Налоговое планирование и оптимизация налога на прибыль в организации ( на примере)

Кадушина и Н. Михайловой.Поскольку продукция и услуги общества не являются подакцизными или импортированными, то единый налог из непрямых налогов, что стягивается с предприятия - это налог на добавленную стоимость. На графике можно наблюдать динамику данного налога на ООО «Проектировщик» (рис. 5).Рис. 5. Динамика, уплаченного НДС ООО «Проектировщик» за 2017-2018 гг., тыс. руб.Покажем графически налоговую нагрузку на доход (по методике Министерства Финансов РФ) - показатель налоговой нагрузки, который показывает сумму налоговых платежей в доходе от реализации продукции (рис. 6).Налоговая нагрузка относительно общего дохода предприятия незначительная, и составляет 2-3% в 2017-2018 гг. Значение данного показателя свидетельствует о необходимости привлечения на предприятие налоговых консультантов.Рис. 6. Динамика коэффициента налоговой нагрузки на доход ООО«Проектировщик» за 2017-2018 гг.Показатель налоговой нагрузки, который показывает сумму налоговых платежей в относительно чистой прибыли изображенный на рис. 7.Рис. 7. Динамика коэффициента налоговой нагрузки на прибыль ООО «Проектировщик» за 2017-2018 гг.Как видно с рис. 7, теперь налоговая нагрузка относительно чистой прибыли охватывает четкую картину несовершенства системы налогообложения. Например, отсутствие гибкости в случае меньшей прибыльности предприятия. Поэтому с ростом налоговой нагрузки значительно сокращается чистая прибыль предприятия.Можно отметить улучшение ситуации за анализируемый период, так как состоялось снижение данного показателя, а, следовательно, увеличилась общая сумма налоговых платежей и других расходов, что привело к уменьшению величины чистой прибыли.Оценив налоговую нагрузку ООО «Проектировщик» за методиками Министерства Финансов России, М. Н. Крейниной, А.Кадушина и Н.Михайловой видим, что показатели налоговой нагрузки получаются совершенно разные. Потому для ООО «Проектировщик» актуальным является коэффициента налоговой нагрузки на доход, который имеет значение в 2018 году 1,98%.Для наглядности сравним данный коэффициент со среднеотраслевым в таблице 5.Таблица 5Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, % Вид экономической деятельности2016 год2017 год2018 годВсего9,89,99,8производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования10,310,810,9оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами3,93,83,6Как видно из таблицы 5 налоговая нагрузка ООО «Проектировщик» ниже среднеотраслевого значения, что свидетельствует об эффективной налоговой политике предприятия.Итак, налоговое планирование ООО «Проектировщик» является текущим, отдельного структурного отдела или штатной единицы, которая отвечает за налоговое планирование на предприятии нет. ООО «Проектировщик» и не требуется отдельного специалиста для налогового планирования. Данным видом деятельности достаточным является выполнение данных функций бухгалтером и директором. К данному выводу также приводит и налоговая нагрузка, рассчитанная выше, что свидетельствует об эффективном налоговом планировании. Какие методы использует предприятия для оптимизации налоговой политики рассмотрим далее.2.3. Порядок формирования и предоставления налоговой отчетности по налогу на прибыльНалоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации.Налоговые расчёты, входящие в состав Декларации, представляются российскими организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, и (или) признаваемыми налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 226.1 Кодекса.Основные элементы механизма налога на прибыль ООО «Проектировщик представлены в таблице 6.Таблица 6Основные элементы налога на прибыль ООО «Проектировщик»Наименование налогового обязательстваОбъект налогообложения Налоговая базаСтавка налогаПорядок исчисленияСроки уплатыНалог на прибыль организацийПолученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходовПодлежащая налогообложению прибыль20%Умножение савки налога на налоговую базуНе позднее 28 марта года, следующего за отчетным. Авансовые платежи каждый кварталДекларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях (за исключением значений, указываемых в Приложении №2 к Декларации). При указании значений стоимостных показателей в полных рублях значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа, например, для первой страницы – «001», для двенадцатой – «012».Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.При заполнении декларации используются чернила черного, фиолетового или синего цвета.Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком «.» («точка»). Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком «точка». Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Анализ налоговой отчетности ООО «Проектировщик» за 2017 - 2018 гг. показал, что налоговая политика предприятия ухудшается, что привело к снижению чистой прибыли в 2018 году, поэтому необходимо проведение налогового планирования и его улучшение.При этом достаточно правильная организация налогового планирования ООО «Проектировщик» позволяет малому предприятию соблюдать требования налогового законодательства путем правильного расчета величины налогов; сводит к минимуму налоговые обязательства; максимально увеличивает прибыль; разрабатывает структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками; эффективно использует ресурсы. Для оценки влияния мер налогового планирования на эффективность налогообложения предприятия ООО «Проектировщик»рассмотрим ряд специфических показателей, которые позволяют определить возможности оптимизации налогообложения и оценить экономическое влияние принятых решений на текущую и перспективную деятельность.3. Совершенствование механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыльАнализ налоговой отчетности ООО «Проектировщик» за 2017 - 2018 гг. показал, что налоговая политика предприятия улучшается, поскольку привела к росту чистой прибыли в 2018 году, но проведение налогового планирования и его улучшение необходимы всегда.Для определения необходимости налогового планирования была рассчитана реальная налоговая нагрузку на предприятие. Обсчитав коэффициенты налоговой нагрузки, видно, что налоговая нагрузка по методике Министерства Финансов РФ имеет значение в 2018 году 1,98 %, поэтому ООО «Проектировщик» необходимо применять разовые минимальные мероприятия налогового планирования.Направления оптимизации налоговой нагрузки данного предприятия заключаются в уменьшении налогового обязательства.Для ООО «Проектировщик» следует выделить два направления по снижению налоговой нагрузки:1) увеличение выручки от реализации товаров, работ, услуг;2) снижение налогов и взносов во внебюджетные фонды.Основными путями роста выручки от реализации продукции ООО «Проектировщик» является: снижение цены закупки товаров; повышение цены реализации товаров; рост объемов реализации товаров.В процессе анализа деятельности предприятия было выявлено, что предприятие имеет значительную сумму дебиторской задолженности.Дебиторская задолженность ООО «Проектировщик» (задолженность покупателей) на 01.01.2018 составила 9024 тыс. руб. Предприятие заключит с банком договор факторинга. Комиссия по договору факторинга - 17% годовых. Сумма долга клиентов, передаваемая в начале января по договору факторинга, равна 4600 тыс. руб. Банк выплатит ООО «Проектировщик»70 % от пересданной задолженности:4600 70% = 3220 тыс. руб.Факторинговая комиссия за 2 месяца составит:4600 тыс. руб. 17% 60 дней / 360 дн. = 130,33 тыс. руб.Тогда часть платежа, которая осталась, получит ООО «Проектировщик», составит:4600 – 3230,00 – 130,33 = 1239,67 тыс. руб.Таким образом, заключение договора факторинга экономически оправданно - оно позволит ООО «Проектировщик» немедленно получить большую часть задолженности клиентов. На высвобожденные средства ООО «Проектировщик» может внедрить более эффективные новые виды деятельности, закупить недостающие комплектующие.Как это отобразится на налоговой нагрузке изобразим на рис. 8.Как видно с рис.8, налоговая нагрузка снизится после применения факторинга.Рис. 8. Налоговая нагрузка ООО «Проектировщик» в 2018 году и после применения факторингаВторым направлением снижения налоговой нагрузки является снижение налогов и взносов во внебюджетные фонды. Поскольку на ООО «Проектировщик» имеет место несколько сезонный характер работы, предлагаем перевести часть сотрудников на 0,5 ставки: 2 продавцов и 1 менеджера. Данное мероприятие позволит снизить взносы во внебюджетные фонды (таблица 7).Таблица 7Расчет взносов во внебюджетные фонды за 2018 год, руб.Должность работника2018 годПосле сокращения ставокПродавец - 2 чел.2050,661025,33Менеджер1240,5620,25Всего3291,161645,58Таким образом, экономия составит 1645,58 руб. и вместо 133818,07 руб. предприятию необходимо будет заплатить 132172,5 руб.Как это отобразится на налоговой нагрузке изобразим на рис. 9.Рис. 9. Налоговая нагрузка ООО «Проектировщик» в 2018 году и после сокращения ставокОдной из проблем ООО «Проектировщик» является осуществление расчетов с контрагентами, которые не уплачивают и не выделяют НДС в расчетах. Поскольку предприятие ООО «Проектировщик» ищет более низкую цену на покупные материалы и услуги, то не всегда учитывает возможность вычета НДС. Например, в 2018 году предприятие подавало рекламу в газете «Частник», расходы по которому составили 8500 руб. в квартал, расходы на аренду составили 50000 руб. в месяц. Рассмотрим возможность перехода на расходы, в которых есть возможность принят НДС к вычету (таблица 8).Таблица 8Замена контрагентов ООО «Проектировщик»КонтрагентСтоимость товаров, работ услуг, руб.Стоимость товаров, работ, услуг (в т. НДС), руб.Экономия в год, руб.Газета «Частник»34000--Аренда (ФЛП)600000--«Ивановская газета»38000 (в т. ч. НДС - 6840)6840 - (38000-34000) = 2840Аренда (ТОВ)680000 ( в т.ч. НДС - 122400)122400 - (680000 - 600000) = 42400Всего экономия2840 + 42400 = 45240Таким образом, к вычету НДС будет принято в размере 129240 руб., экономия расходов составит 45240 руб.Как это отобразится на налоговой нагрузке изобразим на рис. 10.Рис. 10. Налоговая нагрузка ООО «Проектировщик» в 2018 году и после принятия НДС к вычетуРассмотрим также налоговую нагрузку по предприятию до указанных выше мероприятий и после (внедрение факторинга, перевод сотрудников на неполную ставку, замена контрагентов). Размер совокупной налоговой нагрузки изобразим на рис .11.Рис.11. Налоговая нагрузка ООО «Проектировщик» в 2018 году и после внедрения мероприятийТаким образом, общая совокупная нагрузка в результате применения факторинга, перевода части сотрудников на 0,5 ставки и смена контрагентов с целью принятия НДС к вычету позволит снизить нагрузку с 1,98% до 1,17%.Рассчитаем возможности перехода ООО «Проектировщик» на упрощенную систему налогообложения. Проведенное исследование по трем направлениям приведено в таблице 9. Таблица 9Сравнение альтернативных систем налогообложения и других обязательных платежей для ООО «Проектировщик» (за данными 2018 года)Виды налоговых платежейОбщая система налогообложения, тыс. руб.УСН (15%), тыс. руб.УСН (6%), тыс. руб.Налог на добавленную стоимость45,2--Взносы во внебюджетные фонды133,82133,82133,82Единый налог на временный доход112,45--Налог на прибыль организаций143,58--Налог с дохода 6 %--1318,68Налог с дохода уменьшенный на расходы 15 %-1170,15-Всего налогов и платежей435,051303,971452,5Согласно полученной информации видим, что лучше работать на общей системе налогообложения, поскольку сумма всех налогов и платежей является наименьшей. Таким образом, наиболее оптимальным является оставаться ООО «Проектировщик» на традиционной системе налогообложения.Графически отобразим изменение налоговой нагрузки на ООО «Проектировщик» на рис. 12.Рис. 12. Динамика налоговой нагрузки на ООО «Проектировщик» за 2018 годКак видно с рис. 12, налоговая нагрузка предприятия тоже меньше на традиционной системе налогообложения.Таким образом, методы снижения налоговой нагрузки позволят снизить налоговую нагрузку с 1,98% до 1,17%. Осуществление налогового планирования ООО «Проектировщик» позволяет не только увеличить чистую прибыль, но и обеспечивает совершенствование организации и управление, содействие повышению рентабельности и укреплению финансового состояния, выявления и мобилизацию резервов роста. Также оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия за счет оптимизации налоговых платежей способствует сопоставлению разных вариантов применения ставок и объектов налогообложения.ЗаключениеВ результате исследования темы: «Налогообложение прибыли предприятий и корпораций. Принципы и методика расчета» сделаны следующие выводы:1. Прибыль – это главная цель предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния основателей предприятия. Характеризует этот рост размер текущего дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль. Налог на прибыль предприятий является весомым инструментом фискальной политики государства, который регламентирует порядок формирования и распределения, исключения части прибыли законодательное закрепленной категории плательщиков в централизованный фонд денежных ресурсов государства и составляет достаточно эффективную субстанцию для создания эффективной системы регуляции взаимоотношений субъектов ведения хозяйства с бюджетом и является неотъемлемым атрибутом регуляции и стимулирования инвестиционных процессов в стране.2. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль заключается в том, что объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода.3. В своем историческом развитии налог на прибыль прошел многоэтапный путь развития. Сначала возникли прямые налоги, в форме дани. Постепенно возникли хозяйственные, с развитием городов возникли налоги на производство и на все виды деятельности. Впрочем, среди прямых налогов основным для предприятий является налог на прибыль, что сложилось исторически. Значительное развитие прямого налогообложения пришелся на период СССР, однако этот налог не имел такого вида как сейчас, но это были первые шаги в его развитии и становлении. В течение третьего периода четко сформировалось понятие налога на прибыль организаций – это прямой налог и его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.4. Проанализировав общий объем налоговых платежей ООО «Проектировщик» и оценочные коэффициенты, предварительно можно сделать вывод, что наибольшее налоговое давление на предприятие такой налог как НДС и налог на прибыль. Расчет показателей оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения обнаружил, что на данном предприятии достаточно низка эффективная ставка НДС, что объясняется спецификой деятельности отрасли и индивидуальными особенностями предприятия.Можно утверждать, что система налогообложения ООО «Проектировщик» достаточно существенно влияет на финансовые результаты его деятельности. библиографический списокКонституция РФ от 12 декабря 1993 года с учетом поправок, последние от 21.07.2014 № 11-ФКЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ(ред. от 22.06.2017) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.04.2018) [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://www.consultant.ru.Альбекхаджиева Р. З. Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 2. – С. 290.– [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://e-koncept.ru.Брянцева Л. В. Эффективное налогообложение прибыли российских организаций / Л. В. Брянцева, А. Н. Полозова, Р. В. Нуждин // Территория науки. - 2015. - №3. - С. 85.Гаргапольцева Е. Н. Возможности совершенствования администрирования налога на прибыль организаций / Е. Н. Гаргапольцева, М. С. Игнатьева // Актуальные вопросы экономических наук. - 2017. - №56. - С. 172.Гребешкова И. А. Регулирование налоговой нагрузки организаций / И. А. Гребешкова, Л. М. Архипцева // Актуальные проблемы налоговой политики: сборник статей участников VIII Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов. Часть 1 / Отв. редакторы Е.В. Шередеко, С.А. Халетская. – Иркутск.: ИрГУПС, 2016. – С. 118.Дудукина С. А. Реформирование налога на прибыль организаций: проблемы и возможные решения / С. А. Дудукина // ScienceTime. - 2014. - № 5 (5). - С. 66.Единый портал бюджетной системы [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://budget.gov.ru.Жверанцева М. С. К вопросу о необходимости и направлениях гармонизации налогообложения прибыли и доходов в евразийском экономическом союзе / М. С. Жверанцева, Э. Р. Каримова // Известия Саратовского университета. - 2014. - №3. - том 14. - С.536.Козин А. С. Пути решения проблем налога на прибыль для иностранных организаций / А. С. Козин // Актуальные вопросы экономических наук. - 2015. - №47. - С. 218.Козин А. С. Пути решения проблем налога на прибыль для иностранных организаций / А. С. Козин // Актуальные вопросы экономических наук. - 2015. - № 47. - С. 218.Новиков В. В. Оптимизация налоговой нагрузки для предприятий с целью роста ВВП и доходов в бюджет / В. В. Новиков // Известия Волгоградского государственного технического университета. - 2014. - № 11 (138). - том 19. - С. 75.Поварова А. И. Снижение фискальной функции налога на прибыль организаций: факторы и пути повышения / А. И. Поварова // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2014. - № 3 (33). - С. 195.Распределение налоговой нагрузки в Эстонии и анализ ее влияния [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://www.praxis.ee.Солярик М. А. Анализ развития налогового учета по налогу на прибыль организаций в целях повышения его администрирования / М. А. Солярик // Теория и практика общественного развития. - 2014. - № 19. - С. 67.Сулейманов М. М. Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы региональных бюджетов / М. М. Сулейманов, Р. М. Магомедова, А. М. Мирзаханова // Управленец. - 2016. - №4 (56). - С.48.Федюшева Т. В. Методы оптимизации налога на прибыль / Т. В. Федюшева, Ю. О. Шкурова // Проблемы экономики и менеджмента. - 2016. - № 5 (57). - С. 164.