налоги как особый элемент затрат компании

Для упрощения восприятия учетных методов для членов комиссии не обладающих финансовыми навыками, необходимо подготовить аналитическую таблицу, а так же простые расчеты, чтобы показать влияние каждого метода на определенный элемент. Рассмотрим пример такой таблицы для элемента учетной политики «Учет основных средств организации».
После завершения анализа приемлемых методов учета, наступает последний этап.
4. Формируется финальный документ и утверждается приказом руководителя.
Таким образом, выбирая различные методы учета одних и тех же фактов финансово – хозяйственной деятельности, организация получает возможность влиять на свой финансовый результат, снижать налоговую нагрузку и как следствие, увеличивать сумму дивидендов, причитающуюся к выплате собственникам.
Обязанность непосредственно по составлению, принятию современной учетной налоговой политики закрепляется в различных главах НК РФ: 21 «Налог на добавленную стоимость»; 25 «Налог на прибыль организаций»; 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»; 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции». Для многих предприятий основной интерес сегодня представляют именно два первых налога.
Современная учетная политика всегда должна утверждаться определенным приказом руководителя предприятия. Для внесения изменений в учетную политику требуется наличие какого-либо одного обстоятельства (ст. 313 НК РФ): изменение основных применяемых определенных методов учета; изменение ключевых условий деятельности предприятия; изменение действующего законодательства о налогах. В первой и второй ситуации изменения непосредственно в принятую учетную политику могут приниматься с начала совершенно нового налогового периода. В последнем – не раньше момента непосредственного вступления в силу изменений российского налогового законодательства.
Современные налогоплательщики свою учетную политику не должны представлять в определенную налоговую инспекцию сразу после ее составления. Если налоговики проводят проверку у налогоплательщиков, в данной ситуации учетную политику нужно предъявить в течение десяти рабочих дней от момента получения требований о представлении документа. В принятой учетной политике непосредственно для целей налогообложения налогоплательщиком определяется порядок ведения системы налогового учета. Нужно или зафиксировать в принятой учетной политике определенное решение о применении регистров бухгалтерского учета для целей налогообложения, или утвердить в ее составе определенные формы регистров налогового учета.
Для налогообложения прибыли расходы и доходы можно признавать или методом начисления, или кассовым методом. Расходы непосредственно на производство, реализацию, которые были осуществлены в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные. Так, к различным прямым расходам можно отнести: материальные затраты; оплату труда персонала, который участвует в процессе производства, начисленные на нее различные обязательные страховые взносы; определенные суммы начисленной амортизации непосредственно по основным средствам, активно используемым в производстве. Налогоплательщиком в учетной политике самостоятельно определяется перечень прямых расходов. Глава 25 НК РФ в себе не содержит различных прямых положений, которые ограничивают налогоплательщика непосредственно в отнесении каких-либо расходов к прямым или же косвенным.
Такое понятие, как незавершенное производство, в настоящее время содержится в статье 319 НК РФ. Под ним принято понимать продукцию (услуги или работы) частичной готовности, не прошедшую всех основных операций изготовления, которые предусмотрены технологическим процессом. Также в определенное незавершенное производство могут включаться законченные, однако не принятые заказчиком услуги и работы, остатки различных невыполненных заказов производств, остатки полуфабрикатов собственного производства.
Для установления размера определенных материальных расходов предприятие-налогоплательщик должно в учетной политике закрепить метод оценки используемых материалов и сырья, а для установления стоимости приобретения товаров – метод оценки различных покупных товаров непосредственно при их реализации. Основные методы оценки материалов и сырья закрепляются в статье 254 НК РФ. В данной норме НК РФ предусматривается три основных метода оценки: непосредственно по стоимости единицы запасов (товара); по определенной средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). В статье 259 НК РФ предусматриваются два основных метода начисления амортизации: нелинейный и линейный. Но в отношении сооружений, зданий, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, амортизацию можно начислять лишь линейным методом. По прочим объектам должен всегда применяться метод начисления амортизации, закрепленный в принятой учетной политике.
Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам возможность создавать следующие резервы: резерв по сомнительным долгам; резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; резерв по ремонту основных средств; резерв на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет. У всех вышеперечисленных резервов есть несколько общих черт. Во-первых, возможность создания резервов является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Во-вторых, правом формировать указанные резервы наделены только те компании, которые для расчета налога на прибыль используют метод начисления. В-третьих, если компания приняла решение о создании резерва, то порядок его формирования необходимо утвердить в учетной политике.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены в ст. 280 НК РФ. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать один из двух методов списания на расходы в целях налогообложения стоимости выбывших ценных бумаг (п. 23 ст. 280 НК РФ): по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости единицы. Выбранный метод закрепляется в учетной политике на основании ст. 329 НК РФ.
Компания имеет право выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода (ст. 286 НК РФ). Первый вариант состоит в том, что по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и суммы прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение же отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном в ст. 286 НК РФ. Второй вариант предполагает, что ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога на прибыль и суммы фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Таким образом, в учетной политике нужно раскрыть позиции организации по тем нормам, которые оставляют право выбора за ней, а в случае противоречий и неясностей в налоговом законодательстве – выработать свой способ определения доходов и расходов, тщательно обосновывая свой выбор и применяя термины и понятия, заимствованные из других отраслей права. Если налогоплательщик подробно и аргументировано изложит в учетной политике не урегулированные законодательством положения, это поможет минимизировать его налоговые риски.














Заключение

Таким образом, цель и задачи, поставленные в данной курсовой работе, были успешно выполнены. По итогам курсовой работы можно сделать следующие выводы:
1. Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в виде части принадлежащих им денежных средств. Налоги служат основным источником доходов государства, которое в свою очередь расходует их на благо населения страны.
2. Затраты – это денежная оценка стоимости каких-либо финансовых, материальных, трудовых и других видов ресурсов непосредственно на производство, реализацию продукции за некоторый временной отрезок. Под затратами также стоит понимать явные, а именно фактические, расчетные издержки предприятия. Это стоимостные оценки различных ресурсов, которые в итоге применяются предприятием в процессе его постоянной работы. Под налоговыми затратами компании принято понимать расходы, учитывающиеся для целей налогообложения прибыли.
3. Налоговый учет налогоплательщиком организуется самостоятельно. Формируя свою налоговую учетную политику, предприятие выбирает какой-либо вариант учета из указанных в главе 25 НК РФ. Также предприятие может выработать свой способ установления доходов и расходов, при этом, тщательно обосновывая свой выбор, применяя понятия и термины, заимствованные из прочих отраслей права. Налогоплательщик может вносить какие-либо изменения в существующую учетную политику непосредственно для целей налогообложения в течение всего налогового периода лишь в таких ситуациях: при изменении действующего законодательства; при начале осуществления какого-либо нового вида деятельности. В прочих случаях изменения могут вноситься лишь с начала нового налогового периода.
Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31. – ст. 3824.
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – № 44.
Баатар С. Основные налоговые теории и их современные интерпретации // Известия БГУ. – 2003. – №1.
Байзулаев С.А. Теоретические основы возникновения налогов // Фундаментальные исследования. – 2016. – № 7-2. – С. 309-313.
Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. – 2014. – №2. – С. 34-39.
Брянцева Л.В. Учетная политика для целей налогообложения: практическая реализация // Территория науки. – 2015. – №2. – С. 87-92.
Дьяченко О.Г. Понятийный аппарат «затраты», «издержки», «расходы» // Вестник Красноярского государственного аграрного университета. – 2010. – №11. – С. 16-25.
Ермакова М.С. Учетная политика для целей налогового учета агрохолдинга // Налоги и налогообложение. – 2013. – №4. – С. 256-262.
Гергаева А.К. Правовые принципы налогообложения и их роль в налоговой системе государства // Вопросы современной юриспруденции: сб. ст. по матер. XXXVI междунар. науч.-практ. конф.– Новосибирск: СибАК, 2014. – № 4(36).
Каримбекова А.С. Проблема налогообложения с социально-философской точки зрения // Молодой ученый. – 2017. – №18. – С. 214-217.
Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров. – М.: Дашков и К, 2016. – 400 с.
Никитина А.Р. Содержание понятий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» и их различия // Мир современной науки. – 2014. – №6 (28).
Петрухина Е.Н. Затраты: значимость и управление // Вестник НГИЭИ. – 2011. – №5 (6). – С. 109-117.
Полковский Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров. – М.: Дашков и К, 2016. – 256 с.
Полозова А.Н. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования // Сахар. – 2014. – №9. – С. 28-31.
Романюк Н.Ф. Затраты предприятия как объект управления и источник рисков // Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. – 2011. – №2-1. – С. 137-151.
Сержук С.С. Сравнительный анализ теоретических трактовок определения понятия затрат предприятия // Вестник Удмуртского университета. Серия «Экономика и право». – 2011. – №3. – С. 58-61.
Смородина Е.А. Развитие научных концепций о сущности и функциях налогов // Управленец. – 2014. – №3 (49). – С. 4-11.
Трушицына А.Ю. Учетная политика для целей налогового учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2012. – №12. – С. 21-27.
Анищенко А. Учетная политика для целей налогообложения. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.eg-online.ru/article/299941/ (дата обращения: 10.04.2019).
Белкина Е. Процесс формирования учетной политики организации. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.acg.ru/process_formirovanija_uchetnoi_politiki_organizacii (дата обращения: 10.04.2019).
Брызгалин А.В. Налоговые затраты предприятия. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.lawmix.ru/bux/83678 (дата обращения: 10.04.2019).
Налоги, включаемые в себестоимость продукции. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://glavkniga.ru/situations/s505413 (дата обращения: 10.04.2019).

Каримбекова А.С. Проблема налогообложения с социально-философской точки зрения // Молодой ученый. – 2017. – №18. – С. 214.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31. – ст. 3824.
Гергаева А.К. Правовые принципы налогообложения и их роль в налоговой системе государства // Вопросы современной юриспруденции: сб. ст. по матер. XXXVI междунар. науч.-практ. конф.– Новосибирск: СибАК, 2014. – № 4(36).
Смородина Е.А. Развитие научных концепций о сущности и функциях налогов // Управленец. – 2014. – №3 (49). – С. 4.
Байзулаев С.А. Теоретические основы возникновения налогов // Фундаментальные исследования. – 2016. – № 7-2. – С. 309.
Баатар С. Основные налоговые теории и их современные интерпретации // Известия БГУ. – 2003. – №1.
Петрухина Е.Н. Затраты: значимость и управление // Вестник НГИЭИ. – 2011. – №5 (6). – С. 109.
Сержук С.С. Сравнительный анализ теоретических трактовок определения понятия затрат предприятия // Вестник Удмуртского университета. Серия «Экономика и право». – 2011. – №3. – С. 58.
Никитина А.Р. Содержание понятий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» и их различия // Мир современной науки. – 2014. – №6 (28).
Дьяченко О.Г. Понятийный аппарат «затраты», «издержки», «расходы» // Вестник Красноярского государственного аграрного университета. – 2010. – №11. – С. 16.
Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров. – М.: Дашков и К, 2016. – С. 66.
Романюк Н.Ф. Затраты предприятия как объект управления и источник рисков // Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. – 2011. – №2-1. – С. 137.
Полковский Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров. – М.: Дашков и К, 2016. – С. 113.
Брызгалин А.В. Налоговые затраты предприятия. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.lawmix.ru/bux/83678 (дата обращения: 10.04.2019).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31. – ст. 3824.
Налоги, включаемые в себестоимость продукции. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://glavkniga.ru/situations/s505413 (дата обращения: 10.04.2019).
Ермакова М.С. Учетная политика для целей налогового учета агрохолдинга // Налоги и налогообложение. – 2013. – №4. – С. 256.
Березин А. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. – 2014. – №2. – С. 34.
Полозова А.Н. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования // Сахар. – 2014. – №9. – С. 28.
Трушицына А.Ю. Учетная политика для целей налогового учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2012. – №12. – С. 21.
Брянцева Л.В. Учетная политика для целей налогообложения: практическая реализация // Территория науки. – 2015. – №2. – С. 87.
Белкина Е. Процесс формирования учетной политики организации. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.acg.ru/process_formirovanija_uchetnoi_politiki_organizacii (дата обращения: 10.04.2019).
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – № 44.
Анищенко А. Учетная политика для целей налогообложения. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.eg-online.ru/article/299941/ (дата обращения: 10.04.2019).












2