Учетная политика, как элемент налогового планирования

Доходы и расходы суммируются с начала года нарастающим итогом. Если в предыдущих налоговых периодах субъект получил убыток, он может на его сумму уменьшить налоговую базу. Убыток можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет. Когда налоговая база исчислена, к ней применяется налоговая ставка 6%. Возможность изменять ставку в Кодексе предусмотрена лишь для Крыма и Севастополя — там до 2021 года действует ставка 4%. Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным — полугодие. По итогам полугодия налогоплательщики должны рассчитать сумму авансового платежа. Уплачивается аванс в течение 25 дней после окончания отчетного периода, то есть до 25 июля. По окончании года рассчитывается итоговая сумма ЕСХН. Уплатить ее нужно не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.Проведем анализ исчисленного и уплаченного единого сельскохозяйственного налога на предприятии ООО «Родное поле» за последние три года. Данный анализ будет проведен на основании представленных налоговых деклараций по ЕСХН.Таблица 7 – Суммы исчисленных и уплаченных ЕСХН в ООО «Родное поле» за 2016-2018 годаНаименование показателя201620172018ОтклонениеТемп роста2017 к 20162018 к 20172017 к 20162018 к 2017Налогооблагаемая база стр. 030 лист 2 НД112200607327423-11220067327423х100Ставка налога стр. 045 лист 2 НД066ххххСумма исчисленного налога стр. 050 лист 2 НД0000000Сумма убытка за предыдущие года 5202507732563840787162123131-324692228,96-79,61На основании данных в выше представленной таблице можно сделать вывод, что ООО «Родное поле» за последние три года не исчисляет и не уплачивает единый сельскохозяйственный налог в бюджет. Причиной сложившейся ситуации стал большой объем убытка предприятия ООО «Родное поле», который является переходящим на следующий отчетный период, то есть год. В ООО «Родное поле»разработано положение и инструкции, регламентирующие управленческий учет в отношении единого сельскохозяйственного налога, первостепенной задачей стоит формирование учетной политики для целей управленческого учета:метод учета затрат – учет затрат с усеченной себестоимостью (Direct costing);учет выпуска готовой продукции – без использования счета «Выпуск продукции (работ, услуг)», готовая продукция учитывается по фактическим затратам на производство.оценка незавершенного производства – по фактической производственной себестоимости;способ признания управленческих расходов – полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде, в виде условно-постоянных расходов списываются в дебет счета 90 «Продажи»;оценка выпущенной готовой продукции – по фактической производственной себестоимости;способ определения стоимости израсходованных материальных ресурсов – по средней себестоимостиспособ начисления амортизации – линейный способ;рабочий план счетов управленческого учета – с использованием синтетических счетов для учета элементов затрат.В ООО «Родное поле»используется организация документооборота. Для примера возьмем участок учета затрат в растениеводстве. Так для нашего предприятия будет выглядеть следующим образом (Таблица 8):Таблица 8 – График документооборота по учету затрат в растениеводстве в сельскохозяйственном предприятии№ п/пНаименование документаКол- во экз.Ответственный за оформлениеПериодичность оформленияХранение в архив е, лет1.Накладная на внутреннее перемещение2Зав. складомВ момент передачи материалов52.Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов2КомиссияЕжемесячно53.Акт расхода семян и посад. материала2АгрономПосле окончания сева54.Акт об использовании минеральных удобрений2АгрономПосле окончания внесения55.Отчет о движении материальных ценностей2Зав. складомЕжемесячно56.Реестр отправки зерна и другой продукции с поля3КомбайнерЕжедневно57.Талон комбайнера3КомбайнерЕжедневно58.Реестр приема зерна и другой продукции2Зав. складомЕжедневно59.Учетный лист тракториста- машиниста2УчетчикДо 25 дней510.Путевой лист трактора2УчетчикЕжедневно511.Учетный лист труда и выполненных работ2УчетчикЕжедневно512.Табель учета рабочего времени1УчетчикЕжемесячно513.Ведомость расчета амортизационных отчислений1Зам. гл. бухгалтераЕжемесячно514.Производственные отчеты1БригадирЕжемесячно515.Отчет по затратам2СпециалистЕжемесячно5Информация из первичного учета, необходимая для целей управленческого систематизируются, обобщается и находит свое отражение в ряде отчетных форм. Разработка форм отчетности входит в обязанности специалиста по управленческому учету. Прежде всего, необходимо выделить пользователей управленческой отчетности. Для нашего предприятия управленческие решения принимает руководитель организации, однако иногда на производстве необходимо принимать оперативные решения, которые вправе осуществлять руководители структурных подразделений. Таким образом, можно выделить 2 уровня управления. Ко второму уровню будут относиться руководители подразделений, которым будут предоставлены отчеты согласно их специфике. К первому уровню будет относиться руководство организации, которым будут представляться сводные отчеты.Современные практические формы учетной политики для целей налогового учета при необходимости ориентации на МСФООсновные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики:форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, производственный кооператив и т. д.);отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т. д.);объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность работающих на нем и т. п.;соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению и т. д.);степень свободы действия в условиях перехода к рынку (возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнеров);стратегия финансово-хозяйственного развития предприятия (цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);уровень материальной базы системы управления предприятием (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т. п.);система информационного обеспечения организации (по всем направлениям, необходимым для ее эффективной деятельности);уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей;система материальной заинтересованности в эффективности работы организации и материальной ответственности за круг выполняемых обязанностей.Современная система отечественной экономики требует формирования эффективной и результативной системы ведения хозяйственной деятельности предприятий всех форм и отраслей. Бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством можно определить как совокупность документированной информации об объектах в рамках хозяйствующего субъекта, которая, в свою очередь, должна быть гармонизирована для целей составления на ее основе бухгалтерской отчетности. В соответствии с Концепцией развития системы налогового учета и отчетности в 2012-2015 гг. необходима ориентация на МСФО, при этом важна:ориентация на применение МСФО на всей территории России;разработка новой законодательной документации в рамках системы налогового учета России, ориентированной на МСФО;определение необходимого перечня МСФО для целей применения отечественными предприятиями и т.д.Предпосылками создания международных стандартов финансовой отчетности можно назвать глобализацию, интернационализацию производства, вовлечение стран в систему мирохозяйственных связей, сращивание экономик и стирание границ между ними [8, c.95]. Первостепенной целью создания международных стандартов финансовой отчетности можно назвать ориентацию на обеспечение гармонии национальных систем учета и отчетности в направлении обеспечения эффективности деятельности [24, c.28].Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) в обязательном порядке предоставляют отчётность по МСФО. Предполагается, что с середины 2014 года формирование отчётности по МСФО стало обязательным для всех американских компаний.Определим причины необходимость реформирования системы налогового учета международным стандартам (Рисунок 7).Рисунок 7 - Причины необходимость реформирования системы налогового учета международным стандартамВ соответствии с Рисунком 7 важно отметить, что к основным причинами переориентации системы отечественного налогового учета на стандарты МСФО можно отнести расширение мирохозяйственных связей и стирание границ между странами; ориентацию на обеспечение внешнеторговой деятельности не только в рамках Дальнего зарубежья; обеспечением хозяйственной деятельности отечественных предприятий стандартам, принятым в международный практике для целей обеспечения эффективности деятельности.Важно отметить, что в рамках современного функционирования отечественного налогового учета основной причиной ориентации на МСФО можно считать вовлечение России в систему мирохозяйственных связей, сращивание со странами ближнего и дальнего зарубежья. Указанный факт предопределяет необходимость ориентации системы налогового учета России на МСФО.ЗАКЛЮЧЕНИЕНалоговый учет в соответствии с российским законодательством можно определить как совокупность документированной информации об объектах в рамках хозяйствующего субъекта, которая, в свою очередь, должна быть гармонизирована для целей составления на ее основе бухгалтерской и налоговой отчетности.Обеспечение системы бухгалтерского и налогового учета является необходимым условием эффективной финансово-хозяйственной деятельности отечественных предприятий. Основными законодательными актами при этом являются НК РФ, Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Агропромышленный комплекс - важная составная часть народного хозяйства и крупный, социально-значимый сектор экономики. Его значение определяется в объединении всех отраслей экономики по произведению сельскохозяйственной продукции, ее переработке и доведению ее до потребителя. В состав агропромышленного комплекса входят три основные сферы: 1. Сфера, включающая отрасли, которые снабжают сельское хозяйство и другие сферы комплекса средствами производства, сельское строительство и другое; 2. Сфера – сельское хозяйство. Это центральное звено агропромышленного комплекса. Оно отличается от остальных отраслей материального производства, во-первых, сезонностью производства продукции, во-вторых, на его развитие сильно воздействуют природные условия, в-третьих, в сельском хозяйстве главное и незаменимое средство труда – земля. В сельском хозяйстве выделяются две важнейшие отрасли: растениеводство (земледелие) и животноводство; 3. Сфера, в которую входят отрасли, осуществляющие заготовку, транспортировку, переработку, хранение и сбыт конечной продукции комплекса. Агропромышленный комплекс России развивается в соответствии с Государственной программой развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 – 2020 годы.Применение ЕСХН отличается строгой регламентацией доходов и расходов, учитываемых при расчете сельхозналога. В том числе это касается и учетных тонкостей в отношении используемого в сельхоздеятельности имущества. Регламентация применения ЕСХН на предприятии прописывается в учетной политике.Формируя учетную политику и определяя правила налогового учета, сельскохозяйственному предприятию, применяющему специальный режим налогообложения, в частности ЕСХН, необходимо учесть требования ст. 346.5 НК РФ.В п. 8 указанной статьи сформулировано основное требование к форме налогового учета сельхозпредприятий на ЕСХН. Необходимую для расчета сельхозналога информацию они обязаны отражать на основании данных бухучета с учетом требований гл. 26.1 НК РФ.Таким образом, применяющие ЕСХН фирмы должны формировать учетную политику двух видов:для целей бухучета;налоговую учетную политику.Оформить их можно в виде утвержденных руководителем двух отдельных документов или в форме единой учетной политики, в которой нюансам бухгалтерского и налогового учета отведены отдельные разделы.Основным мероприятием по совершенствованию налогообложения СПК «Полтавский» будет предложено более четкое формирование положений учетной политики, с целью избежания двоякого значения понятий, касающихся налогообложения. Так же можно реализовать мероприятие по расширению структуры отдела бухгалтерии ООО «Родное поле». В частности добавить сотрудников бухгалтерии, которые будут осуществлять деятельность по планированию и прогнозированию налоговой нагрузки. Реализация данного мероприятия поможет руководству ООО «Родное поле» более эффективно организовать управление предприятием, в частности касающееся финансовой его стороны.Анализ исчисленного и уплаченного ЕСХН в ООО «Родное поле» показал, что за последние три года данное предприятие имеет переходящий остаток убытка (с 2014 года) следовательно ЕСХН не исчисляется и не уплачивается. Процесс формирования налоговой декларации по ЕСХН в ООО «Родное поле» регулируется управленческой деятельность предприятия и регламентирован на уровне законодательства ФНС. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс РФ, № 51-ФЗ от 30.11.1994 года (с изменениями от 28.12.2016 г № 497-ФЗ) часть вторая// Консультант ПлюсНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014)] (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2015). [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. – Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 12.06.2018).Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер. закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014)] (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015). [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. – Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения:12.06.2018).Концепция ФНС России по работе с налогоплательщиками (резюме). – М., 2011 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/html/docs/concept_resume.docx  (дата обращения 12.06.2018).Федеральный закон « О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996 года (с изменениями от 19.12.2016 года) // Консультант ПлюсФедеральный закон «Об общественных объединениях» № 82-ФЗ 19.05.1995 года (с изменениями от 02.06.2016 года) // Консультант ПлюсФедеральный закон «О кредитных потребительских кооперативах» № 190-ФЗ 18.07.2009 года (с изменениями от 03.07.2016 года) // Консультант ПлюсФедеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» № 135-ФЗ 11.08.1995 года (с изменениями от 05.05.2014 года) // Консультант ПлюсИванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Питер, 2015.Кондраков Н.П.,  Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА – М, 2015.Колчин С.П., Налогообложение. Учебник для вузов. М.: БИНФА- М, 2014.Налоговый учет для бухгалтера, журнал, выпуск ноябрь 2015 год.Описание ЕСХН на официальном сайте ФНС, https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ESHN/ ЕСХН – изменения на 2018 год, https://www.malyi-biznes.ru/sistemy/esxn/Овчинникова И.В. Налоговое планирование [Электронный ресурс]: электронное учебное пособие / И.В. Овчинникова; КузГТУ. – Кемерово, 2015.Сторожук М.В., Петечел Т.А. Налоговые льготы: проблемы применения и направления совершенствования (язык: русский) / М.В. Сторожук, Т.А. Петечел // Zbiór raportów naukowych «Aktualne naukowe problemy. Rozpatrzenie, decyzja, praktyka» (2014 r.) - Wrocław: Diamond trading tour, 2014. – s.38-42.Щеглова, О.Г. Институциональный аспект в формировании налогового бремени / О.Г. Щеглова // Сборник трудов конференции, 2016. – С.380-387.Налоговая политика и налоговая система РФ, http://center-yf.ru/data/nalog/Nalogovaya-politika-i-nalogovaya-sistema-rossiiskoi-federacii.phpОрлова В.М. Особенности управления кредиторской задолженностью [Текст]: научная статья / В.М. Орлова. – РИНЦ, 2014. – 134- 136с. Орлова В.М. Эффективное управление кредиторской задолженностью [Текст]: научная статья / В.М.Орлова. – РИНЦ, 2014. – 422 – 425с.Овчинникова И.В. Налоговое планирование [Электронный ресурс]: электронное учебное пособие / И.В. Овчинникова; КузГТУ. – Кемерово, 2016. Понятие налоговой политики, ее виды, http://www.telenir.net/shpargalki/nalogi_i_nalogooblozhenie_shpargalka/p13.phpПонятие налоговой политики и ее сущность, http://studme.org/1749011020509/ekonomika/ponyatiya_nalogovoy_doktriny_nalogovoy_politiki_suschnostПутренкова Т.А., Романова И.Б.Налоговая система как важная составляющая государственной системы // В сборнике: Молодой ученый: вызовы и перспективы сборник статей по материалам XIII международной научно-практической конференции. 2017. С. 209-215.Данелян Т.Я. Концептуальная модель налоговой системы и налоговой информационной системы // Экономические науки. 2017. № 135. С. 103-108.Евстафьева А.Х. Соотношение налоговых дефиниций: система налогов, налоговая система, налоговое администрирование // Вопросы региональной экономики. 2017. Т. 26. № 1. С. 79-82.Задачи оптимального размещения предприятий [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://life-prog.ru. (Дата обращения 23.09.2018). Зарубежный опыт управления на предприятиях агропромышленного комплекса [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://geolike.ru. (Дата обращения 23.09.2018)Иванченко В. М. Планирование как исторический феномен жизнедеятельности человека и общества / В. М. Иванченко. - Москва: Наука, 2015. – 412 сИльин С. С. Государственное экономическое регулирование аграрной сферы АПК России: история, теория и практика: монография / С. С. Ильин. - Москва: Социум, 2014. – 200 с. Ильичева О.В. Социальное развитие сельских территорий как один из рычагов экономического механизма хозяйствования / О. В. Ильичева. – Москва: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015. – 43 с. Министерство сельского хозяйства и продовольственных ресурсов Нижегородской области [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.mcx-nnov.ru. (Дата обращения 23.09.2018). Общероссийский профессиональный союз отечественных сельхозпроизводителей и переработчиков сельскохозяйственной продукции [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.россельпроф.рф. (Дата обращения 23.09.2018). Повышение эффективности менеджмента на предприятиях агропромышленного комплекса [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://knowledge.allbest.ru. (Дата обращения 23.09.2018). Физпортал «Зеленое топливо» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.fizportal.ru. (Дата обращения 23.09.2018). Электронный фонд правовой и нормативно-технической документации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://docs.cntd.ru. (Дата обращения 23.09.2018). Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система РФ / учебное пособие и практикум/ Л.И. Гончаренко. –М.: Юрайт, 2015 год. 541 с.Маршавина Л.Я., Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение / учебное пособие / Л.Я. Маршавина, Л.А. Чайковская. М.- Юрайт, 2015 год. 353 с.Малис Н.И. Налоговая политика государства / учебное пособие и практикум / Н.И. Малис. М.: Юрайт, 2015 год. 388 с.Черник Д.Г., Шмелева Ю.Д. Налоги и налогообложение /учебное пособие/ Д.Г. Черник, Ю.д. Шмелева. М.: Юрайт, 2016 год. 495 с.Зозуля В.В. Налогообложение природопользования /учебное пособие/ В.В. Зозуля. М.: Юрайт, 2015 год, 257 с.Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 415 c.Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2015. - 160 c.Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.Полежарова, Л.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: Учебное пособие / Л.В. Полежарова, А.А. Артемьев; Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 416 c.Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 207 c.Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение /учебное пособие/ Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. М.: Юрайт, 2014 год, 254 с.Гончаренко Л.И., Адвокатова А.С., Гончаренко А.Е. Налоги и налогообложение / учебное пособие/ Л.И. Гончаренко, А.С. Адвокатова, А.Е. Гончаренко. М.: Кнорус, 2018 год, 240с.