) = 2840Аренда (ТОВ)680000 ( в т.ч. НДС - 122400)122400 - (680000 - 600000) = 42400Всего экономия2840 + 42400 = 45240Таким образом, к вычету НДС будет принят в размере 129240 руб., экономия расходов составит 45240 руб.Как это отобразится на налоговой нагрузке изобразим на рис. 14.Рисунок 14 - Налоговая нагрузка ООО «Комфорт» в 2018 году и после принятия НДС к вычетуРассмотрим возможность изменения системы налогообложения ООО «Комфорт». Для этого проведем анкетирование предприятий, с которыми работает предприятие (таблица 13).Итак, за результатами анкетирования выявлено, что только более мелкие по обороту предприятия согласны сотрудничать в случае перехода ООО «Комфорт» на другую систему налогообложения. Это связано с тем, что при переходе, например, на упрощенную систему налогообложения, у предприятий на упрощенной системе налогообложения, НДС не будет принят к вычету. Таблица 13 - Результат анкетирования предприятий. Вопрос: для улучшения качества работы с клиентами, хотели бы провести опрос, готовы ли вы сотрудничать с нашей организацией в случае изменения системы налогообложения?Название предприятияСумма оборота, руб.Ответ «Да»Ответ «Нет»ИП Рогова Валентина Ивановна90000ХООО «Два океана»136350ХООО «Садра-И»214000ХООО «СамТоргФиш»465100ХООО «Логистическая служба «Сияние»1726900ХООО «Торговый Дом» Пищевые технологии»1288650ХРассчитаем возможности перехода ООО «Комфорт» на упрощенную систему налогообложения. Проведенное исследование по трем направлениям приведено в таблице 14. Таблица 14 - Сравнение альтернативных систем налогообложения и других обязательных платежей для ООО «Комфорт» (за данными 2018 года)Виды налоговых платежейОбщая система налогообложения, руб.УСН (15%), руб.УСН (6%), руб.Налог на добавленную стоимость6820413--Страховые взносы462373462373462373Транспортный налог738177381773817Налог на имущество организаций53421--Налог на прибыль организаций354092--Налог с дохода 6 %--3999960Налог с дохода уменьшенный на расходы 15 %-2466150-Всего налогов и платежей776411630023404536150Согласно полученной информации видим, что наименьшим является налоговая нагрузка при системе налогообложения УСН «Доходы минус расходы». Графически отобразим изменение налоговой нагрузки на ООО «Комфорт» на рис. 15.Рисунок 15 - Динамиканалоговой нагрузки на ООО «Комфорт» за 2018 годКак видно с рис. 15, налоговая нагрузка предприятия тоже меньше на УСН «Доходы минус расходы».Таким образом, методы снижения налоговой нагрузки позволят снизить налоговую нагрузку с 11,65% до 4,5%. Осуществление налогового планирования ООО «Комфорт» позволяет не только увеличить чистую прибыль, но и обеспечивает совершенствование организации и управление, содействие повышению рентабельности и укреплению финансового состояния, выявления и мобилизацию резервов роста. Также оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия за счет оптимизации налоговых платежей способствует сопоставлению разных вариантов применения ставок и объектов налогообложения.Выводы и предложенияПроведенное исследование организации налогового планирования на предприятии позволило сделать следующие выводы:Налоговое планирование призвано конкретизировать методы и средства внедрения налоговой политики относительно отдельных налогов, рассчитывать сумму налоговых платежей на будущий период и соответственно уменьшить налоговую нагрузку на предприятие. С этой целью осуществляется моделирование баз налогообложения относительно налогов и сборов, оплаченных предприятием. Следует осуществлять моделирование с каждого отдельного налога (сбора).К общим методам налогового планирования относят расчетно-аналитический, нормативный, микробалансов, графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый, статистические, экономико-математического моделирование. К специальным методам налогового планирования на предприятии можно отнести такие методы: снижение базы налогообложения, перенесения базы налогообложения (или делегирование налогов структуре-сателлиту), замены формы хозяйственных отношений, разделения хозяйственных отношений, отсрочка налогового платежа, использования территорий льготного налогообложения, использование нормативных положений учетной политики.Основными нормативно-правовыми актами, которые значительно влияют на процесс реализации налогового планирования являются положения Конституции Российской Федерации, Налоговый и Гражданский кодекс.Проанализировав общий объем налоговых платежей ООО «Комфорт» и оценочные коэффициенты, предварительно можно сделать вывод, что наибольшее налоговое давление на предприятие оказывает такой налог как НДС и налог на прибыль. Налоговое планирование ООО «Комфорт» является текущим, отдельного структурного отдела или штатной единицы, которая отвечает за налоговое планирование на предприятии нет. Для ООО «Комфорт» следует выделить два направления по снижению налоговой нагрузки: 1) увеличение выручки от реализации товаров, работ, услуг; 2) снижение налогов и взносов во внебюджетные фонды.Основными путями роста выручки от реализации продукции ООО «Комфорт» является: снижение цены закупки товаров; повышение цены реализации товаров; рост объемов реализации товаров. Список использованной литературыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://base.garant.ru.Алехина Е. С. Современные подходы к финансовому планированию деятельности хозяйствующих субъектов: монография / Е. С. Алехина, А. Е. Яблонская, И. Н. Третьякова. - Курск: Деловая полиграфия. - 2016. - 78 с.Антонова Д. В. Роль анализа налоговых обязательств в налоговом планировании предприятия / Д. В. Антонова// Экономика и социум. - 2017. - № 1- 1 (32). - С. 108-112.Бондаренко М. А. О месте налогового планирования в системе налогового права / М. А. Бондаренко // Теория и практика природознавства. - 2017. - № 1 (11). Вылкова Е. С. Агрессивное налоговое планирование в международных и российских реалиях / Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич // Вестник Забайкальского государственного университета. - 2015. - № 06 (121). - С. 95-103.Гаргапольцева Е. Н. Возможности совершенствования администрирования налога на прибыль организаций / Е. Н. Гаргапольцева, М. С. Игнатьева // Актуальные вопросы экономических наук. - 2017. - №56. - С. 169-172.Горохова А. С. Финансовые риски в налоговом планировании /А. С. Горохова // Поколение будущего: взгляд молодых ученых - 2014. - С. 93-96.Гребешкова И. А. Регулирование налоговой нагрузки организаций / И. А. Гребешкова, Л. М. Архипцева // Актуальные проблемы налоговой политики: сборник статей участников VIII Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов. Часть 1 / Отв. редакторы Е.В. Шередеко, С.А. Халетская. – Иркутск.: ИрГУПС, 2016. - С.114-118.Гулькова Е. Л. Основные направления развития методов налогового планирования в Российской Федерации / Е. Л. Гулькова, М. В. Типалина // Вестник университета. - 2015. - №12. - С. 162 - 167.Деревянко О. В. Экономическое содержание внутрифирменного финансового планирования и контроля, их место в системе финансового менеджмента / О. В. Деревянко // [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://vestnik.osu.ru.Евстафьева А. Х. Формирование налоговой политики организации в современных условиях развития / А. Х. Евстафьева // Основы экономики, управления и права. - 2014. - № 4 (16). - С. 59-62.Ефремова Т. А. Развитие предпроверочного анализа при планировании выездных налоговых проверок в контексте риск -ориентировочного подхода / Т. А. Ефремова // Налоги-журнал. - 2015. - №4. - С. 14-18.Ковальчук Т. В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Т. В. Ковальчук - [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://www.lib.tpu.ru.Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Королева Т. Г. Совершенствование системы налогового планирования (на примере ОАО «Угольный разрез») / Т. Г. Королева, И. В. Овчинникова // Вестник Кузбасского государственного технического университета. - 2015. - С. 141-147.Курбанова В. Н. Оптимизация налоговой политики, основанная на налоговом планировании / В. Н. Курбанова // Актуальные вопросы модернизации экономики, права и образования. - 2015. - С. 142-144.Лесина Т. В. Управление налоговым планированием / Т. В. Лесина, А. В. Николашина // Аудит и финансовый анализ. - 2016. - №6. - С. 34-39.Лысенко Е. А. Вменение налоговых обязательств: практические подходы в борьбе с агрессивным налоговым планированием / Е. А. Лыченко // Вестник экономического правосудия Российской Федерации (0869-7426). - 2016. - № 1. - С. 4-8.Лыу А. М. Налоговая оптимизация как элемент финансовой политики предприятия / А. М. Лыу // Транспортное дело России. - 2015. - №1. - С. 50 - 52.Лященко Н. А. Азбука налогового планирования предпринимательской деятельности / Н. А. Лященко // Управление и экономика в XXI веке. - 2015. - №1. - С. 11-17.Медведева О. В. Ключевые аспекты организации налогового планирования на малых и средних предприятиях / О. В. Медведева // Научный вестник Южного института менеджмента. - 2016. - №3. - С. 45-49.Никулина О. М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы / О. М. Никулина // Финансы и кредит. - 2016. - № 17. - С. 13 - 27.Овчинникова И. В. Налоговое планирование в системе финансового планирования бюджетных учреждений / И. В. Овчинникова, А.С. Кортюкова, Е. А. Минакова // Научный альманах. - 2015. - № 10-1 (12). - С. 316-319.Панина Е. В. Налоговое планирование: консалтинговый аспект /Е. В. Панина, Н. В. Мордовченков // Проблемы экономики и менеджмента. - 2016. - № 3 (55). - С. 72-75.Рачинский А. В. Тактические решения моделирования оптимизации налоговой нагрузки в реализации стратегии компании / А. В. Рачинский // Символ науки. - 2015. - №7. - С. 107-109.Самсонов Е. А. Современные методические подходы к налоговому планированию в предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов / Е. А. Самсонов // Евразийское научное объединение. - 2016. - том 2. - № 3 (15). - С. 110-113.Стручкова Е. В. Основные направления оптимизации налоговый платежей при налоговом планировании в ОАО «РЖД» / Е. В. Стручкова, О. Н. Ларионова // Корпоративное управление экономической и финансовой деятельностью на железнодорожном транспорте. - 2017. - С. 294-301.Трушевская А. А. Налоговое планирование и оптимизация: современные финансовые инструменты и технологии / А. А. Трушевская // Экономика, управление и учет на предприятии [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://www.m-economy.ru.Хромова И. Н. Основные направления оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций / И. Н. Хромова, И. Д. Щербина // Символ науки. - 2017. - № 1. - С. 79-84.Черникова А. Е. Налоговое планирование на предприятиях в современных условиях / А. Е. Черникова // Проблемы экономики и менеджмента. - 2016. - № 3 (55). - С. 79 - 81.Шнайдер О. В. Реальные проблемы оптимизации налогообложения современной экономики / О. В. Шнайдер, А. Ю. Смагина // Вестник НГИЭИ. - 2015. - С. 84-89.Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://www.consultant.ru.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://minfin.ru.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://minfin.ru.Распределение налоговой нагрузки в Эстонии и анализ ее влияния [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://www.praxis.ee.Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://www.nalog.ru.Сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://info.minfin.ru.Финансы России. 2018: Стат.сб./ Росстат. - М., 2018. – 439 с.Raymond Chabot Grant Thornton. Tax planning guide 2016-2017 [Электронныйресурс]: - Режимдоступа: http://en.planiguide.ca.2016 year - end tax planning [Электронный ресурс]: - Режим доступа: https://www.cchgroup.com.ПриложенияПриложение АКлассификация способов налогового планированияНазвание способовХарактеристика12Оптимальное состояние бухгалтерского и налогового учета с обязательным постоянным ведением налогового календаряСоответствие требованиям действующих законодательных актов и оперативное реагирование на все изменения в них. Обязательно следует учитывать возможность высоких рисков, связанных с несвоевременной уплатой налогов, которая может привести к административной, налоговой и уголовной ответственностиИспользование недостатков законодательстваЭтот способ наиболее рискован и краткосрочен. Недостатки в законодательстве неизбежны, особенно в условиях постоянных изменений законодательства, хотя государство пытается их ликвидировать. Поэтому на долгосрочной основе нецелесообразно осуществлять налоговое планирование этим методом. Целесообразно применять его только после консультаций с профессиональными юристами, потому что определить, недостаток это или пробел, может только юрист. Часто это приводит к конфликтным ситуациям.Применение налоговых льготЭтот простой способ не всегда налогоплательщики применяют в полном объеме. Законодательство устанавливает большое количество льгот по налогам, но далеко не все субъекты предпринимательской деятельности применяют все эти льготы. Для этого способа важно правильно воспользоваться льготами.Выбор формы деятельностиСуществуют различные формы деятельности. Так, физическое лицо может вести деятельность как индивидуальный предприниматель или зарегистрироваться как юридическое лицо. Организация в случае необходимости ведения деятельности за пределами места регистрации может открыть филиал или учредить дочернюю фирму. Каждый из альтернативных вариантов имеет определенные особенности, налоговый анализ которых и является предметом налоговой оптимизации. Применять этот способ целесообразно до начала той или иной деятельности, но его можно использовать и при изменении формы уже осуществляемой деятельностиПрименение оффшоровСуть этого способа заключается в том, что прибыль выводится в фирмы, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложениемИспользование льготных предприятийДля некоторых категорий налогоплательщиков законодательство предоставляет льготные условия налогообложения. Суть метода применения льготных предприятий в потому, что основная налоговая база выводится в эти предприятияПродолжение приложения А12Правильное формирование учетной политикиЗаконодательство во многих случаях предоставляет право налогоплательщику выбирать способы бухгалтерского учета и налогообложения, от которых зависит порядок и сумма уплачиваемых налогов. Поэтому правильная учетная политика в отношении налогообложения играет большую роль. Учетная политика определяется каждый раз перед началом годаИзменение срока уплаты налоговЗаконодательством предусматривается возможность отсрочить уплату налогов и этот метод дает возможность наиболее полно использовать такие возможностиПравильная организация сделокПравильная организация будущих сделок и их регулярный анализ уменьшают налоговое бремя организации и возможные налоговые последствияГрамотная организация налогового контроля со стороны руководства предприятияОсновой контроля в сфере уплаты налогов является налоговый бюджет предприятия. Своевременный контроль позволяет не допустить срыва сроков уплаты налогов, когда законодательство предусматривает возможность отсрочки уплаты, стоит воспользоваться этой привилегиейСоздание имитационной финансовой моделиПрименение таких моделей базируется на имитации экономического эффекта на основании различных предположений: через изменения в организационной структуре, воздействия внешней среды и тому подобное. С ее помощью финансовый менеджер всегда сможет заблаговременно выполнить расчет совокупной налогового нагрузки и прибылиВедение отчетно - аналитических действий ответственности в области налогового обменаНаличие и постоянный анализ многолетней информации о перспективных способах помогут избегать прежних ошибок и значительно оптимизировать систему бухгалтерского и налогового учета.Приложение БЭтапы, мероприятия и пути достижения поставленной целипроцесса налогового планирования предприятияЭтапМероприятияПути достижения поставленной целиОрганизация предприятияОбязательный пункт бизнес - плана, который предназначен для оптимизации налогообложения и расчета результативности хозяйственной деятельности. Своевременное формирование достоверной информации об учете для целей налогообложения каждой хозяйственной операцииИсследования по данным налогового учета:- определение доходов и расходов предприятия;- определение доли расходов, которая учитывается для целей налогообложения в отчетном периоде;- определения суммы остатка расходов (убытков), имеющих относиться на расходы в следующих отчетных периодах;- формирование суммы резервов;- определение объема задолженности перед бюджетом относительно налога на прибыльПерспективное планирование налоговВыбор способа осуществления финансовой и экономической политики, которая бы позволила в пределах законодательства уменьшить объем налоговой нагрузки предприятия- совершенствование организационной структуры предприятия;- просмотр и выбор видов деятельности и формирования списка основных поставщиков и потребителей продукции или услуг;- детальное исследование договорной деятельности предприятия и первичных документов налогового учета;- детальный анализ выбранной модели налогообложения, определение ее преимуществ и недостатковТекущее планирование: преобразования в выбранной стратегии налогового планированияСоставление перечня мероприятий по планированию налогов с детальным описанием каждого из них- использование наилучших методов и инструментов налогового планирования для каждого конкретного периода;- выбор соответствующих инструментов оптимизации налогообложения отдельно для налогового планирования сделок и планирование налогов различного характера; - расчет объемов налоговых платежей, разработка документации по налоговому планированию согласно выбранной модели планирования.