Оптимизация налогообложения на предприятии малого бизнеса

Справку 2-НДФЛ организация сдает не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода.Налоговый регистр по НДФЛ ведется по каждому физическому лицу в электронном или бумажном виде (приложение В).Рассмотрим пример оформления налогового регистра по НДФЛ на одного из сотрудников ООО «Автоград». Заработная плата Иванова Ивана Ивановича - 30 000 руб. в месяц, выплачивается два раза в месяц равными частями. Иванову И.И. предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка. 10.01.2018 организация выплатила Иванову материальную помощь - 5000 руб., а 22.02.2018 вручила подарок к 23 февраля стоимостью 590 руб. (включая НДС). Заработная плата перечислена на его счет в банке:- за январь - 21.01.2018 и 04.02.2018;- за февраль - 18.02.2018 и 04.03.2018.НДФЛ с заработной платы за январь перечислен в бюджет 04.02.2018, а за февраль - 04.03.2018.При начислении НДФЛ в организации учитывают наличие налоговых вычетов у сотрудников. В первую очередь это стандартные вычеты на детей. Таким образом, можно сказать, что в организации соблюдается законодательство в области формирования базы расчета НДФЛ, ее перечисление и сроки сдачи отчетности.Постановлением Правительства от 28.11.2018 № 1426 для плательщиков страховых взносов в 2019 году установлена предельная сумма тех выплат, с которых начисляются страховые взносы: для пенсионных сумм в размере 1 150 000 рублей; для социальных — 865 000 рублей.Когда сумма дохода застрахованного лица с начала года достигнет данной суммы, страховые взносы по такому лицу не начисляются.Предельная величина устанавливается ежегодно, то есть она подлежит индексации. Датой начисления страховых взносов считается дата начисления соответствующих выплат.После того как в ООО «Автоград»начислили сумму страховых взносов в ФСС, перед перечислением, они могут воспользоваться правом уменьшения расходов на выплаченные пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.После начисления страховых взносов работодатель должен перечислить сумму страховых взносов в ФСС РФ.Ежемесячный платеж должен быть совершен страхователем не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Сумма страховых взносов перечисляется отдельным платежным поручением и определяется в рублях и копейках.Изучив особенности основной деятельности малого предприятия ООО «Автоград» можно сделать вывод, что предприятие соблюдает все нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету ведения упрощенной системы учета и уплаты налога по спецрежиму.3 НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА3.1 Способы оптимизации налогообложения для предприятия малого бизнесаОптимизация налогов при УСН — на практике этот вопрос можно рассматривать с двух сторон: во-первых, как снижение налоговой нагрузки самого «упрощенца»; во-вторых, как использование спецрежимной кампании для снижения налогов на бизнес хозяйствующего субъекта в целом.Основная цель деятельности коммерческих предприятий – получение прибыли. Каждый налогоплательщик желает снизить суммы уплачиваемых налогов. Достичь желаемого можно двумя способами: - за счет снижения размера налогооблагаемой базы;- по максимуму используя механизмы налогового регулирования[22]. Упрощенная система налогообложения сама по себе уже является неким способом оптимизации налоговой нагрузки. Однако если малое предприятие применяет систему «доходы минус расходы», то актуальным являются способы оптимизации налога через увеличение расходов законным способом.Однако необходимо помнить, что при системе «доходы минус расходы» малое предприятие должно будет уплатить минимальный налог, однако вычет на следующий период при уменьшении расходов, будет выше, таким образом, малое предприятие все равно в определенной степени будет в выигрышном состоянии.Оптимизация налога при УСН является законной и может быть проведена через следующие направления: - изменение учетной политики компании при расчете налога по УСН,- индивидуальные решения при выборе типа договоров с клиентами, - широкое применение льгот по налогу и отсрочек, - проведение ревизии расходов на обслуживание основных средств;- создание резервов;- изменение методов начисления амортизации и применения амортизационной премии и т.д.Налоговое законодательство требует от предприятий составлять приказ об утверждении учетной политики, в которой должны быть отражены следующие моменты: - способ расчета доходов и расходов;- правила уплаты основного налога и авансовых платежей по нему по обособленным подразделениям предприятия;- учет по налогам в отношении имущества, подлежащего амортизации;- порядок формирования резервов по сомнительным долговым обязательствам;- правила формирования резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию;- правила уплаты налога при УСН [23].Малые предприятия также имеют право в целях планирования разработать договорную политику, предполагающую выбор: контрагентов, вида договоров, отдельных пунктов договора. Это может сыграть существенную роль. К примеру, имущество, переданное по договору дарения, в целях обложения налогом признаются выданными бесплатно, а значит являются внереализационными доходами для целей налогообложения. Для малых предприятий считаются наиболее эффективными следующие законные методы оптимизации налога:- создание резервов (равномерное распределение налога на протяжении года – позволяет избежать пиковых отчислений во время отпусков, выявления долгов, ремонтов основных средств);- оптимизация некоторых пунктов налогового учета (выбор метода учета и оприходования выручки и затрат, наиболее выгодного в плане уплаты налогов);- оптимизация амортизационных отчислений (утверждение повышающего коэффициента для ОС, работающих круглые сутки, приобретение дорогого оборудования по частям, амортизационная премия);- корректировка договоров (часть расходов можно отнести на текущий период единовременно).У малых предприятий, как и у большинства других предприятий имеется непогашенная дебиторская задолженность. Компании могут подстраховать себя от налоговых потерь, которые произойдут из-за неисполнения дебиторами своих долговых обязательств, путем создания резерва по сомнительным задолженностям. Это означает, что фирма сократит обязательства перед бюджетом по перечислению сумм налога, которая пока еще не была получена. Сомнительный долг с точки зрения налогового законодательства – это задолженность, не выплаченная в срок, определенный по договору, не обеспечена залогом, гарантией банка или поручительством. Законная схема формирования резерва: - прописать возможность создания резерва в документах по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета;- провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного или налогового периода;- произвести расчет резерва: если долг возник более 90 дней назад, в сумму включается выявленная в ходе проведения инвентаризации задолженность; если долг появился от 45 до 90 дней назад, в сумму включается 50% выявленной в ходе инвентаризации задолженности; если долг возник менее 45 дней назад, сумма долга не увеличивается [31].Существует ряд требований к осуществлению такого метода оптимизации: - предприятие должно определять доходы и расходы методом начисления;- сумма резерва не должна оказаться выше 10% от суммы выручки за весь отчетный (налоговый) период;- формирование суммы резерва должно быть подкреплено расчетом-справкой из бухгалтерии, а также налоговым регистром по УСН;Метод применяется лишь в случае с необходимостью покрытия убытков от безнадежных долгов (невозможных к взысканию). Бухгалтерские проводки в этом случае будут следующие:- создание резерва по сомнительным долгам:Дт 99 «Прибыли и убытки»,Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам»;- списание невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными:Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»,Кт 99 «Прибыли и убытки».Списанная в убыток дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на протяжении 5 лет на случай появления у должника средств для возврата долга. Еще один метод оптимизации налога – создание резерва для будущих затрат на ремонтные работы. Суть метода: налогоплательщик в каждом отчетном периоде снижает налоговую базу для расчета налога на сумму совершаемых им отчислений в фонд будущего ремонта. Суммы в каждом периоде должны учитываться равномерно. Отчисления вычисляются на основании общей стоимости основных средств и нормативов отчислений (исходя из сведений в инвентарных карточках учета ОС по форме № ОС-6). Норматив отчислений устанавливается на предприятии на основании периодичности проведения ремонтных работ ОС, частоты замены комплектующих и стоимости ремонта. Максимальная сумма резерва не должна быть выше средней величины фактических затрат на ремонт за предшествующие 3 года. Необходимо заполнять налоговый регистр и указывать в нем стоимость ОС, величину отчислений в резерв. Отчисления в ремонтный резерв нужно списывать равными частями на крайний день отчетного периода. Если сумма резерва оказывается выше фактически понесенных затрат на ремонт, разница идет в доходы фирмы. Лучше отразить возможность создания ремонтного резерва в учетных документах предприятия. Должны быть документы, доказывающие, что требуется проведение ремонтных работ: расчет отчислений в резервный фонд, нормативы и сроки ремонта, сметы на ремонтные работы, сведения о стоимости ОС, дефектные ведомости с перечислением неисправностей [20]. Также необходимы документы, подтверждающие, что ремонт был фактически произведен.Бухгалтерские проводки в этом случае будут следующие:- образован резервный фонд для предстоящего капитального ремонта основных средств:Дт 44 «Расходы на продажу»,Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»;- списание средств из резервного фонда направлены на оплату ремонтных работ:Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»,Кт 70, 76, 10, 69.Таким образом, организации могут создавать следующие резервы:- резерв по сомнительным долгам; - резерв на гарантийный ремонт; - резерв на ремонт основных средств; - резерв на предстоящую оплату отпусков; - резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.Также оптимизация налога возможна путем применения нелинейного метода начисления амортизации. Необходимо закрепить данный способ в документах учетной политики. Амортизируемое имущество – имущество во владении плательщика налогов, применяемое с целью извлечения прибыли, стоимость которого постепенно погашается путем начисления амортизации (срок полезного использования – более 1 года, первоначальная стоимость – более 40 тысяч рублей). Нелинейный метод начисления – способ, при котором сумма начисленной амортизации за 1 месяц равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации вычисляется по формуле: НА = (2 : n) * 100%, где НА – норма амортизации, n – срок полезного использования (мес.). С того месяца, в котором стоимость объекта станет равной 20% от первоначальной цены, амортизация начисляется по-другому: остаточная стоимость становится базовой для последующих расчетов, сумма амортизации за месяц становится равной базовой стоимости, деленной на число месяцев до конца срока полезного использования объекта. С целью снижения налогооблагаемой базы предприятие должно при выборе метода оценки производственных запасов учитывать инфляционный фактор. Так, метод оценки по средней себестоимости, усредняет стоимость используемых производственных запасов, тем самым, исключая инфляционное влияние, т. е. предприятие тем самым может застраховать себя от резких колебаний цен на производственные запасы. В случае если ожидается падение цен на используемые производственные запасы предпочтительным с точки зрения снижения налога является метод ФИФО, т. е. в производство будут отпускаться товары по цене первых по времени закупок, т. е. по более высоким [18]. Однако в нынешних условиях хозяйствования обычно наблюдается обратная ситуация — цены на производственные запасы со временем растут. В этой ситуации наиболее приоритетным являлся бы метод ЛИФО, однако, его применение согласно Приказу Минфина России от 26.03.07 г. № 26н. запрещено.Необходимо помнить, что выбор метода оценки также повлияет на стоимость остатков производственных запасов, что приведет к увеличению налога на имущество, но при УСН данный налог не уплачивается.При условии роста цен на производственные запасы, с точки зрения увеличения расходов включаемых в себестоимость с целью снижения налога, предприятию выгоднее использовать метод средней себестоимости. Метод ФИФО в свою очередь отражает остатки производственных запасов по более высокой стоимости, что ведет к увеличению налога на имущества (при УСН он не уплачивается), и как следствие, снижению налога при УСН. Наиболее предпочтительным считается метод средней себестоимости, т. к. он не приводит к реальному оттоку денежных средств при снижении налогооблагаемой базы, в отличие от метода ФИФО, когда предприятие вынуждено перечислять налог на имущество в бюджет (при УСН он не уплачивается).В результате можно сделать вывод, что малым предприятиям также предоставлено право использовать законные способы оптимизации налога при УСН. Важным является только качественный просчет их эффективности. При применении различных способов оптимизации налогообложения необходимо помнить, что существуют следующие ошибки:- компания создает резерв по сомнительным дебиторским задолженностям, превышающий в сумме 10% доходов от реализации за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам не должен оказаться выше, чем 10% суммы выручки за отчетный период, в котором создается резерв;- компания начисляла амортизацию на основные средства одним способом, а спустя некоторое время приняла решение начислять амортизацию другим методом. Нельзя менять способ начисления амортизации до истечения полезного срока использования объекта амортизации. 3.2 Эффективность применяемых способов оптимизации налогообложения в ООО «Автоград»В связи с принятием в 2008 году Положения по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений» стал актуальным вопрос формирования и учета оценочных резервов, которые являются расходами организации и относятся к прочим расходам, формируемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», на малых предприятиях их можно включать на счет 99 «Прибыли и убытки» [5].Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др. В результате можно сказать, что в российских стандартах бухгалтерского учета порядок формирования оценочных резервов раскрывается подробно, а в плане счетов для отражения информации об их наличии и движении выделены отдельные счета, что обуславливает необходимость их формирования.Известно, что с 2011 года в бухгалтерские нормативные документы были внесены изменения, согласно которым с 2011 года стало обязательным формирование всех оценочных резервов, а именно:- резерв под снижение стоимости материальных ценностей, которые морально устарели, либо полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная цена которых снизилась;- резерв под обесценение финансовых вложений, если наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности (если по ним не определяется текущая рыночная стоимость);- резерв по сомнительным долгам в случае наличия любой дебиторской задолженности, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.ООО «Автоград» характеризуется достаточными масштабами деятельности, и продает зачастую автомобили юридическим лицам и в рассрочку и поэтому имеет широкий круг покупателей и других дебиторов. Нередко среди них встречаются должники с просроченными долгами, не обеспеченными соответствующими гарантиями. Однако необходимо отметить, что в организации не проводят регулярной полной инвентаризации расчетов. Соответственно не производится надлежащая оценка возможности взыскания дебиторской задолженности, вследствие чего резервы по сомнительным долгам не формируются, а дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в неправомерной величине.Проанализировав учетные данные в ООО «Автоград» мы обнаружили данные о просроченной задолженности, которая составляет больше половины от общей величины дебиторской задолженности. В 2018 году имело место списание на расходы дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности.Учитывая специфику деятельности торговой организации, можно отметить о неизбежности формирования дебиторской задолженности, в том числе и просроченной. Так как малое предприятие отгружает автомобили и осуществляет ремонт юридическим лицам, то в целях обеспечения некоторой уверенности в целесообразности выполнения заключенного договора, необходимо заблаговременно оформить соглашение с покупателем.При достижении соответствующей готовности ремонтных работ или отгрузки автомобиля, в бухгалтерском учете продавца признается выручка и, соответственно, дебиторская задолженность. Покупатель, в свою очередь, не может погасить сумму долга по всему объему выполненных работ за одну платежную операцию. Оплата задолженности может производится частями и может затянуться на продолжительный период времени, что приводит к существенной просрочке платежа. Сотрудничать с покупателями на условиях предоплаты в данном случае организации не оптимально в силу отсутствия гарантии выполнения объема работ в срок. При этом надо учитывать, что расходы, связанные с сомнительными долгами правомерно отражать в том отчетном периоде, в котором были сданы работы или отгружены товары. Отсутствие в ученой политике организации положений о формировании резерва по сомнительным долгам в настоящее время противоречит требованиям бухгалтерских нормативных документов.Более того, статьей 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 рублей за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. К такому нарушению может быть отнесено искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Основанием для этого может служить отказ от формирования соответствующего резерва при наличии существенной сомнительной задолженности и отсутствии оправдательных документов, подтверждающих высокую вероятность ее погашения.Таким образом, рассмотренные условия деятельности ООО «Автоград» обуславливают значимость формирования и использования резервов по сомнительным долгам.Согласно ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» величина какого-либо оценочного резерва является оценочным значением. Соответственно в бухгалтерском балансе она отдельной строкой не отражается, но существенным образом влияет на систему налогообложения через раскрытие прибыли.Оценочные резервы выступают регулирующей величиной, на которую уменьшается размер соответствующих активов, отражаемых в балансе - величина дебиторской задолженности.Рассматриваемый резерв должен формироваться на основании систематической оценки риска неплатежей или снижения стоимости имущества. По каждому оценочному резерву необходимо определить:назначение резерва;порядок его оценки;методику учета создания и использования резерва;перечень уполномоченных лиц, осуществляющих оценку риска неплатежей и принимающих решения о порядке формирования сумм резервов по ним;форму документации, отражающей соответствующие показатели.В соответствии с последними изменениями в нормативных документах по бухгалтерскому учету, не регламентируется формирование резерва только на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности. То есть отчисления в резерв можно производить в момент выявления конкретной сомнительной задолженности с помощью других аналитических методов в течение отчетного периода. Однако требование об обязательном проведении инвентаризации активов организации законодательно имеет силу. Поэтому, в любом случае, величина резерва по всем сомнительным долгам организации полностью формируется или уточняется как минимум один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности должны быть выявлены безнадежные долги, то есть нереальные для взыскания по истечении срока исковой давности или в силу других причин. Такие долги на основании приказа руководителя подлежат списанию в бухгалтерском учете либо за счет созданных по ним резервов, либо при их отсутствии - на прочие расходы организации.Основной проблемой формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в настоящее время является выбор варианта исчисления его величины.Так как нашей основной задачей является оптимизация налогообложения, то соответственно необходимо использовать правила, установленные налоговым законодательством в отношении формирования резерва по сомнительным долгам, согласно которым резерв создается, если дебиторская задолженность просрочена на 45 и более дней. Причем в резерв отчисляется только половина от суммы долга, если он просрочен на 90 и менее дней.Также при определении порядка расчета его величины в бухгалтерском учете следует использовать метод группировки долгов в зависимости от сроков их возникновения. Очевидно, что в такой группировке нужно обеспечить границы рангов в 45 и 90 дней.В конце 2016 года законодатели внесли ряд поправок в те нормы Налогового кодексаРФ, которые посвящены созданию резерва по сомнительным долгам. Так, были  скорректированы правила для расчета предельно допустимой величины резерва и введен запрет на включение в резерв дебиторской задолженности, которая «перекрыта» встречной кредиторской задолженностью[1]. Кроме того, изменились правила корректировки резерва текущего периода на остаток резерва предыдущего периода. Эти и другие поправки начали действовать с 2017 года. Рассмотрим порядок определения величины резерва по сомнительным долгам в соответствии с представленной в Налоговом кодексе методикой, в ООО «Автоград» за 3 квартал 2019 года.По-прежнему действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50 %, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в полном объеме (п. 4 ст. 266 НК РФ).На основе учетных данных сгруппируем дебиторскую задолженность покупателей ООО «Автоград» за 3 квартал 2019 года для определения суммы резерва (таблица 6).Таблица 6 - Группировка дебиторской задолженности покупателей ООО «Автоград» за 3 квартал 2019 года для расчета величины резерва по сомнительным долгамПокупателиВеличиназадолженности,руб.Величина просроченной задолженности, руб.Величина задолженности с истекшим сроком исковой давности, руб.Сроком свыше 90 днейСроком от 45 до 90 днейПо всем покупателям233366,7---СПК «Родина»40059,034567,05492,0-ООО «Инвест Ресурс»24305,624305,6 -ООО «Копейка»8644,58644,5 -ООО «Хлебозавод»134374,6134374,6 -ООО «Росгосстрах»19000,0--19000,00ООО «Продторг»6983,0--6983,01Значимая величина резерва, подлежащего формированию, обусловлена наличием в структуре просроченной дебиторской задолженности покупателей большого долга отдельного контрагента (ООО «Копейка») в размере 6253264,55 руб.В результате величина резерва по сомнительным долгам будет равна (таблица 7).Таблица 7 - Величина резерва по сомнительным долгам, руб.ПокупателиВеличина резерва по сомнительным долгамСроком свыше 90 днейСроком от 45 до 90 дней100% задолженности50 % задолженностиПо всем покупателямСПК «Родина»34567,02746,0ООО «Инвест Ресурс»24305,6ООО «Копейка»8644,5ООО «Хлебозавод»134374,6ООО «Росгосстрах»--ООО «Продторг»--Итого 204637,7В системе бухгалтерского учета ООО «Автоград» будут сделаны проводки:Дт 99 «Прибыли и убытки»,Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам» - 204637,7 рублей.Рассчитаем сумму налога. По итогам 1 квартала 2019 года выручка от реализации составила 40 000 000 руб. Величина принимаемых расходов — 37 500 000 руб. Если учитывать резерв в размере 2046370,7 рублей, сформированный по результатам инвентаризации, то налог будет составлять: (40 000 000 – 37 500 000 - 204637,7) х 0,07 = 160675,36 рублей.Данная сумма налога меньше на 14324,64 рублей (175 000 - 160675,36).Сумма минимального налога все также будет равна:40 000 000 х 0,01 = 400 000 руб.Как видно, сумма минимального налога получилась больше, чем сумма налога, исчисленного в общем порядке. Таким образом, ООО «Автоград» должно будет заплатить 400 000 руб. При этом разница 239324,64 руб. может быть включена в сумму расходов следующего налогового периода.Результат создания резерва оказывает определенное влияние на некоторые показатели бухгалтерской отчетности организации (таблице 8), что обуславливает те или иные выводы ее пользователей.Таблица 8 - Изменение величины отдельных показателей бухгалтерского баланса ООО «Автоград» за 1 квартал 2019 года с учетом формирования резерва по сомнительным долгамПоказателиСогласно данным отчетностиВеличина резерваС учетом формирования резерваОтклонение, %Дебиторская задолженность, тыс. руб.1661,0204,61456,4-12,32Денежные средства, тыс. руб.308,0-308-Итог раздела II «Оборотные активы», тыс. руб.4877,0204,64672,4-4,20Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тыс. руб.978,0204,6773,4-20,92Итог раздела III «Капитал и резервы», тыс. руб.1562,0204,61357,4-13,10Краткосрочные обязательства, тыс. руб.4593,0-4593-Валюта баланса, тыс. руб.6155,0204,65950,4-3,32Коэффициент текущей ликвидности1,06-1,02-4,20Коэффициент срочной (промежуточной) ликвидности0,43-0,38-10,39В соответствии с изученными особенностями признания и оценки резервов по сомнительны долгам можно рекомендовать ООО «Автоград» включить для целей управления дебиторской задолженностью следующую классификацию резерва по сомнительным долгам по следующим признакам: по сроку оплаты долга, по времени нормативного погашения долга, по требованиям и обязательствам, по структуре дебиторской задолженности на дату исчисления суммы резерва, по удельному весу конкретного резерва к сумме задолженности, которой он соответствует (таблица 9).Таблица 9 - Классификация резервов по сомнительным долгамПризнак классификацииГруппы резервовПо срокам оплаты долга- резервы, сформированные по просроченной задолженности- резервы, сформированные по задолженности, срок погашения которой еще не наступилПо времени нормативного погашения долгарезервы, сформированные по краткосрочной задолженности, срок погашения которой еще не наступилрезервы, сформированные по долгосрочной задолженности, срок погашения которой еще не наступилПо требованиям и обязательствамрезервы по долгам покупателей за выполненные работы по основному виду деятельностирезервы по долгам покупателей по прочей деятельностирезервы по авансам, выданным поставщикамрезервы по авансам, выданным подотчетным лицамрезервы по причитающимся к получению штрафным санкциям за нарушение условий договороврезервы по прочим долгамПо структуре дебиторской задолженности на дату исчисления суммы резерварезервы, сформированные по всей дебиторской задолженности или по выделенным укрупненным группамрезервы, сформированные по каждому долговому требованию отдельноПо удельному весу конкретного резерва к сумме задолженности, которой он соответствуетрезервы, сформированные по всей сумме сомнительного долгарезервы, сформированные в части величины сомнительной задолженностиДля отражения операций по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам предназначен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».Современные условия хозяйствования предполагают применение в бухгалтерском учете автоматизированного способа обработки данных. Поэтому при построении аналитического учета на счете 63 можно ориентироваться на возможности специальных программных продуктов.Рекомендуемый порядок группировки резервов по сомнительным долгам позволил построить систему счетов аналитического учета для отражения операций по их начислению и использованию. Каждой группе элементов в структуре счета последовательно соответствует определенная серия номеров: два знака - код счета синтетического учета, один знак - код объекта резервирования, один знак - детализация задолженности по срокам оплаты и времени нормативного погашения долга, три знака - код дебитора (таблица 10). Таблица 10 - Рекомендуемая система счетов аналитического учета резерва по сомнительным долгамПеречень разрядов в структуре счета учета резерваАналитическийпризнакПримеры элементов структуры счета63Наименование счета синтетического учета резерваРезерв по сомнительным долгам (общая сумма)1-5Объект резервирования (требования и обязательства)1. резервы по долгам покупателей 2. резервы по авансам, выданным поставщикам3. резервы по авансам, выданным подотчетным лицам4. резервы по причитающимся к получению штрафным санкциям за нарушение условий договоров5. резервы по прочим долгам1-3Срок оплаты и время нормативного погашения долгарезерв, сформированный по просроченной задолженностирезерв, сформированный по краткосрочной задолженности, срок оплаты которой еще не наступилрезерв, сформированный по долгосрочной задолженности, срок оплаты которой еще не наступил001-999НаименованиедебитораПо наименованиям контрагентов или фамилии и инициалам сотрудниковГлавному бухгалтеру малого предприятия ООО «Автоград» необходимо предусмотреть в учетной политике порядок расчета сумм резерва по сомнительным долгам, отражения операций по его формированию и использованию, даты проведения инвентаризации дебиторской задолженности в отчетном году.ЗАКЛЮЧЕНИЕПо результатам анализа, проведенного в выпускной квалификационной работе можно сделать следующие выводы.Основным видом деятельности ООО «Автоград» является ремонт и продажа автомобилей. Учетный процесс в ООО «Автоград» организован в соответствии с основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства.Перед составлением бухгалтерской отчетности в организации проводится значительная подготовительная работа.После проведения инвентаризации и внесения в учет выявленных ошибок, в организации проводится реформация баланса, то есть счета, на которых отражались записи нарастающим итогом, закрываются и окончательно определяется финансовый результат организации.Бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.Анализ отчетности показал, что данный субъекта малого предпринимательства находится в недостаточно устойчивом положении с наличием скачкообразной суммы прибыли и соответственно необходимо разрабатывать меры по улучшению уровня производственных и экономических показателей.В результате проведенного исследования установлено, что упрощенная система налогообложения – выгодный налоговый режим для предприятий малого бизнеса. При выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы» важным является поиск оптимальных способов оптимизации налогообложения малого бизнеса, которые могут влиять на суммууплачиваемого налога и конечный финансовый результат.Выяснено, что наиболее оптимальными способами оптимизации налогообложения малых предприятий являются:- создание резервов (равномерное распределение налога на протяжении года – позволяет избежать пиковых отчислений во время отпусков, выявления долгов, ремонтов основных средств);- оптимизация некоторых пунктов налогового учета (выбор метода учета и оприходования выручки и затрат, наиболее выгодного в плане уплаты налогов);- оптимизация амортизационных отчислений (утверждение повышающего коэффициента для ОС, работающих круглые сутки, приобретение дорогого оборудования по частям, амортизационная премия);- корректировка договоров (часть расходов можно отнести на текущий период единовременно).Проанализировав учетные данные в ООО «Автоград» обнаружены данные о просроченной задолженности, которая составляет больше половины от общей величины дебиторской задолженности. В 2018 году имело место списание на расходы дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности. Рассмотренные условия деятельности ООО «Автоград» обуславливают значимость формирования и использования резервов по сомнительным долгам.Результаты создания резерва в 1 квартале 2019 года в ООО «Автоград» позволяют сделать вывод, что сумма налога меньше на 14324,64 рублей (175 000 - 160675,36). Кроме того, это оказывает определенное влияние на некоторые показатели бухгалтерской отчетности организации, что обуславливает те или иные выводы ее пользователей.Для целей управления дебиторской задолженностью в организации предлагается использовать на предприятии малого бизнеса классификацию резерва по сомнительным долгам, и соответственно построить аналитический учет на счете 63 для отражения операций по его начислению и использованию.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВПРИЛОЖЕНИЯ